{"id":23877,"date":"2026-11-08T14:47:45","date_gmt":"2026-11-08T13:47:45","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/couple-resident-de-france-paye-200-000-par-sa-holding-belge-granja-la-somme\/"},"modified":"2026-11-08T22:02:20","modified_gmt":"2026-11-08T21:02:20","slug":"couple-resident-de-france-paye-200-000-par-sa-holding-belge-granja-la-somme","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/couple-resident-de-france-paye-200-000-par-sa-holding-belge-granja-la-somme\/","title":{"rendered":"Couple r\u00e9sident de France pay\u00e9 200 000 \u20ac par sa holding belge Granja : la somme, pr\u00e9sent\u00e9e comme l&rsquo;indemnit\u00e9 d&rsquo;un droit de retrait, est un revenu distribu\u00e9 imposable en France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Paris<\/span><span class=\"metaline\">26 avril 2023 \u00b7 n\u00b0 2016459 \u00b7 1re Section &#8211; 1re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Couple r\u00e9sident de France pay\u00e9 200 000 \u20ac par sa holding belge Granja : la somme, pr\u00e9sent\u00e9e comme l&#x27;indemnit\u00e9 d&#x27;un droit de retrait, est un revenu distribu\u00e9 imposable en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Paris confirme l&#x27;imposition en revenus distribu\u00e9s de 199 954,17 \u20ac vers\u00e9s en novembre 2015 par la holding belge Granja, d\u00e9tenue \u00e0 99 % par un couple r\u00e9sident de France, ainsi que la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Un couple d\u00e9tenait la SARL Disa Cinq, loueuse en meubl\u00e9, et la holding belge Granja ; apr\u00e8s la souscription par Granja d&#x27;une augmentation de capital de 18 000 \u20ac, il ne d\u00e9tenait plus que 10 % de Disa Cinq.<\/li><li>Granja lui a vers\u00e9 pr\u00e8s de 200 000 \u20ac, pour moiti\u00e9 sur un compte au Cr\u00e9dit Agricole de Paris et pour l&#x27;autre sur un compte \u00e0 la banque Pictet en Suisse.<\/li><li>Faute de justification, la somme n&#x27;indemnise ni un droit de retrait ni des frais de r\u00e9\u00e9valuation : c&#x27;est un revenu distribu\u00e9 au sens du 3\u00b0 de l&#x27;article 120 du CGI, imposable en France, \u00c9tat de r\u00e9sidence, selon l&#x27;article 18 de la convention franco-belge du 10 mars 1964.<\/li><li>La majoration de 40 % de l&#x27;article 1729 du CGI est maintenue : associ\u00e9s majoritaires des deux soci\u00e9t\u00e9s, les \u00e9poux ont fix\u00e9 librement le montant du versement.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une somme vers\u00e9e \u00e0 des r\u00e9sidents de France par leur propre holding \u00e9trang\u00e8re, au titre d&#x27;une pr\u00e9tendue indemnit\u00e9 de retrait d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise, \u00e9chappe-t-elle \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le couple avait constitu\u00e9 en 2006 la SARL Disa Cinq pour louer en meubl\u00e9 son patrimoine immobilier, puis en 2013 la holding de droit belge Granja, d\u00e9tenue \u00e0 99 % avec 1 % pour son avocat. En 2015, Granja a souscrit une augmentation de capital de Disa Cinq de 18 000 \u20ac, ramenant la participation des \u00e9poux \u00e0 10 %, puis leur a vers\u00e9 199 954,17 \u20ac en deux ch\u00e8ques. Les \u00e9poux soutenaient que la somme compensait les frais d&#x27;une r\u00e9\u00e9valuation libre de Disa Cinq, ou indemnisait leur droit de retrait. Le tribunal rel\u00e8ve que la r\u00e9\u00e9valuation de 179 997 \u20ac n&#x27;a produit aucune imposition \u00e0 leur charge, le r\u00e9sultat fiscal \u00e9tant nul, et qu&#x27;une indemnit\u00e9 de retrait aurait d\u00fb \u00eatre support\u00e9e par Disa Cinq et non par Granja. La somme, qui n&#x27;est ni un remboursement d&#x27;apports ni une distribution r\u00e9guli\u00e8rement d\u00e9cid\u00e9e, est un revenu distribu\u00e9 au sens du 3\u00b0 de l&#x27;article 120 du CGI. Les \u00e9poux \u00e9tant r\u00e9sidents de France et Granja sans \u00e9tablissement stable en France, l&#x27;article 18 de la convention franco-belge attribue l&#x27;imposition \u00e0 la France. La proc\u00e9dure est jug\u00e9e r\u00e9guli\u00e8re et la majoration de 40 % confirm\u00e9e. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une holding \u00e9trang\u00e8re contr\u00f4l\u00e9e par des r\u00e9sidents de France ne permet pas de faire sortir de la tr\u00e9sorerie sans imp\u00f4t : toute somme vers\u00e9e aux associ\u00e9s hors remboursement d&#x27;apports ou distribution r\u00e9guli\u00e8re est tax\u00e9e en France comme revenu distribu\u00e9, et le montage peut \u00eatre qualifi\u00e9 de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. Les flux entre soci\u00e9t\u00e9s de la m\u00eame famille, surtout lorsqu&#x27;ils transitent par un compte en Suisse, doivent reposer sur des actes et une valorisation document\u00e9s. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=1154897e5d1e-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 120<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.12<\/b><span>Examen contradictoire de la situation fiscale personnelle<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.47<\/b><span>Avis de v\u00e9rification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.50<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans les conditions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent livre, l&#x27;administration des imp\u00f4ts peut proc\u00e9der \u00e0 l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, qu&#x27;elles aient ou non leur domicile fiscal en France, lorsqu&#x27;elles y ont des obligations au titre de cet imp\u00f4t. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">15. Enfin, en quatri\u00e8me lieu, il ressort de l&#x27;instruction que, contrairement aux dires des requ\u00e9rants, l&#x27;administration n&#x27;a pas affirm\u00e9, en faisant application de la convention franco-belge du 10 mars 1964 modifi\u00e9e, que la somme de 200 000 euros correspondait \u00e0 une indemnisation des droits de retrait mais a consid\u00e9r\u00e9 que cette somme constituait un revenu distribu\u00e9 imposable en France en application de l&#x27;article 18 de ladite convention au terme duquel [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 848 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9 le 8 octobre 2020, M. D et Mme E, repr\u00e9sent\u00e9s par le cabinet Reinhart, Marville et Torre, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 ; 2\u00b0) de condamner l&#x27;Etat aux entiers d\u00e9pens ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 10 000 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : - la p\u00e9riode maximale d&#x27;un an de l&#x27;examen contradictoire de situation fiscale personnelle (ESFP) pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9 ; - un contr\u00f4le ant\u00e9rieur \u00e0 l&#x27;examen de situation fiscale personnelle a \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9 au titre de la m\u00eame ann\u00e9e 2015 ; - le droit au recours hi\u00e9rarchique n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9 ; - c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale ne leur a pas transmis le contenu de la demande d&#x27;assistance administrative internationale effectu\u00e9e aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales belges. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : - les 200 000 euros vers\u00e9s en 2015 \u00e0 leur profit correspondent en r\u00e9alit\u00e9 \u00e0 une indemnisation de leur droit de retrait de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq qui \u00e9tait due au titre des frais qu&#x27;ils ont engag\u00e9s lors de la taxation intercalaire de la r\u00e9\u00e9valuation libre de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq et ainsi ne peuvent \u00eatre qualifi\u00e9s de revenus distribu\u00e9s au sens du 3\u00b0 de l&#x27;article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : - la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est infond\u00e9e. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 19 avril 2021, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. D ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. A, - les conclusions de Mme Belle, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. D et Mme E, \u00e9poux, ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de leur situation fiscale personnelle (ESFP) portant sur les ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017 \u00e0 l&#x27;issue duquel ils ont fait l&#x27;objet, au titre uniquement de l&#x27;ann\u00e9e 2015, de cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales. Les requ\u00e9rants ont constitu\u00e9 la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq, SARL \u00e0 capital initial et variable de d\u00e9part de 2 000 euros r\u00e9parti \u00e0 hauteur de 50 % entre les deux \u00e9poux, le 9 octobre 2006 avec pour objet social une activit\u00e9 de location de logements meubl\u00e9s pour la gestion de leur patrimoine immobilier personnel. En outre, le couple a constitu\u00e9 le 27 juin 2013 la soci\u00e9t\u00e9 de droit belge Granja, d\u00e9tenue \u00e0 hauteur de 99% par eux et 1% par leur avocat conseil, cette soci\u00e9t\u00e9 ayant une activit\u00e9 de holding. Le 1er janvier 2015, les \u00e9poux d\u00e9tenaient une cr\u00e9ance de 41 154 euros sur la SARL Disa Cinq. Par un contrat en date du 15 juin 2015, ils ont c\u00e9d\u00e9 une partie de cette cr\u00e9ance \u00e0 hauteur de 18 000 euros \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de droit belge Granja. Le 30 juin 2015, la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq a augment\u00e9 son capital de 18 000 euros et la soci\u00e9t\u00e9 Granja a souscrit \u00e0 cette augmentation de capital de 18 000 euros. Suite \u00e0 cette prise de participation, les requ\u00e9rants ne d\u00e9tenaient plus que 10% de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq. M. D et Mme E ont c\u00e9d\u00e9 respectivement 99% et 100% de leur part et ont per\u00e7u 1990 euros cr\u00e9dit\u00e9s sur leur compte courant d&#x27;associ\u00e9. Toutefois, l&#x27;analyse des comptes par l&#x27;administration fiscale, lors de leur examen de situation fiscale personnelle pour l&#x27;ann\u00e9e 2015, a permis d&#x27;identifier un montant de 200 000 euros au moins de novembre 2015. Or, d\u00e8s lors que les requ\u00e9rants ne poss\u00e9daient plus que 10 % de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq, l&#x27;administration fiscale a fait valoir que cette indemnit\u00e9 de 200 000 euros ne pouvait pas correspondre au droit de retrait vers\u00e9 aux associ\u00e9s historiques, que ce montant \u00e9tait disproportionn\u00e9 eu \u00e9gard \u00e0 la valorisation de la soci\u00e9t\u00e9 et a, par une proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2018, notifi\u00e9 des suppl\u00e9ment d&#x27;imp\u00f4t en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales et qualifi\u00e9 la somme de 200 000 euros de revenus distribu\u00e9s au regard du 3\u00b0 de l&#x27;article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. D et Mme E demandent la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans les conditions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent livre, l&#x27;administration des imp\u00f4ts peut proc\u00e9der \u00e0 l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, qu&#x27;elles aient ou non leur domicile fiscal en France, lorsqu&#x27;elles y ont des obligations au titre de cet imp\u00f4t. A l&#x27;occasion de cet examen, l&#x27;administration peut contr\u00f4ler la coh\u00e9rence entre, d&#x27;une part les revenus d\u00e9clar\u00e9s et, d&#x27;autre part, la situation patrimoniale, la situation de tr\u00e9sorerie et les \u00e9l\u00e9ments du train de vie des membres du foyer fiscal. Sous peine de nullit\u00e9 de l&#x27;imposition, un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ne peut s&#x27;\u00e9tendre sur une p\u00e9riode sup\u00e9rieure \u00e0 un an \u00e0 compter de la r\u00e9ception de l&#x27;avis de v\u00e9rification () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu&#x27;un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ne peut normalement s&#x27;\u00e9tendre, pour chacune des ann\u00e9es donnant lieu \u00e0 une notification de redressement, sur une p\u00e9riode sup\u00e9rieure \u00e0 un an \u00e0 compter de la r\u00e9ception de l&#x27;avis de v\u00e9rification pr\u00e9vu par les dispositions de l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. D et Mme E ont re\u00e7u le 31 juillet 2018 l&#x27;avis en date du 19 juillet 2018 les informant qu&#x27;ils allaient faire l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle. Les impositions mises \u00e0 leur charge au titre au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 font suite \u00e0 une proposition de rectification qui leur a \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e le 24 d\u00e9cembre 2018, soit moins d&#x27;un an apr\u00e8s le d\u00e9but de l&#x27;examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle. Ainsi, le moyen tir\u00e9 de ce que l&#x27;administration fiscale n&#x27;aurait pas respect\u00e9 la dur\u00e9e l\u00e9gale d&#x27;un an pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 12 pr\u00e9cit\u00e9 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 5. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsqu&#x27;elle a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;un contribuable au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration des imp\u00f4ts ne peut plus proc\u00e9der \u00e0 des rectifications pour la m\u00eame p\u00e9riode et pour le m\u00eame imp\u00f4t, \u00e0 moins que le contribuable ne lui ait fourni des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts ou que l&#x27;administration n&#x27;ait dress\u00e9 un proc\u00e8s-verbal de flagrance fiscale dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16-0 BA, au titre d&#x27;une p\u00e9riode post\u00e9rieure. () &quot;. 6. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les requ\u00e9rants ont saisi le conciliateur fiscal du d\u00e9partement des Hauts-de-Seine le 3 juillet 2018 qui a prononc\u00e9 en leur faveur une d\u00e9cision de d\u00e9gr\u00e8vement de 86 943 euros au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de 30 923 euros au titre des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux le 3 ao\u00fbt 2018. Toutefois, cette proc\u00e9dure ne constitue pas un pr\u00e9c\u00e9dent examen contradictoire de la situation fiscale personnelle des requ\u00e9rants. Dans ces conditions, l&#x27;examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle engag\u00e9 \u00e0 leur encontre le 19 juillet 2018 \u00e9tait l&#x27;unique examen de situation fiscale personnelle des int\u00e9ress\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 et n&#x27;est donc pas entach\u00e9 d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 au regard de l&#x27;article L. 50 pr\u00e9cit\u00e9. 7. En troisi\u00e8me lieu, aux termes du dernier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Avant l&#x27;engagement d&#x27;une des v\u00e9rifications pr\u00e9vues aux articles L. 12 et L. 13, l&#x27;administration des imp\u00f4ts remet au contribuable la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 ; les dispositions contenues dans la charte sont opposables \u00e0 l&#x27;administration &quot;. Aux termes du paragraphe 5 du chapitre III de la charte : &quot; Si le v\u00e9rificateur a maintenu totalement ou partiellement les redressements envisag\u00e9s, des \u00e9claircissements suppl\u00e9mentaires peuvent vous \u00eatre fournis si n\u00e9cessaire par l&#x27;inspecteur d\u00e9partemental ou principal. Si apr\u00e8s ces contacts des divergences importantes subsistent, vous pouvez faire appel \u00e0 l&#x27;interlocuteur d\u00e9partemental sp\u00e9cialement d\u00e9sign\u00e9 par le directeur dont d\u00e9pend le v\u00e9rificateur &quot;. Ces dispositions assurent au contribuable qui en fait la demande la garantie substantielle de pouvoir obtenir, avant la cl\u00f4ture de la proc\u00e9dure de rectification, un d\u00e9bat avec le sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur puis avec l&#x27;interlocuteur d\u00e9partemental dans les conditions qu&#x27;elles pr\u00e9cisent. 8. Si la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9, opposable \u00e0 l&#x27;administration en application de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales, pr\u00e9voit qu&#x27;en cas de d\u00e9saccord avec le v\u00e9rificateur, le contribuable peut faire appel \u00e0 l&#x27;interlocuteur d\u00e9partemental, facult\u00e9 dont ont fait usage en l&#x27;esp\u00e8ce les requ\u00e9rants, cette charte ne fait pas obstacle \u00e0 ce qu&#x27;un changement d&#x27;interlocuteur, en l&#x27;esp\u00e8ce le sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur en charge du contr\u00f4le, intervienne au cours de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. Par suite, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que la proc\u00e9dure d&#x27;imposition serait irr\u00e9guli\u00e8re du seul fait du changement, en cours de v\u00e9rification, du sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur en charge du contr\u00f4le et ne peuvent \u00eatre regard\u00e9s comme ayant \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de la garantie du recours hi\u00e9rarchique offerte par la charte du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 d\u00e8s lors que leur conseil a \u00e9t\u00e9 re\u00e7u, \u00e0 leur demande, le 4 octobre 2019 par l&#x27;inspectrice principale des finances publiques en pr\u00e9sence de la v\u00e9rificatrice en charge du contr\u00f4le et ont pu faire valoir leurs observations dans le cadre de cet entretien. 9. En quatri\u00e8me lieu, contrairement aux all\u00e9gations des requ\u00e9rants, l&#x27;administration fiscale n&#x27;a pas formul\u00e9 de demande d&#x27;assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales belges. Dans ces conditions, il ne peut lui \u00eatre reproch\u00e9 l&#x27;absence de communication du contenu d&#x27;une telle demande. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 10. Aux termes de l&#x27;article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus au sens du pr\u00e9sent article : () 3\u00b0 Les r\u00e9partitions faites aux associ\u00e9s, aux actionnaires et aux porteurs de parts de fondateur des m\u00eames soci\u00e9t\u00e9s, \u00e0 un titre autre que celui de remboursement d&#x27;apports ou de primes d&#x27;\u00e9mission. &quot;. 11. Les requ\u00e9rants ont per\u00e7u une somme de pr\u00e8s de 200 000 euros, soit 199 954,17 euros en novembre 2015 sous la forme de deux ch\u00e8ques, l&#x27;un cr\u00e9dit\u00e9 \u00e0 hauteur de 100 000 euros sur un compte d\u00e9tenu aupr\u00e8s du Cr\u00e9dit Agricole de Paris et l&#x27;autre cr\u00e9dit\u00e9 \u00e0 hauteur de 99 954,17 euros, net de frais bancaires, sur un compte d\u00e9tenu aupr\u00e8s de la banque Pictet en Suisse. 12. En premier lieu, ils soutiennent que ce montant indemnise les frais qu&#x27;ils avaient pr\u00e9c\u00e9demment engag\u00e9s lors de la taxation intercalaire de la r\u00e9\u00e9valuation libre de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq alors qu&#x27;ils ne pouvaient plus d\u00e9duire ces frais en tant que d\u00e9ficits industriels et commerciaux de leur revenu global au regard de l&#x27;\u00e9volution du r\u00e9gime fiscal du statut de loueur en meubl\u00e9 professionnel dont ils ne pouvaient d\u00e9sormais plus se pr\u00e9valoir. Toutefois ils n&#x27;apportent aucun \u00e9l\u00e9ment au soutien des frais suppos\u00e9s engag\u00e9s. En effet il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les liasses fiscales souscrites par la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq font bien \u00e9tat d&#x27;une comptabilisation, au titre de l&#x27;exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2014, d&#x27;une r\u00e9\u00e9valuation libre de 179 997 euros incluse dans son r\u00e9sultat fiscal imposable, mais que le r\u00e9sultat fiscal de la soci\u00e9t\u00e9 a \u00e9t\u00e9 nul et que d\u00e8s lors aucune imposition au titre des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux non professionnels n&#x27;\u00e9taient due par les requ\u00e9rants. 13. En deuxi\u00e8me lieu M. D et Mme E font valoir que cette somme de 200 000 euros correspond \u00e0 l&#x27;indemnisation, par la soci\u00e9t\u00e9 Granja, de leur droit de retrait de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq dans laquelle la soci\u00e9t\u00e9 Granja a souscrit des participations le 30 juin 2015 et ils produisent \u00e0 ce titre le proc\u00e8s-verbal du conseil d&#x27;administration du 22 juin 2015 de la soci\u00e9t\u00e9 Granja faisant \u00e9tat de ce que &quot; les associ\u00e9s existants de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq sont dispos\u00e9s \u00e0 exercer leur droit de retrait au b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9, contre une indemnisation de 200 000 euros &quot;. Si ces derniers estiment qu&#x27;ils ont pris en charge la taxation de la r\u00e9\u00e9valuation des actifs via des d\u00e9ficits ant\u00e9rieurs et des amortissements r\u00e9put\u00e9s diff\u00e9r\u00e9s, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que les liasses fiscales au titre des exercices clos 2013 et 2014 ne font pas appara\u00eetre de tels d\u00e9ficits reportables ou amortissements diff\u00e9r\u00e9s. De surcro\u00eet, si cette somme de 200 000 euros correspondait \u00e0 une indemnit\u00e9 du droit de retrait, elle aurait d\u00fb n\u00e9cessairement \u00eatre support\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq dans le cadre du rachat de leurs titres faisant suite \u00e0 leur retrait de la soci\u00e9t\u00e9, alors qu&#x27;il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que cette somme \u00e9tait \u00e0 la charge de la soci\u00e9t\u00e9 Granja. 14. En troisi\u00e8me lieu, M. D et Mme E, seuls responsables des d\u00e9cisions de gestion prises pendant les op\u00e9rations litigieuses, ne peuvent se pr\u00e9valoir du pr\u00e9judice caus\u00e9 par une \u00e9volution l\u00e9gislative du r\u00e9gime fiscal qui les impacte pour justifier le versement de l&#x27;indemnit\u00e9 en cause, aucun principe ou r\u00e8gle de valeur constitutionnelle n&#x27;interdisant \u00e0 la loi de revenir sur une exon\u00e9ration fiscale acquise sous l&#x27;empire d&#x27;une loi ant\u00e9rieure ou d&#x27;en r\u00e9duire la dur\u00e9e. 15. Enfin, en quatri\u00e8me lieu, il ressort de l&#x27;instruction que, contrairement aux dires des requ\u00e9rants, l&#x27;administration n&#x27;a pas affirm\u00e9, en faisant application de la convention franco-belge du 10 mars 1964 modifi\u00e9e, que la somme de 200 000 euros correspondait \u00e0 une indemnisation des droits de retrait mais a consid\u00e9r\u00e9 que cette somme constituait un revenu distribu\u00e9 imposable en France en application de l&#x27;article 18 de ladite convention au terme duquel : &quot; Dans la mesure o\u00f9 les articles pr\u00e9c\u00e9dents de la pr\u00e9sente Convention n&#x27;en disposent pas autrement, les revenus des r\u00e9sidents de l&#x27;un des Etats contractants ne sont imposables que dans cet Etat &quot;. De plus, aucune stipulation de ladite convention ne fait obstacle \u00e0 l&#x27;imposition. Ainsi, d\u00e8s lors que les requ\u00e9rants, associ\u00e9s majoritaires de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq et de la soci\u00e9t\u00e9 belge Granja \u00e0 la date de la r\u00e9\u00e9valuation, \u00e9taient r\u00e9sidents fiscaux de France ce qui n&#x27;est pas contest\u00e9 et alors que la soci\u00e9t\u00e9 Granja ne disposait pas d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et qu&#x27;ils ont per\u00e7u de cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9, une somme qui ne correspond pas \u00e0 un remboursement d&#x27;apports, \u00e0 une prime d&#x27;\u00e9mission ou \u00e0 une distribution r\u00e9guli\u00e8rement d\u00e9cid\u00e9e par les organes sociaux, que cette somme correspond \u00e0 la valeur v\u00e9nale minimale estim\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq et que les requ\u00e9rants ne justifient d&#x27;aucune taxation de r\u00e9\u00e9valuation des actifs \u00e0 leur charge, cette somme ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme indemnisant l&#x27;exercice de leur droit de retrait de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq et constitue une distribution imposable. 16. Ainsi, il r\u00e9sulte des points pr\u00e9c\u00e9dents que les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a regard\u00e9 la somme en cause comme constituant un revenu imposable entre leur main sur le fondement du 3\u00b0 de l&#x27;article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 17. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 &quot;. La p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9vue par ces dispositions a pour seul objet de sanctionner la m\u00e9connaissance par le contribuable de ses obligations d\u00e9claratives. Pour \u00e9tablir ce manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, l&#x27;administration doit apporter la preuve, d&#x27;une part, de l&#x27;insuffisance, de l&#x27;inexactitude ou du caract\u00e8re incomplet des d\u00e9clarations et, d&#x27;autre part, de l&#x27;intention de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t. 18. En l&#x27;esp\u00e8ce, pour appliquer la majoration de 40 % pr\u00e9vue par les dispositions cit\u00e9es ci-dessus de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le service v\u00e9rificateur a relev\u00e9 que le versement r\u00e9alis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Granja au profit des requ\u00e9rants en dehors de tout pacte d&#x27;actionnaire ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme li\u00e9 \u00e0 l&#x27;op\u00e9ration de prise de contr\u00f4le de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq par la soci\u00e9t\u00e9 Granja d\u00e8s lors que d&#x27;une part les requ\u00e9rants d\u00e9tenaient 100% des parts de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq et 99% des parts de la soci\u00e9t\u00e9 Granja et qu&#x27;ainsi, en tant qu&#x27;actionnaires majoritaires, ils ont pu d\u00e9terminer librement le montant du versement \u00e0 hauteur de 200 000 euros r\u00e9alis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Granja \u00e0 leur profit, et d&#x27;autre part que la valeur de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq a \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9e \u00e0 un minimum de 200 000 euros et que, \u00e0 la date du versement, les requ\u00e9raient ne poss\u00e9daient plus que 10% du capital de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq. Les requ\u00e9rants, qui avaient connaissance de la valeur de la soci\u00e9t\u00e9, rappel\u00e9e dans le proc\u00e8s-verbal de l&#x27;assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale de la soci\u00e9t\u00e9 Granja du 22 juin 2015 pr\u00e9sid\u00e9e par M. D, ne pouvaient donc pas ignorer l&#x27;\u00e9cart significatif existant entre la valeur des parts pour lesquels ils ont exerc\u00e9s leur droit de retrait de la soci\u00e9t\u00e9 Disa Cinq et la somme de 200 000 euros vers\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 Granja. Ainsi, l&#x27;importance du montant en question et le caract\u00e8re intentionnel de ce versement attestent de la volont\u00e9 des requ\u00e9rants de se soustraire d\u00e9lib\u00e9r\u00e9ment au paiement de l&#x27;imp\u00f4t. Au regard de ces \u00e9l\u00e9ments, l&#x27;administration fiscale apporte la preuve qui lui incombe de l&#x27;intention de M. D et Mme E d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t et du bien-fond\u00e9 des majorations mises \u00e0 sa charge sur le fondement de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts 19. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. D et Mme E doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les d\u00e9pens : 20. La pr\u00e9sente instance n&#x27;a donn\u00e9 lieu \u00e0 l&#x27;expos\u00e9 d&#x27;aucun d\u00e9pens. Par suite, les conclusions de la requ\u00eate de M. D et Mme E tendant \u00e0 ce que l&#x27;Etat soit condamn\u00e9 aux d\u00e9pens ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s \u00e0 l&#x27;instance : 21. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, une somme au titre des frais expos\u00e9s par M. D et Mme E. D E C I D E: Article 1er : La requ\u00eate de M. D et Mme E est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B D, \u00e0 Mme C E et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 29 mars 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Vidal, pr\u00e9sidente, Mme Merino, premi\u00e8re conseill\u00e8re, M. Baudat, conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition du greffe le 26 avril 2023. Le rapporteur, J-B A La pr\u00e9sidente, S. VIDALLa greffi\u00e8re, S. COULANT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre d\u00e9l\u00e9gu\u00e9 aupr\u00e8s du ministre de l&#x27;\u00c9conomie, des Finances et de la Souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique, charg\u00e9 des Comptes publics, en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice, \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 2\/1-1<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Paris, 1re Section &#8211; 1re Chambre, 26 avril 2023, n\u00b0 2016459 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=1154897e5d1e-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societe-des-iles-vierges-britanniques-et-compte-en-lettonie-les-benefices-sont\/\">Soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques et compte en Lettonie : les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au r\u00e9sident fran\u00e7ais qui en est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique, avec un d\u00e9lai de reprise de dix ans et 80 % de p\u00e9nalit\u00e9s<small>CAA Versailles, 5 novembre 2026, n\u00b0 24VE00475<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societes-canadienne-et-luxembourgeoise-dirigees-depuis-un-cabinet-parisien\/\">Soci\u00e9t\u00e9s canadienne et luxembourgeoise dirig\u00e9es depuis un cabinet parisien : b\u00e9n\u00e9fices imposables en France et distribu\u00e9s au \u00ab ma\u00eetre de l&#x27;affaire \u00bb<small>CAA Paris, 11 avril 2024, n\u00b0 22PA00383<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-roumaine-travaillant-en-france-epouse-et-fils-en-france\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine travaillant en France, \u00e9pouse et fils en France : r\u00e9sident de France malgr\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Roumanie ; 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