{"id":23898,"date":"2026-11-08T14:50:23","date_gmt":"2026-11-08T13:50:23","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/depart-en-andorre-non-etabli-un-bail-et-un-compte-andorrans-ne-suffisent-pas\/"},"modified":"2026-11-08T22:04:39","modified_gmt":"2026-11-08T21:04:39","slug":"depart-en-andorre-non-etabli-un-bail-et-un-compte-andorrans-ne-suffisent-pas","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/depart-en-andorre-non-etabli-un-bail-et-un-compte-andorrans-ne-suffisent-pas\/","title":{"rendered":"D\u00e9part en Andorre non \u00e9tabli : un bail et un compte andorrans ne suffisent pas face aux d\u00e9penses courantes en France, l&rsquo;associ\u00e9 reste imposable sur tous ses revenus jusqu&rsquo;\u00e0 la cr\u00e9ation de sa soci\u00e9t\u00e9 andorrane"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">24 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 23TL00249 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>D\u00e9part en Andorre non \u00e9tabli : un bail et un compte andorrans ne suffisent pas face aux d\u00e9penses courantes en France, l&#x27;associ\u00e9 reste imposable sur tous ses revenus jusqu&#x27;\u00e0 la cr\u00e9ation de sa soci\u00e9t\u00e9 andorrane<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse juge qu&#x27;un associ\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de fait exploitant des sites internet, qui invoquait son installation \u00e0 Escaldes-Engordany en f\u00e9vrier 2015, a conserv\u00e9 son foyer en France jusqu&#x27;au 24 juillet 2015 : b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux reconstitu\u00e9s \u00e0 hauteur de 204\u00a0316 \u20ac de chiffre d&#x27;affaires confirm\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux ; le lieu du s\u00e9jour principal ne joue que s&#x27;il n&#x27;existe pas de foyer (article 4 B, 1-a du CGI).<\/li><li>Une d\u00e9claration de revenus souscrite en France le 2 juin 2015, des adresses successives \u00e0 Toulouse, Fontanes et Cahors et de nombreuses d\u00e9penses de la vie courante en France l&#x27;emportent sur un bail andorran du 26 f\u00e9vrier 2015 et un relev\u00e9 de banque andorrane.<\/li><li>M\u00eame en combinant les relev\u00e9s fran\u00e7ais et andorrans, le contribuable n&#x27;aurait pass\u00e9 qu&#x27;environ quinze jours par mois en Andorre : il reste domicili\u00e9 en France jusqu&#x27;au 24 juillet 2015, date de cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 andorrane Xoneo Media SL.<\/li><li>L&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 de fait, non d\u00e9clar\u00e9e cess\u00e9e, est r\u00e9put\u00e9e poursuivie en France jusqu&#x27;\u00e0 cette date ; le chiffre d&#x27;affaires reconstitu\u00e9 (204\u00a0316 \u20ac, soit sept douzi\u00e8mes de 350\u00a0256 \u20ac) est confirm\u00e9 et la requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur du num\u00e9rique qui signe un bail en Andorre et y ouvre un compte bancaire cesse-t-il d&#x27;\u00eatre imposable en France d\u00e8s la signature du bail ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour s&#x27;appuie sur les propres d\u00e9clarations du contribuable : une d\u00e9claration de revenus d\u00e9pos\u00e9e en France en juin 2015 et les adresses fran\u00e7aises qu&#x27;il a lui-m\u00eame indiqu\u00e9es, \u00e0 Toulouse puis dans le Lot. Ses relev\u00e9s bancaires fran\u00e7ais montrent des abonnements de t\u00e9l\u00e9phone et d&#x27;autoroute, des cotisations d&#x27;assurance et de mutuelle et de nombreuses d\u00e9penses courantes en France. Le bail conclu \u00e0 Escaldes-Engordany et le compte andorran ne renversent pas ces \u00e9l\u00e9ments, d&#x27;autant qu&#x27;ils ne traduiraient au mieux qu&#x27;une pr\u00e9sence d&#x27;une quinzaine de jours par mois en Andorre. Le contribuable a donc conserv\u00e9 son foyer ou le lieu de son s\u00e9jour principal en France au sens de l&#x27;article 4 B, 1-a du CGI, et reste imposable sur l&#x27;ensemble de ses revenus jusqu&#x27;au 24 juillet 2015 (articles 4 A et 167 du CGI). Par voie de cons\u00e9quence, l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 de fait, dont il d\u00e9tenait 50 %, est r\u00e9put\u00e9e s&#x27;\u00eatre poursuivie en France jusqu&#x27;\u00e0 la cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 andorrane : faute de d\u00e9claration de cessation, l&#x27;administration a pu reconstituer d&#x27;office son b\u00e9n\u00e9fice 2015 en retenant sept douzi\u00e8mes des recettes encaiss\u00e9es par les deux entit\u00e9s. Le contribuable ne remet pas s\u00e9rieusement en cause cette m\u00e9thode. Requ\u00eate rejet\u00e9e, impositions de 2014 et 2015 maintenues.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La date de d\u00e9part fiscal ne se d\u00e9cr\u00e8te pas par la signature d&#x27;un bail \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : elle se lit dans la vie r\u00e9elle, et les relev\u00e9s bancaires fran\u00e7ais sont souvent la premi\u00e8re pi\u00e8ce examin\u00e9e. Tant que les d\u00e9penses quotidiennes, les adresses d\u00e9clar\u00e9es et les abonnements restent en France, le foyer y demeure. Le transfert d&#x27;une activit\u00e9 vers une structure \u00e9trang\u00e8re doit aussi \u00eatre coordonn\u00e9 avec la cessation formelle de l&#x27;activit\u00e9 fran\u00e7aise, faute de quoi l&#x27;administration peut rattacher \u00e0 la France les recettes de la p\u00e9riode de transition. Un d\u00e9part se documente avant de partir : r\u00e9siliation des engagements fran\u00e7ais, preuve de pr\u00e9sence effective sur place, chronologie claire de la reprise d&#x27;activit\u00e9.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cf1c60401af6-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 202<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 93<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice non commercial<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 93 A<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur les conclusions en d\u00e9charge : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code dispose que : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment du contenu de la d\u00e9claration de revenus souscrite par M. A le 2 juin 2015 et des informations qu&#x27;il a lui-m\u00eame communiqu\u00e9es lors d&#x27;une information judiciaire ouverte \u00e0 son encontre \u00e0 la suite d&#x27;une plainte d\u00e9pos\u00e9e le 5 novembre 2014, que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 a conserv\u00e9, en 2015, sa r\u00e9sidence en France, \u00e0 Toulouse (Haute-Garonne), \u00e0 Fontanes (Lot), puis \u00e0 Cahors (Lot). [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_23TL00249_20241024.xml 2024-10-29 CAA31 Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse 23TL00249 2024-10-24 ROSSI-LEFEVRE MARIE D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-10-10 24259 1\u00e8re chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 240 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Par un jugement n\u00b0 2026370, 2026371 du 21 novembre 2022, le tribunal administratif de Montpellier, \u00e0 qui le dossier a \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9, a rejet\u00e9 ses demandes. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires compl\u00e9mentaires, enregistr\u00e9s les 20 janvier et 11 juillet 2023, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Crevel puis par Me Rossi-Lef\u00e8vre, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement du 21 novembre 2022 du tribunal administratif de Montpellier ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat une somme de 3 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira n&#x27;a exerc\u00e9 aucune activit\u00e9 au-del\u00e0 du 31 d\u00e9cembre 2014 ; - les encaissements effectu\u00e9s au cours du mois de f\u00e9vrier 2015 dans les comptes de la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira, dont l&#x27;activit\u00e9 a cess\u00e9 le 31 d\u00e9cembre 2014 et alors qu&#x27;il n&#x27;\u00e9tait plus r\u00e9sident fiscal de France, se rattachent \u00e0 l&#x27;exercice 2014 et la somme de 16 080,06 euros a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 ; - la somme de 16 080,06 euros ne peut \u00eatre impos\u00e9e au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ; - sa r\u00e9sidence fiscale ne se situe plus en France, mais en Principaut\u00e9 d&#x27;Andorre, depuis le 26 f\u00e9vrier 2015 ; - la reconstitution de son chiffre d&#x27;affaires \u00e0 partir des sept douzi\u00e8mes des revenus d\u00e9clar\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 andorrane Xoneo Media SL au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 est entach\u00e9e d&#x27;erreur d&#x27;analyse et d&#x27;appr\u00e9ciation ; - \u00e0 titre subsidiaire, le montant de ses recettes est inf\u00e9rieur aux sept douzi\u00e8mes des revenus d\u00e9clar\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Xoneo Media SL. Par deux m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 11 mai et 10 ao\u00fbt 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par l&#x27;appelant sont inop\u00e9rants ou ne sont pas fond\u00e9s. M. A a \u00e9t\u00e9 admis au b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;aide juridictionnelle partielle par une d\u00e9cision du 10 octobre 2023. Par une ordonnance du 8 juillet 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 31 juillet 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Lafon, - et les conclusions de Mme Restino, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A fait appel du jugement du 21 novembre 2022 par lequel le tribunal administratif de Montpellier a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Les impositions \u00e9tablies au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 proc\u00e8dent de la reconstitution, dans le cadre d&#x27;une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office, du b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira, dont M. A est associ\u00e9 \u00e0 hauteur de 50 %, l&#x27;administration ayant estim\u00e9 que son activit\u00e9 de programmation informatique en France s&#x27;\u00e9tait poursuivie jusqu&#x27;au 24 juillet 2015. Sur les conclusions en d\u00e9charge : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code dispose que : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire () &quot;. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles, et le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. Aux termes enfin de l&#x27;article 167 du m\u00eame code : &quot; 1. Le contribuable domicili\u00e9 en France qui transf\u00e8re son domicile \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des revenus dont il a dispos\u00e9 pendant l&#x27;ann\u00e9e de son d\u00e9part jusqu&#x27;\u00e0 la date de celui-ci, des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux qu&#x27;il a r\u00e9alis\u00e9s depuis la fin du dernier exercice tax\u00e9, et de tous revenus qu&#x27;il a acquis sans en avoir la disposition ant\u00e9rieurement \u00e0 son d\u00e9part () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment du contenu de la d\u00e9claration de revenus souscrite par M. A le 2 juin 2015 et des informations qu&#x27;il a lui-m\u00eame communiqu\u00e9es lors d&#x27;une information judiciaire ouverte \u00e0 son encontre \u00e0 la suite d&#x27;une plainte d\u00e9pos\u00e9e le 5 novembre 2014, que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 a conserv\u00e9, en 2015, sa r\u00e9sidence en France, \u00e0 Toulouse (Haute-Garonne), \u00e0 Fontanes (Lot), puis \u00e0 Cahors (Lot). Ses relev\u00e9s bancaires font \u00e9tat, outre de versements mensuels li\u00e9s \u00e0 des abonnements de t\u00e9l\u00e9phone et d&#x27;autoroute et \u00e0 des cotisations d&#x27;assurances et de mutuelle, de nombreuses d\u00e9penses de la vie courante r\u00e9alis\u00e9es en France en 2015. M. A ne parvient pas \u00e0 remettre en cause ces \u00e9l\u00e9ments en se bornant \u00e0 verser au dossier un contrat de bail conclu le 26 f\u00e9vrier 2015 pour un logement situ\u00e9 \u00e0 Escaldes-Engordany (Principaut\u00e9 d&#x27;Andorre) et un relev\u00e9 de compte \u00e9tabli \u00e0 son nom, \u00e9manant d&#x27;une banque andorrane, r\u00e9v\u00e9lant diff\u00e9rents pr\u00e9l\u00e8vements et retraits d&#x27;esp\u00e8ces \u00e0 compter du mois de f\u00e9vrier 2015, alors m\u00eame qu&#x27;il se d\u00e9duirait de ces derniers, en les combinant aux d\u00e9bits constat\u00e9s sur son compte bancaire fran\u00e7ais, qu&#x27;il aurait pass\u00e9 en moyenne quinze jours par mois en Andorre entre le 26 f\u00e9vrier 2015 et le 24 juillet 2015. Il doit, en cons\u00e9quence, \u00eatre regard\u00e9 comme ayant, au moins jusqu&#x27;\u00e0 cette derni\u00e8re date, son foyer ou le lieu de son s\u00e9jour principal en France et, par suite, son domicile fiscal en application du a. du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il \u00e9tait d\u00e8s lors passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu jusqu&#x27;au 24 juillet 2015 en raison de l&#x27;ensemble de ses revenus en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code. 4. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 93 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Le b\u00e9n\u00e9fice \u00e0 retenir dans les bases de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est constitu\u00e9 par l&#x27;exc\u00e9dent des recettes totales sur les d\u00e9penses n\u00e9cessit\u00e9es par l&#x27;exercice de la profession () &quot;. L&#x27;article 93 A du m\u00eame code dispose que : &quot; I. A compter du 1er janvier 1996 et par d\u00e9rogation aux dispositions de la premi\u00e8re phrase du 1 de l&#x27;article 93, le b\u00e9n\u00e9fice \u00e0 retenir dans les bases de l&#x27;imp\u00f4t peut, sur demande des contribuables soumis au r\u00e9gime de la d\u00e9claration contr\u00f4l\u00e9e, \u00eatre constitu\u00e9 de l&#x27;exc\u00e9dent des cr\u00e9ances acquises sur les d\u00e9penses mentionn\u00e9es au 1 de l&#x27;article 93 et engag\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition. L&#x27;option doit \u00eatre exerc\u00e9e avant le 1er f\u00e9vrier de l&#x27;ann\u00e9e au titre de laquelle l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est \u00e9tabli ; elle s&#x27;applique tant qu&#x27;elle n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9nonc\u00e9e dans les m\u00eames conditions () &quot;. Aux termes enfin de l&#x27;article 202 du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige : &quot; 1. Dans le cas de cessation de l&#x27;exercice d&#x27;une profession non commerciale, l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb en raison des b\u00e9n\u00e9fices provenant de l&#x27;exercice de cette profession y compris ceux qui proviennent de cr\u00e9ances acquises et non encore recouvr\u00e9es et qui n&#x27;ont pas encore \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s est imm\u00e9diatement \u00e9tabli. \/ Les contribuables doivent, dans un d\u00e9lai de soixante jours d\u00e9termin\u00e9 comme il est indiqu\u00e9 ci-apr\u00e8s, aviser l&#x27;administration de la cessation et lui faire conna\u00eetre la date \u00e0 laquelle elle a \u00e9t\u00e9 ou sera effective, ainsi que, s&#x27;il y a lieu, les nom, pr\u00e9noms et adresse du successeur. \/ Ce d\u00e9lai de soixante jours commence \u00e0 courir : a. lorsqu&#x27;il s&#x27;agit de la cessation de l&#x27;exercice d&#x27;une profession autre que l&#x27;exploitation d&#x27;une charge ou d&#x27;un office, du jour o\u00f9 la cessation a \u00e9t\u00e9 effective () &quot;. 5. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira, qui n&#x27;est pas radi\u00e9e du centre de formalit\u00e9s des entreprises, ait avis\u00e9 l&#x27;administration fiscale de la cessation de son activit\u00e9 au 31 d\u00e9cembre 2014 dans les conditions prescrites par l&#x27;article 202 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En outre, le droit de communication exerc\u00e9 le 6 juillet 2017 aupr\u00e8s du tribunal de grande instance de Toulouse et les relev\u00e9s de comptes bancaires de la soci\u00e9t\u00e9 de fait ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 qu&#x27;elle a continu\u00e9 \u00e0 percevoir des revenus issus de r\u00e9gies publicitaires et \u00e0 r\u00e9gler les salaires de ses associ\u00e9s et les honoraires de son cabinet comptable jusqu&#x27;au mois de mai 2015. L&#x27;administration a \u00e9galement relev\u00e9 que MM. Duval et A n&#x27;ont cr\u00e9\u00e9 que le 24 juillet 2015 la soci\u00e9t\u00e9 de droit andorran Xoneo Media SL, qui a pour objet social l&#x27;exploitation de plusieurs sites internet et la gestion de la mon\u00e9tisation de ces sites, et que cette soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;a pu, avant cette date, assurer la gestion des sites internet exerc\u00e9e jusqu&#x27;alors par la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira. Il r\u00e9sulte enfin de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 3 du pr\u00e9sent arr\u00eat que M. A doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant son foyer ou le lieu de son s\u00e9jour principal en France jusqu&#x27;au 24 juillet 2015 et que l&#x27;activit\u00e9 de programmation informatique avait ainsi conserv\u00e9 ses installations en France jusqu&#x27;\u00e0 cette date. Dans l&#x27;ensemble de ces conditions, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira a poursuivi son activit\u00e9 post\u00e9rieurement au 31 d\u00e9cembre 2014 et jusqu&#x27;au 24 juillet 2015 et que M. A a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux r\u00e9alis\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2015. 6. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article 93 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que le b\u00e9n\u00e9fice non commercial \u00e0 retenir dans les bases de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est normalement constitu\u00e9 par l&#x27;exc\u00e9dent des recettes totales encaiss\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition sur les d\u00e9penses n\u00e9cessit\u00e9es par l&#x27;exercice de la profession et effectivement acquitt\u00e9es au cours de cette m\u00eame ann\u00e9e. Toutefois, le b\u00e9n\u00e9fice imposable peut, en vertu de l&#x27;article 93 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00eatre d\u00e9termin\u00e9, \u00e0 la demande des int\u00e9ress\u00e9s, en tenant compte des cr\u00e9ances acquises et des d\u00e9penses engag\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition. 7. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que la d\u00e9claration de r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie, pour l&#x27;ann\u00e9e 2014, non dans le cadre d&#x27;une comptabilit\u00e9 de caisse, mais dans celui d&#x27;une comptabilit\u00e9 d&#x27;engagement, pour laquelle la soci\u00e9t\u00e9 aurait opt\u00e9 sur le fondement de l&#x27;article 93 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. L&#x27;appelant n&#x27;apporte aucun \u00e9l\u00e9ment permettant d&#x27;\u00e9tablir que la somme de 16 080,06 euros, port\u00e9e au cr\u00e9dit du compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 de fait le 26 f\u00e9vrier 2015, aurait \u00e9t\u00e9 acquise au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Il ne justifie pas davantage que cette somme aurait \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e et impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Dans ces conditions, alors qu&#x27;il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 5 du pr\u00e9sent arr\u00eat que l&#x27;activit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;a pas cess\u00e9 le 31 d\u00e9cembre 2014, M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l&#x27;encaissement de cette somme, \u00e0 supposer qu&#x27;elle corresponde \u00e0 une facturation et \u00e0 une cr\u00e9ance acquise en 2014, devait \u00eatre rattach\u00e9 \u00e0 cet exercice et \u00e0 remettre en cause son int\u00e9gration dans les recettes imposables de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Pour les m\u00eames motifs, l&#x27;appelant n&#x27;est pas davantage fond\u00e9 \u00e0 soutenir que la somme de 16 080,06 euros, \u00e0 bon droit impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, devrait en cons\u00e9quence \u00eatre retranch\u00e9e du b\u00e9n\u00e9fice imposable de l&#x27;ann\u00e9e 2014. 8. En quatri\u00e8me lieu, le service v\u00e9rificateur a constat\u00e9 que le montant des recettes publicitaires encaiss\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira entre le 1er janvier et le 24 juillet 2015, \u00e0 hauteur de 16 080,06 euros, est sans commune mesure avec celui des recettes d\u00e9clar\u00e9es en 2014, de l&#x27;ordre de 500 000 euros sur une p\u00e9riode de douze mois en 2014. Il a \u00e9galement relev\u00e9 que les clients habituels de la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;apparaissaient pas en 2015, alors que le site de t\u00e9l\u00e9chargement exploit\u00e9 a connu des conditions de fonctionnement analogues. Le service en a d\u00e9duit que ses associ\u00e9s ont retard\u00e9 l&#x27;encaissement des recettes publicitaires pour les prendre en compte dans les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Xoneo Media SL, qui a enregistr\u00e9 un chiffre d&#x27;affaires de 334 176 euros entre la date de sa cr\u00e9ation et le 31 d\u00e9cembre 2015. Pour reconstituer le chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 de fait Duval-Ferreira jusqu&#x27;au 24 juillet 2015, \u00e0 hauteur de 204 316 euros, l&#x27;administration a donc pris en compte la proportion de sept douzi\u00e8mes de la somme de 350 256 euros, comprenant les recettes enregistr\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Xoneo Media SL et la somme de 16 080 euros. En se bornant \u00e0 soutenir que le chiffre d&#x27;affaires d\u00e9clar\u00e9 par cette derni\u00e8re \u00e9tait pertinent pour un semestre d&#x27;activit\u00e9, compte tenu des pr\u00e9visions de croissance de l&#x27;activit\u00e9, de l&#x27;ordre de 670 000 euros sur une ann\u00e9e enti\u00e8re, sans \u00e9tayer son moyen et l&#x27;origine de ces projections, et \u00e0 se pr\u00e9valoir, \u00e0 titre subsidiaire, d&#x27;une proportion affin\u00e9e \u00e0 204 jours sur 365, M. A, qui, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 3, a eu son foyer ou le lieu de son s\u00e9jour principal en France au moins jusqu&#x27;au 24 juillet 2015, ne remet pas efficacement en cause le bien-fond\u00e9 de la reconstitution op\u00e9r\u00e9e. 9. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Montpellier a rejet\u00e9 sa demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 10. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de quelque somme que ce soit sur leur fondement. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 10 octobre 2024, o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Rey-B\u00e8thb\u00e9der, pr\u00e9sident, M. Lafon, pr\u00e9sident-assesseur, Mme Foug\u00e8res, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 24 octobre 2024. Le rapporteur, N. Lafon Le pr\u00e9sident, \u00c9. Rey-B\u00e8thb\u00e9der Le greffier, F. Kinach La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 24 octobre 2024, n\u00b0 23TL00249 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cf1c60401af6-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/consultante-se-disant-installee-au-maroc-avec-sa-famille-logement-a-nanterre\/\">Consultante se disant install\u00e9e au Maroc avec sa famille : logement \u00e0 Nanterre, enfant n\u00e9 en France et salaire vers\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise, elle reste r\u00e9sidente de France au sens de la convention franco-marocaine<small>TA Cergy-Pontoise, 28 mai 2024, n\u00b0 2114814<\/small><\/a><a 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r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Toulouse24 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 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