{"id":23900,"date":"2026-11-08T14:50:38","date_gmt":"2026-11-08T13:50:38","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/depart-en-nouvelle-caledonie-date-de-2011-et-non-de-2012-la-vente-de-la-maison\/"},"modified":"2026-11-08T22:04:52","modified_gmt":"2026-11-08T21:04:52","slug":"depart-en-nouvelle-caledonie-date-de-2011-et-non-de-2012-la-vente-de-la-maison","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/depart-en-nouvelle-caledonie-date-de-2011-et-non-de-2012-la-vente-de-la-maison\/","title":{"rendered":"D\u00e9part en Nouvelle-Cal\u00e9donie dat\u00e9 de 2011 et non de 2012 : la vente de la maison de Saint-Chamas en 2017 intervient trop tard pour l&rsquo;exon\u00e9ration des non-r\u00e9sidents"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">16 octobre 2025 \u00b7 n\u00b0 2210458 \u00b7 6\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>D\u00e9part en Nouvelle-Cal\u00e9donie dat\u00e9 de 2011 et non de 2012 : la vente de la maison de Saint-Chamas en 2017 intervient trop tard pour l&#x27;exon\u00e9ration des non-r\u00e9sidents<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Marseille confirme l&#x27;imposition de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e le 31 mai 2017 sur la vente d&#x27;une maison \u00e0 Saint-Chamas par un contribuable parti en Nouvelle-Cal\u00e9donie, l&#x27;administration ayant \u00e9tabli un transfert de domicile fiscal d\u00e8s 2011, soit plus de cinq ans avant la cession.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;exon\u00e9ration de la plus-value de cession d&#x27;un logement en France par un non-r\u00e9sident (2\u00b0 du II de l&#x27;article 150 U du CGI) joue, dans la limite de 150 000 \u20ac, au plus tard le 31 d\u00e9cembre de la cinqui\u00e8me ann\u00e9e suivant le transfert du domicile hors de France, \u00e0 condition d&#x27;avoir \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9 en France au moins deux ans de mani\u00e8re continue.<\/li><li>Les services fiscaux de Nouvelle-Cal\u00e9donie, interrog\u00e9s par voie d&#x27;assistance administrative, consid\u00e9raient le contribuable comme r\u00e9sident cal\u00e9donien d\u00e8s 2011, ann\u00e9e o\u00f9 il y avait d\u00e9clar\u00e9 81 854 \u20ac de r\u00e9mun\u00e9rations de g\u00e9rance de trois soci\u00e9t\u00e9s locales.<\/li><li>Une quittance d&#x27;assurance scolaire, un d\u00e9compte de mutuelle et un tableau de frais ne prouvent pas un foyer en France en 2011, et un courriel d&#x27;un agent reprenant ses propres d\u00e9clarations n&#x27;est pas une prise de position opposable (article L. 80 B du LPF).<\/li><li>L&#x27;assistance administrative internationale a prolong\u00e9 le d\u00e9lai de reprise (article L. 188 A du LPF), et la majoration de 40 % est maintenue.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable parti s&#x27;installer outre-mer ou \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger peut-il revendre son ancienne maison en France en exon\u00e9ration de plus-value plusieurs ann\u00e9es apr\u00e8s son d\u00e9part ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui, mais dans un d\u00e9lai qui court \u00e0 compter du d\u00e9part r\u00e9el, et non de celui qui a \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9. Le contribuable avait vendu le 31 mai 2017 une maison \u00e0 Saint-Chamas en appliquant l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue pour les non-r\u00e9sidents, s&#x27;estimant install\u00e9 en Nouvelle-Cal\u00e9donie depuis le 1er janvier 2012. L&#x27;administration a \u00e9tabli que le transfert datait de 2011 : un arr\u00eat de la Cour de cassation retra\u00e7ait son parcours professionnel, et les services fiscaux cal\u00e9doniens le tenaient pour r\u00e9sident d\u00e8s cette ann\u00e9e. Le tribunal rel\u00e8ve qu&#x27;il avait r\u00e9duit son activit\u00e9 salari\u00e9e dans la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Usis \u00e0 40 % en f\u00e9vrier 2011, puis d\u00e9missionn\u00e9 le 2 juin 2011 pour se consacrer \u00e0 la g\u00e9rance des soci\u00e9t\u00e9s Od Invest, Signs Print et Publitext, situ\u00e9es en Nouvelle-Cal\u00e9donie, qui lui ont rapport\u00e9 81 854 \u20ac en 2011. Ses pi\u00e8ces ne prouvent ni un foyer ni le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France cette ann\u00e9e-l\u00e0. Le courriel d&#x27;un agent des non-r\u00e9sidents, fond\u00e9 sur ses seules d\u00e9clarations, ne l&#x27;engage pas. Le d\u00e9lai de reprise avait \u00e9t\u00e9 prolong\u00e9 par la demande d&#x27;assistance administrative. Ses corrections du calcul de la plus-value sont rejet\u00e9es faute de justificatifs, et la majoration de 40 % est maintenue, l&#x27;acte de vente l&#x27;ayant averti des cons\u00e9quences de sa qualit\u00e9 de non-r\u00e9sident. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-10 \u00b7 Revenus de source fran\u00e7aise (art. 164 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-20-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-20-10 \u00b7 Calcul de l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-40\/\">BOI-IR-DOMIC-40 \u00b7 Non-r\u00e9sidents \u00ab Schumacker \u00bb<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-10-10\/\">BOI-RFPI-PVINR-10-10 \u00b7 Personnes concern\u00e9es (art. 244 bis A)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-20-20\/\">BOI-RFPI-PVINR-20-20 \u00b7 Taux du pr\u00e9l\u00e8vement (art. 244 bis A)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;exon\u00e9ration accord\u00e9e aux non-r\u00e9sidents pour la vente de leur ancien logement en France est enferm\u00e9e dans un d\u00e9lai qui part de la date effective du d\u00e9part. Celle-ci s&#x27;appr\u00e9cie au vu des faits, activit\u00e9, revenus, vie familiale, et l&#x27;administration peut la reconstituer en interrogeant les autorit\u00e9s du pays d&#x27;accueil, ce qui prolonge son d\u00e9lai de contr\u00f4le. Il est donc prudent de dater pr\u00e9cis\u00e9ment son d\u00e9part, de le d\u00e9clarer sans attendre, et de calculer le d\u00e9lai de vente \u00e0 partir de cette date. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=83459ae8835a-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 150 U<\/b><span>Plus-values immobili\u00e8res des particuliers et exon\u00e9rations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 150 V<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">En ce qui concerne le transfert de la r\u00e9sidence fiscale de M. A&#8230; : S\u2019agissant de l\u2019application de la loi fiscale : 6. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab I. \u2013 Sous r\u00e9serve des dispositions propres aux b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, aux b\u00e9n\u00e9fices agricoles et aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, les plus-values r\u00e9alis\u00e9es par les personnes physiques (&#8230;) lors de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux de biens immobiliers b\u00e2tis ou non b\u00e2tis ou de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">7. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">9. En premier lieu, si le requ\u00e9rant soutient qu\u2019au cours de l\u2019ann\u00e9e 2011, il r\u00e9sidait habituellement \u00e0 Saint-Chamas avec son \u00e9pouse et ses enfants, les seules pi\u00e8ces qu\u2019il produit pour l\u2019\u00e9tablir, \u00e0 savoir une quittance d\u2019assurance scolaire n\u2019indiquant ni le b\u00e9n\u00e9ficiaire, ni l\u2019\u00e9cole concern\u00e9e, un d\u00e9compte de mutuelle de sant\u00e9 mentionnant un unique achat en pharmacie en novembre 2011 et un tableau r\u00e9alis\u00e9 par le requ\u00e9rant r\u00e9capitulant les frais qu\u2019il aurait engag\u00e9s, ne permettent pas de l\u2019\u00e9tablir. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 732 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 14 d\u00e9cembre 2022, le 29 mars 2023, le 9 octobre et le 8 d\u00e9cembre 2024, M. B... A..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Pieux, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer, \u00e0 titre principal, la d\u00e9charge, et \u00e0 titre subsidiaire, la r\u00e9duction, des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 \u00e0 raison de la plus-value immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de la cession d\u2019un bien immobilier sis au 12 chemin de Sarnegue \u00e0 Saint-Chamas, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 3 000 euros en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la proposition de rectification a \u00e9t\u00e9 \u00e9mise apr\u00e8s l\u2019expiration du d\u00e9lai de reprise de l\u2019administration ; - il est en droit de b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration d\u2019imp\u00f4t sur les plus-values pr\u00e9vue au 2\u00b0 du II de l\u2019article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que son \u00e9pouse et lui ont transf\u00e9r\u00e9 leur r\u00e9sidence fiscale hors de France \u00e0 compter du 1er janvier 2012, leur foyer, son activit\u00e9 professionnelle principale et ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques se trouvant en France jusqu\u2019\u00e0 cette date ; - il est fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir, sur le fondement de l\u2019article L. 80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, de la prise de position d\u00e9livr\u00e9e par la direction des r\u00e9sidents \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger indiquant que son \u00e9pouse et lui-m\u00eame ont transf\u00e9r\u00e9 leur domicile fiscal le 1er janvier 2015 ; - il est fond\u00e9 \u00e0 invoquer les paragraphes n\u00b0 180 et 220 de l\u2019instruction r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-IR-CHAMP-10 publi\u00e9e le 28 juillet 2016 ; - l\u2019administration a fait une erreur de calcul dans le montant de la plus-value ; - c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration lui a appliqu\u00e9 la p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 alors qu\u2019il est de bonne foi. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense enregistr\u00e9s le 13 f\u00e9vrier 2023, le 18 octobre et le 18 d\u00e9cembre 2024, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques de Provence-Alpes-C\u00f4te d\u2019Azur et du d\u00e9partement des Bouches-du-Rh\u00f4ne conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. A... ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - l\u2019ordonnance n\u00b0 2020-306 du 25 mars 2020 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : \u2013 le rapport de Mme Pouliquen, rapporteure, \u2013 et les conclusions de Mme Charpy, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l\u2019occasion de la cession, le 31 mai 2017, d\u2019un bien situ\u00e9 au 12 chemin de Sarnegue \u00e0 Saint-Chamas, M. A... a r\u00e9alis\u00e9 une plus-value immobili\u00e8re. A l\u2019issue d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ce, l\u2019administration a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue au 2\u00b0 du II de l\u2019article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d\u2019imp\u00f4t sur la plus-value immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e. Le requ\u00e9rant demande, \u00e0 titre principal, la d\u00e9charge, et \u00e0 titre subsidiaire, la r\u00e9duction des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 raison de cette plus-value au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition : En ce qui concerne l\u2019expiration du d\u00e9lai de reprise : 2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Pour l\u2019imp\u00f4t sur le revenu et l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l\u2019administration des imp\u00f4ts s\u2019exerce jusqu\u2019\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l\u2019imposition est due (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 189 de ce m\u00eame livre : \u00ab La prescription est interrompue par la notification d\u2019une proposition de rectification (...) \u00bb. Aux termes du I de l\u2019article 10 de l\u2019ordonnance du 25 mars 2020 relative \u00e0 la prorogation des d\u00e9lais \u00e9chus pendant la p\u00e9riode d&#x27;urgence sanitaire et \u00e0 l&#x27;adaptation des proc\u00e9dures pendant cette m\u00eame p\u00e9riode : \u00ab Sont suspendus \u00e0 compter du 12 mars 2020 et jusqu&#x27;au 23 ao\u00fbt 2020 inclus et ne courent qu&#x27;\u00e0 compter de cette derni\u00e8re date, s&#x27;agissant de ceux qui auraient commenc\u00e9 \u00e0 courir pendant la p\u00e9riode pr\u00e9cit\u00e9e, les d\u00e9lais : \/ 1\u00b0 Accord\u00e9s \u00e0 l&#x27;administration pour r\u00e9parer les omissions totales ou partielles constat\u00e9es dans l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t, les insuffisances, les inexactitudes ou les erreurs d&#x27;imposition et appliquer les int\u00e9r\u00eats de retard et les sanctions en application des articles L. 168 \u00e0 L. 189 du livre des proc\u00e9dures fiscales (...) lorsque la prescription est acquise au 31 d\u00e9cembre 2020 (...) \u00bb. 3. D\u2019autre part, l\u2019article L. 188 A du livre des proc\u00e9dures fiscales dispose que : \u00ab Lorsque l&#x27;administration a, dans le d\u00e9lai initial de reprise, demand\u00e9 \u00e0 l&#x27;autorit\u00e9 comp\u00e9tente d&#x27;un autre Etat ou territoire des renseignements concernant un contribuable, elle peut r\u00e9parer les omissions ou les insuffisances d&#x27;imposition aff\u00e9rentes \u00e0 cette demande, m\u00eame si le d\u00e9lai initial de reprise est \u00e9coul\u00e9, jusqu&#x27;\u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e qui suit celle de la r\u00e9ception de la r\u00e9ponse et, au plus tard, jusqu&#x27;au 31 d\u00e9cembre de la troisi\u00e8me ann\u00e9e suivant celle au titre de laquelle le d\u00e9lai initial de reprise est \u00e9coul\u00e9. \/ Le pr\u00e9sent article s&#x27;applique dans la mesure o\u00f9 le contribuable a \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 de l&#x27;existence de la demande de renseignements dans le d\u00e9lai de soixante jours suivant son envoi ainsi que de l&#x27;intervention de la r\u00e9ponse de l&#x27;autorit\u00e9 comp\u00e9tente de l&#x27;autre Etat ou territoire dans le d\u00e9lai de soixante jours suivant sa r\u00e9ception par l&#x27;administration \u00bb. 4. Il r\u00e9sulte des dispositions cit\u00e9es au point 2 que le d\u00e9lai de reprise dont disposait l\u2019administration concernant l\u2019imp\u00f4t sur le revenu et les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017, qui expirait initialement le 31 d\u00e9cembre 2020, a \u00e9t\u00e9 suspendu \u00e0 compter du 12 mars 2020 et jusqu\u2019au 23 ao\u00fbt 2020, pour une dur\u00e9e de cent soixante-cinq jours, de sorte que le d\u00e9lai de reprise de l\u2019administration expirait le 14 juin 2021. 5. Toutefois, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. A... a \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 par une lettre re\u00e7ue le 2 juin 2021, que le service avait effectu\u00e9, le 12 mai 2021, une demande d\u2019assistance administrative internationale visant \u00e0 \u00e9tablir avec certitude la date de transfert du domicile fiscal du requ\u00e9rant afin de d\u00e9terminer si l\u2019exon\u00e9ration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu de la plus-value immobili\u00e8re dont il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 a \u00e9t\u00e9 justement appliqu\u00e9e. Cette lettre informait \u00e9galement M. A... que l\u2019administration pourrait exploiter les r\u00e9ponses obtenues dans un d\u00e9lai pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article L. 188 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par une lettre re\u00e7ue le 19 juillet 2021, le service informait le requ\u00e9rant que le directeur territorial des services fiscaux de Noum\u00e9a avait apport\u00e9 une r\u00e9ponse \u00e0 la demande d\u2019assistance administrative internationale le 2 juillet 2021. Dans ces conditions, l\u2019administration pouvait r\u00e9parer les insuffisances d&#x27;imposition en litige jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre 2022. Par suite, la proposition de rectification du 27 ao\u00fbt 2021, r\u00e9ceptionn\u00e9e le 2 septembre 2021, a \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e avant l\u2019expiration du d\u00e9lai de reprise. En ce qui concerne le transfert de la r\u00e9sidence fiscale de M. A... : S\u2019agissant de l\u2019application de la loi fiscale : 6. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab I. \u2013 Sous r\u00e9serve des dispositions propres aux b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, aux b\u00e9n\u00e9fices agricoles et aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, les plus-values r\u00e9alis\u00e9es par les personnes physiques (...) lors de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux de biens immobiliers b\u00e2tis ou non b\u00e2tis ou de droits relatifs \u00e0 ces biens, sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dans les conditions pr\u00e9vues aux articles 150 V \u00e0 150 VH. (...) \/ II. \u2013 Les dispositions du I ne s&#x27;appliquent pas aux immeubles, aux parties d&#x27;immeubles ou aux droits relatifs \u00e0 ces biens : (...) \/ 2\u00b0 Au titre de la cession d&#x27;un logement situ\u00e9 en France lorsque le c\u00e9dant est une personne physique, non r\u00e9sidente de France, ressortissante d&#x27;un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou d&#x27;un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales et \u00e0 la condition qu&#x27;il ait \u00e9t\u00e9 fiscalement domicili\u00e9 en France de mani\u00e8re continue pendant au moins deux ans \u00e0 un moment quelconque ant\u00e9rieurement \u00e0 la cession. \/ L&#x27;exon\u00e9ration mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a du pr\u00e9sent 2\u00b0 s&#x27;applique, dans la limite d&#x27;une r\u00e9sidence par contribuable et de 150 000 \u20ac de plus-value nette imposable, aux cessions r\u00e9alis\u00e9es : \/ a) Au plus tard le 31 d\u00e9cembre de la cinqui\u00e8me ann\u00e9e suivant celle du transfert par le c\u00e9dant de son domicile fiscal hors de France ; \/ b) Sans condition de d\u00e9lai, lorsque le c\u00e9dant a la libre disposition du bien au moins depuis le 1er janvier de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dant celle de la cession \u00bb. 7. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques \u00bb. Pour l&#x27;application du paragraphe a du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles. Le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 il ne dispose pas de foyer. 8. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue au 2\u00b0 du II de l\u2019article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au motif que M. A... avait d\u00e9j\u00e0 transf\u00e9r\u00e9 sa r\u00e9sidence fiscale hors de France en 2011, soit plus de cinq ans avant la cession. Le service s\u2019est appuy\u00e9 sur l\u2019arr\u00eat de la Cour de cassation n\u00b0 15-16.804 du 5 juillet 2017 retra\u00e7ant le parcours professionnel de M. A... en 2011, qui a cess\u00e9 ses fonctions de g\u00e9rant dans une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise courant 2011 afin de poursuivre le d\u00e9veloppement de ses activit\u00e9s \u00e0 Noum\u00e9a. L\u2019administration s\u2019est \u00e9galement fond\u00e9e sur la r\u00e9ponse \u00e0 une demande d\u2019assistance administrative internationale par laquelle les services fiscaux de Nouvelle-Cal\u00e9donie l\u2019informaient que M. A... \u00e9tait consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident fiscal cal\u00e9donien \u00e0 compter de 2011, ann\u00e9e au titre de laquelle il avait d\u00e9clar\u00e9 81 854 euros de traitements et salaires correspondant \u00e0 des r\u00e9mun\u00e9rations de g\u00e9rance de soci\u00e9t\u00e9s situ\u00e9es en Nouvelle-Cal\u00e9donie. 9. En premier lieu, si le requ\u00e9rant soutient qu\u2019au cours de l\u2019ann\u00e9e 2011, il r\u00e9sidait habituellement \u00e0 Saint-Chamas avec son \u00e9pouse et ses enfants, les seules pi\u00e8ces qu\u2019il produit pour l\u2019\u00e9tablir, \u00e0 savoir une quittance d\u2019assurance scolaire n\u2019indiquant ni le b\u00e9n\u00e9ficiaire, ni l\u2019\u00e9cole concern\u00e9e, un d\u00e9compte de mutuelle de sant\u00e9 mentionnant un unique achat en pharmacie en novembre 2011 et un tableau r\u00e9alis\u00e9 par le requ\u00e9rant r\u00e9capitulant les frais qu\u2019il aurait engag\u00e9s, ne permettent pas de l\u2019\u00e9tablir. Dans ces conditions, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que le foyer ou le lieu de s\u00e9jour principal du requ\u00e9rant, au sens du a du 1 de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, se trouvait en France en 2011. 10. En deuxi\u00e8me lieu, si le requ\u00e9rant soutient que son activit\u00e9 professionnelle se d\u00e9roulait en France en 2011, il a progressivement cess\u00e9 ses fonctions au sein de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Usis, o\u00f9 il a exerc\u00e9 des fonctions salari\u00e9es \u00e0 temps plein, puis \u00e0 temps partiel \u00e0 hauteur de 40 % \u00e0 compter de f\u00e9vrier 2011, avant de d\u00e9missionner d\u00e9finitivement le 2 juin 2011 pour se concentrer sur ses fonctions de g\u00e9rant au sein des soci\u00e9t\u00e9s Od Invest, Signs Print et Publitext, constitu\u00e9es bien avant le 2 juin 2011 et situ\u00e9es en Nouvelle-Cal\u00e9donie. Eu \u00e9gard \u00e0 la r\u00e9partition de son temps de travail entre la France et la Nouvelle-Cal\u00e9donie au cours de l\u2019ann\u00e9e 2011, le requ\u00e9rant n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que son activit\u00e9 professionnelle principale se trouvait alors en France. Au surplus, M. A... a d\u00e9clar\u00e9 en traitements et salaires, au titre de cette m\u00eame ann\u00e9e 2011, 81 854 euros correspondant \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration de sa g\u00e9rance des trois soci\u00e9t\u00e9s cal\u00e9doniennes pr\u00e9cit\u00e9es, tandis qu\u2019il ne percevait que 4 033,28 euros par mois du 1er f\u00e9vrier au 2 juin 2011 pour ses fonctions exerc\u00e9es pour la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Usis. 11. En troisi\u00e8me lieu, le requ\u00e9rant soutient qu\u2019il avait le si\u00e8ge de ses affaires en France en 2011 en tant que directeur g\u00e9n\u00e9ral et associ\u00e9 de la SCOP qu\u2019il dirigeait, postes pour lesquels il tirait de mani\u00e8re non accessoire la majeure partie de ses revenus, que ses maisons et participations \u00e9taient situ\u00e9es en m\u00e9tropole et qu\u2019il n\u2019a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 l\u2019acquisition d\u2019une maison en Nouvelle-Cal\u00e9donie qu\u2019au cours de l\u2019ann\u00e9e 2014. Toutefois, il ne produit aucun \u00e9l\u00e9ment \u00e0 l\u2019appui de ces all\u00e9gations. Dans ces conditions, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que le centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques de M. A... se trouvaient encore en France en 2011. 12. Eu \u00e9gard \u00e0 tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, le requ\u00e9rant n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019il n\u2019a transf\u00e9r\u00e9 sa r\u00e9sidence fiscale en Nouvelle-Cal\u00e9donie qu\u2019au 1er janvier 2012 et qu\u2019il \u00e9tait donc en droit de b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue au 2\u00b0 du II de l\u2019article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. S\u2019agissant de l\u2019interpr\u00e9tation de la loi fiscale : 13. En premier lieu, aux termes de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Il ne sera proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucun rehaussement d&#x27;impositions ant\u00e9rieures si la cause du rehaussement poursuivi par l&#x27;administration est un diff\u00e9rend sur l&#x27;interpr\u00e9tation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s&#x27;il est d\u00e9montr\u00e9 que l&#x27;interpr\u00e9tation sur laquelle est fond\u00e9e la premi\u00e8re d\u00e9cision a \u00e9t\u00e9, \u00e0 l&#x27;\u00e9poque, formellement admise par l&#x27;administration \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 80 B du m\u00eame livre : \u00ab La garantie pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 A est applicable : \/ 1\u00b0 Lorsque l&#x27;administration a formellement pris position sur l&#x27;appr\u00e9ciation d&#x27;une situation de fait au regard d&#x27;un texte fiscal ; elle se prononce dans un d\u00e9lai de trois mois lorsqu&#x27;elle est saisie d&#x27;une demande \u00e9crite, pr\u00e9cise et compl\u00e8te par un redevable de bonne foi \u00bb. 14. Le requ\u00e9rant produit un courriel du 30 mars 2017, d\u2019un agent travaillant alors \u00e0 la direction des r\u00e9sidents \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et des services g\u00e9n\u00e9raux, qui indique que \u00ab L&#x27;agent des finances publiques soussign\u00e9 atteste que M. et Mme A... B... sont connus au service des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents depuis l&#x27;ann\u00e9e des revenus 2015. Ils ont signal\u00e9 leur d\u00e9part de m\u00e9tropole au 1er janvier 2015 \u00bb. Toutefois, ce mail, qui ne repose que sur des d\u00e9clarations du requ\u00e9rant, ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme une prise de position de l\u2019administration, au sens de l\u2019article L.80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, sur la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais de M. A... au cours de l\u2019ann\u00e9e 2011. Par suite, il n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 s\u2019en pr\u00e9valoir pour b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration du 2\u00b0 du II de l\u2019article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 15. En second lieu, M. A... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 invoquer les paragraphes n\u00b0 180 et 220 de l\u2019instruction r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-IR-CHAMP-10 publi\u00e9e le 28 juillet 2016, qui ne donnent pas de la loi fiscale une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de celle qui en a \u00e9t\u00e9 faite dans les points 6 \u00e0 12 du pr\u00e9sent jugement. En ce qui concerne le calcul de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e : 16. Aux termes de l\u2019article 150 V du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab La plus ou moins-value brute r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession de biens ou droits mentionn\u00e9s aux articles 150 U \u00e0 150 UC est \u00e9gale \u00e0 la diff\u00e9rence entre le prix de cession et le prix d&#x27;acquisition par le c\u00e9dant \u00bb. Le montant \u00e0 retenir comme prix d\u2019acquisition de l\u2019immeuble ou des droits relatifs \u00e0 des immeubles, pour le calcul de la plus-value imposable, est d\u00e9fini par l\u2019article 150 VB du m\u00eame code aux termes duquel : \u00ab I. \u2013 Le prix d\u2019acquisition est le prix effectivement acquitt\u00e9 par le c\u00e9dant, tel qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 stipul\u00e9 dans l\u2019acte. (...) \/ II. \u2013 Le prix d\u2019acquisition est, sur justificatifs, major\u00e9 : (...) \/ 3\u00b0 Des frais aff\u00e9rents \u00e0 l&#x27;acquisition \u00e0 titre on\u00e9reux d\u00e9finis par d\u00e9cret, que le c\u00e9dant peut fixer forfaitairement \u00e0 7, 5 % du prix d&#x27;acquisition dans le cas des immeubles (...) \/ 4\u00b0 Des d\u00e9penses de construction, de reconstruction, d&#x27;agrandissement ou d&#x27;am\u00e9lioration, support\u00e9es par le vendeur et r\u00e9alis\u00e9es par une entreprise depuis l&#x27;ach\u00e8vement de l&#x27;immeuble ou son acquisition si elle est post\u00e9rieure, lorsqu&#x27;elles n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9j\u00e0 prises en compte pour la d\u00e9termination de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et qu&#x27;elles ne pr\u00e9sentent pas le caract\u00e8re de d\u00e9penses locatives. Lorsque le contribuable, qui c\u00e8de un immeuble b\u00e2ti plus de cinq ans apr\u00e8s son acquisition, n&#x27;est pas en \u00e9tat d&#x27;apporter la justification de ces d\u00e9penses, une majoration \u00e9gale \u00e0 15 % du prix d&#x27;acquisition est pratiqu\u00e9e \u00bb. 17. Si le requ\u00e9rant soutient que l\u2019administration a fait une erreur de calcul pour d\u00e9terminer le montant de la plus-value imposable, d\u2019une part, il a ajout\u00e9, \u00e0 tort, au prix d\u2019acquisition du terrain, \u00e0 la fois les d\u00e9penses r\u00e9elles de construction de sa maison et une majoration de 15 % du prix d\u2019acquisition alors qu\u2019il s\u2019agit de frais \u00e0 additionner alternativement. D\u2019autre part, parmi les frais de construction \u00e0 additionner au prix d\u2019acquisition du terrain, le requ\u00e9rant ne pouvait prendre en compte un montant de 82 838 euros vers\u00e9 par ch\u00e8que au notaire, qui ne peut correspondre \u00e0 un co\u00fbt de construction. Enfin, si dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures M. A... soutient qu\u2019il pay\u00e9 203 682 euros de travaux de construction, il ne produit pas de pi\u00e8ce permettant de justifier ce montant. C\u2019est donc \u00e0 bon droit que l\u2019administration a retenu les seules d\u00e9penses de travaux appuy\u00e9es de justificatifs. Dans ces conditions, le requ\u00e9rant n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l\u2019administration a fait une erreur de calcul dans le montant de la plus-value. Sur la p\u00e9nalit\u00e9 : 18. Aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00bb. 19. Ainsi que l\u2019administration l\u2019a indiqu\u00e9 dans la proposition de rectification du 27 ao\u00fbt 2021, M. et Mme A... n\u2019ont d\u00e9clar\u00e9 le transfert de leur domicile fiscal en Nouvelle-Cal\u00e9donie qu\u2019en 2015. Or, d\u2019une part, le requ\u00e9rant ne pouvait ignorer qu\u2019il a effectivement emm\u00e9nag\u00e9 sur ce territoire bien avant le 1er janvier 2012. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019acte de cession de son bien immobilier, le requ\u00e9rant a \u00e9t\u00e9 \u00ab averti des cons\u00e9quences de sa qualit\u00e9 de non-r\u00e9sident qu\u2019il revendique sur la taxation des plus-values \u00bb. Ainsi, il a consciemment entendu b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue au 2\u00b0 du II de l\u2019article 150 U tout en sachant qu\u2019il n\u2019en remplissait pas les conditions. Par suite, le requ\u00e9rant n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration lui a inflig\u00e9 la p\u00e9nalit\u00e9 pr\u00e9vue au a de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 20. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00eate de M. A... doit \u00eatre rejet\u00e9e, y compris les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative, l\u2019Etat n\u2019\u00e9tant pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B... A... et \u00e0 la directrice r\u00e9gionale des finances publiques de Provence-Alpes-C\u00f4te d\u2019Azur et du d\u00e9partement des Bouches-du-Rh\u00f4ne. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 25 septembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Brossier, pr\u00e9sident, Mme Niquet, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Pouliquen, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 16 octobre 2025. La rapporteure, Sign\u00e9 G. Pouliquen Le pr\u00e9sident, Sign\u00e9 J.B. Brossier Le greffier, Sign\u00e9 P. Giraud La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique, en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous les commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour la greffi\u00e8re en chef, Le greffier,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Marseille, 6\u00e8me Chambre, 16 octobre 2025, n\u00b0 2210458 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=83459ae8835a-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/proprietaire-de-marques-de-franchise-vivant-a-shanghai-puis-hong-kong\/\">Propri\u00e9taire de marques de franchise vivant \u00e0 Shanghai puis Hong Kong : redevances et cession \u00e0 24\u00a0144\u00a0000\u00a0\u20ac imposables en France, centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques et \u00e9tablissement stable \u00e0 Paris<small>TA Montreuil, 18 septembre 2026, n\u00b0 2311467<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-dont-les-seuls-revenus-sont-les-dividendes-d-une-societe\/\">Couple 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