{"id":23842,"date":"2026-11-08T14:43:26","date_gmt":"2026-11-08T13:43:26","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/couple-installe-a-fes-mais-declarant-ses-revenus-depuis-sa-villa-de-loire\/"},"modified":"2026-11-08T21:58:47","modified_gmt":"2026-11-08T20:58:47","slug":"couple-installe-a-fes-mais-declarant-ses-revenus-depuis-sa-villa-de-loire","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/couple-installe-a-fes-mais-declarant-ses-revenus-depuis-sa-villa-de-loire\/","title":{"rendered":"Couple install\u00e9 \u00e0 F\u00e8s mais d\u00e9clarant ses revenus depuis sa villa de Loire-Atlantique : r\u00e9sidents fran\u00e7ais au regard de la convention franco-marocaine, impos\u00e9s sur les sommes pr\u00e9lev\u00e9es dans leur SARL"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Nantes<\/span><span class=\"metaline\">2 octobre 2025 \u00b7 n\u00b0 2100076 \u00b7 4\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Couple install\u00e9 \u00e0 F\u00e8s mais d\u00e9clarant ses revenus depuis sa villa de Loire-Atlantique : r\u00e9sidents fran\u00e7ais au regard de la convention franco-marocaine, impos\u00e9s sur les sommes pr\u00e9lev\u00e9es dans leur SARL<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Nantes juge r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais pour 2012 \u00e0 2014 deux associ\u00e9s qui disaient vivre au Maroc depuis 2011, et maintient leur imposition sur 33\u00a0000\u00a0\u20ac et 53\u00a0455\u00a0\u20ac de distributions occultes de la SARL Le pigeon blanc, ainsi que les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et les p\u00e9nalit\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/maroc\/\">Convention France\u2013Maroc<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Des revenus essentiellement fonciers tir\u00e9s de SCI fran\u00e7aises, sans aucun revenu de source marocaine, placent le centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France (article 4 B, c du CGI).<\/li><li>La convention franco-marocaine du 29 mai 1970 retient le foyer permanent d&#x27;habitation puis, s&#x27;il en existe un dans chaque \u00c9tat, le centre des activit\u00e9s professionnelles : le couple disposait d&#x27;un foyer \u00e0 F\u00e8s et \u00e0 Blain, et ses activit\u00e9s professionnelles se situaient en France.<\/li><li>Factures d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9, affiliation \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger, immatriculation consulaire et scolarit\u00e9 d&#x27;un enfant au Maroc ne suffisent pas, alors que les d\u00e9clarations fran\u00e7aises mentionnaient l&#x27;adresse de Blain.<\/li><li>L&#x27;adh\u00e9sion volontaire \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger n&#x27;est pas une affiliation \u00e0 un r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale de l&#x27;Union, de l&#x27;EEE ou de la Suisse : les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux restent dus.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un couple qui ach\u00e8te un appartement au Maroc et s&#x27;y installe en partie peut-il se dire r\u00e9sident marocain tout en continuant \u00e0 d\u00e9clarer ses revenus en France depuis sa maison fran\u00e7aise ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le tribunal se place d&#x27;abord sur le terrain du droit interne : le couple, qui disposait d&#x27;une r\u00e9sidence permanente \u00e0 Blain, d\u00e9clarait en France des revenus essentiellement fonciers issus de SCI fran\u00e7aises et aucun revenu marocain ; le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques \u00e9tait donc en France. Il examine ensuite la convention du 29 mai 1970. Propri\u00e9taires depuis 2011 d&#x27;un appartement \u00e0 F\u00e8s, les int\u00e9ress\u00e9s produisaient factures, affiliation \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger au 1er janvier 2012, carte consulaire et frais de scolarit\u00e9 d&#x27;un enfant \u00e0 Mekn\u00e8s. Mais ils d\u00e9claraient leurs revenus avec l&#x27;adresse de leur villa de Blain, n&#x27;ont signal\u00e9 leur r\u00e9sidence \u00e9trang\u00e8re qu&#x27;\u00e0 partir de 2015 et n&#x27;apportaient aucune preuve que cette maison \u00e9tait seulement occup\u00e9e par leurs enfants. Ils avaient donc un foyer permanent dans les deux \u00c9tats, et le centre de leurs activit\u00e9s professionnelles \u00e9tait en France, le g\u00e9rant ayant gard\u00e9 la SARL Le pigeon blanc en sommeil pour en reprendre l&#x27;exploitation. R\u00e9sidents fran\u00e7ais, ils ne peuvent invoquer les articles 13 et 23 de la convention. Les virements non comptabilis\u00e9s, pr\u00e9sent\u00e9s sans preuve comme des pr\u00eats, sont des distributions occultes. Un non-lieu partiel est prononc\u00e9 \u00e0 hauteur de 2\u00a0072\u00a0\u20ac de droits et 1\u00a0003\u00a0\u20ac de p\u00e9nalit\u00e9s d\u00e9grev\u00e9s en cours d&#x27;instance ; le surplus est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Acheter un logement \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et y passer du temps ne suffit pas \u00e0 transf\u00e9rer sa r\u00e9sidence fiscale lorsque la maison fran\u00e7aise reste d\u00e9clar\u00e9e comme habitation principale et que les revenus restent fran\u00e7ais. Un d\u00e9part se documente d\u00e8s la premi\u00e8re ann\u00e9e : d\u00e9claration du changement d&#x27;adresse aupr\u00e8s de l&#x27;administration, sort du logement fran\u00e7ais, activit\u00e9s et revenus rattach\u00e9s au nouveau pays. L&#x27;affiliation \u00e0 la Caisse des Fran\u00e7ais de l&#x27;\u00e9tranger ne prot\u00e8ge pas non plus des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur les revenus du patrimoine. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=f0ee0b8450aa-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 119 bis<\/b><span>Retenue \u00e0 la source sur les revenus distribu\u00e9s \u00e0 des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 158<\/b><span>D\u00e9termination du revenu net global<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DTA_2100076_20251002.xml 2025-10-21 TA44 Tribunal Administratif de Nantes 2100076 2025-10-02 SELARL AVOFISC D\u00e9cision Plein contentieux C Rejet 2025-09-11 88469 4\u00e8me Chambre Vu les proc\u00e9dures suivantes : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 5 janvier 2021 sous le n\u00b0 2100076, Mme C&#8230; A&#8230;, repr\u00e9sent\u00e9e par Me De Montgolfier, demande au tribunal [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que Mme A&#8230; et M. B&#8230;, qui disposent d\u2019une r\u00e9sidence permanente en France \u00e0 Blain (Loire-Atlantique), ont souscrit en France des d\u00e9clarations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, dans lesquelles ils ont mentionn\u00e9 percevoir essentiellement des revenus fonciers en qualit\u00e9 d\u2019associ\u00e9s de plusieurs soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res domicili\u00e9es en France. Les requ\u00e9rants ne font, en revanche, \u00e9tat d\u2019aucun revenu de source marocaine. Il s\u2019ensuit que Mme A&#8230; et M. B&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur la domiciliation fiscale de Mme A&#8230; et M. B&#8230; : En premier lieu, aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en raison de l\u2019ensemble de leurs revenus. \/ (&#8230;) \u00bb. L\u2019article 4 B du m\u00eame code dispose que : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ (&#8230;) \/ c. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 26 856 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">DTA_2100076_20251002.xml 2025-10-21 TA44 Tribunal Administratif de Nantes 2100076 2025-10-02 SELARL AVOFISC D\u00e9cision Plein contentieux C Rejet 2025-09-11 88469 4\u00e8me Chambre Vu les proc\u00e9dures suivantes : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 5 janvier 2021 sous le n\u00b0 2100076, Mme C... A..., repr\u00e9sent\u00e9e par Me De Montgolfier, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives et suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 3 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : elle est fond\u00e9e \u00e0 demander le remboursement des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux vers\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, d\u00e8s lors qu\u2019elle n\u2019avait pas son domicile fiscal en France ; les suppl\u00e9ments d\u2019imposition au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 sont infond\u00e9s, d\u00e8s lors qu\u2019elle \u00e9tait r\u00e9sidente fiscale marocaine au sens de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-marocaine ; les sommes mises \u00e0 sa disposition par la soci\u00e9t\u00e9 Le pigeon blanc correspondent \u00e0 un pr\u00eat consenti en 2012 et sont imposables au Maroc, en application des articles 13-1 ou 23 de la convention fiscale franco-marocaine ; le service n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de la notion d\u2019\u00e9tablissement stable, au sens des stipulations de l\u2019article 13-5 de la convention fiscale franco-marocaine, \u00e0 l\u2019\u00e9gard d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise exer\u00e7ant en France ; les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels ses revenus ont \u00e9t\u00e9 soumis au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014 portent atteinte au principe de libre-circulation des capitaux garanti par l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 dont ont \u00e9t\u00e9 assortis les droits contest\u00e9s n\u2019est ni motiv\u00e9e ni fond\u00e9e, d\u00e8s lors que sa mauvaise foi n\u2019est pas d\u00e9montr\u00e9e par l\u2019administration fiscale, \u00e0 qui incombe la charge de la preuve par application de l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 28 mai 2021, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques des Pays de la Loire et du d\u00e9partement de la Loire-Atlantique conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que : la requ\u00eate de Mme A... est partiellement irrecevable en application des dispositions de l\u2019article R. 199-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales, d\u00e8s lors qu\u2019elle ne l\u2019a pas introduite dans le d\u00e9lai de quatre mois qui lui \u00e9tait imparti \u00e0 compter du rejet de sa r\u00e9clamation pr\u00e9alable portant sur les cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 ; les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 sont irrecevables, en l\u2019absence d\u2019imposition effective ; les moyens soulev\u00e9s par Mme A... ne sont pas fond\u00e9s ; si le tribunal estimait que la requ\u00e9rante \u00e9tait r\u00e9sidente au Maroc, il y aurait lieu de proc\u00e9der \u00e0 une substitution de base l\u00e9gale et d\u2019op\u00e9rer une retenue \u00e0 la source \u00e0 hauteur de 15 % du montant des dividendes per\u00e7us, en application des dispositions combin\u00e9es des articles 119 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et 13 de la convention fiscale franco-marocaine. Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 5 janvier 2021 sous le n\u00b0 2100086, M. D... B..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me De Montgolfier, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 3 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : il est fond\u00e9 \u00e0 demander le remboursement des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux vers\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, d\u00e8s lors qu\u2019il n\u2019avait pas son domicile fiscal en France ; les suppl\u00e9ments d\u2019imposition au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 sont infond\u00e9s, d\u00e8s lors qu\u2019il \u00e9tait r\u00e9sident fiscal marocain au sens de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-marocaine ; les sommes mises \u00e0 sa disposition par la soci\u00e9t\u00e9 Le pigeon blanc correspondent \u00e0 un pr\u00eat consenti en 2012 et sont imposables au Maroc en application des articles 13-1 ou 23 de la convention fiscale franco-marocaine ; le service n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de la notion d\u2019\u00e9tablissement stable, au sens des stipulations de l\u2019article 13-5 de la convention fiscale franco-marocaine, \u00e0 l\u2019\u00e9gard d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise exer\u00e7ant en France ; les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels ses revenus ont \u00e9t\u00e9 soumis au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014 portent atteinte au principe de libre-circulation des capitaux garanti par l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 dont ont \u00e9t\u00e9 assortis les droits contest\u00e9s n\u2019est ni motiv\u00e9e ni fond\u00e9e, d\u00e8s lors que sa mauvaise foi n\u2019est pas d\u00e9montr\u00e9e par l\u2019administration fiscale, \u00e0 qui incombe la charge de la preuve par application de l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 28 mai 2021, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques des Pays de la Loire et du d\u00e9partement de la Loire-Atlantique conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. B... ne sont pas fond\u00e9s. Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 5 janvier 2021 sous le n\u00b0 2100089, M. D... B..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me De Montgolfier, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 3 000 euros au titre de l\u2019article L. 761 1 du code de justice administrative. Il soutient que : il est fond\u00e9 \u00e0 demander le remboursement des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux vers\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, d\u00e8s lors qu\u2019il n\u2019avait pas son domicile fiscal en France ; les suppl\u00e9ments d\u2019imposition au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 sont infond\u00e9s, d\u00e8s lors qu\u2019il \u00e9tait r\u00e9sident fiscal marocain au sens de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-marocaine ; les sommes mises \u00e0 sa disposition par la soci\u00e9t\u00e9 Le pigeon blanc correspondent \u00e0 un pr\u00eat consenti en 2012 et sont imposables au Maroc en application des articles 13-1 ou 23 de la convention fiscale franco-marocaine ; le service n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de la notion d\u2019\u00e9tablissement stable, au sens des stipulations de l\u2019article 13-5 de la convention fiscale franco-marocaine, \u00e0 l\u2019\u00e9gard d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise exer\u00e7ant en France ; les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels ses revenus ont \u00e9t\u00e9 soumis au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014 portent atteinte au principe de libre-circulation des capitaux garanti par l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 dont ont \u00e9t\u00e9 assortis les droits contest\u00e9s n\u2019est ni motiv\u00e9e ni fond\u00e9e, d\u00e8s lors que sa mauvaise foi n\u2019est pas d\u00e9montr\u00e9e par l\u2019administration fiscale, \u00e0 qui incombe la charge de la preuve par application de l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 28 mai 2021, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques des Pays de la Loire et du d\u00e9partement de la Loire-Atlantique conclut au non-lieu partiel \u00e0 statuer et au rejet du surplus de la requ\u00eate. Elle soutient que : par une d\u00e9cision du 26 mai 2021, il a \u00e9t\u00e9 proc\u00e9d\u00e9 au d\u00e9gr\u00e8vement en droits et en p\u00e9nalit\u00e9s de la somme de 3 075 euros ; les moyens soulev\u00e9s par M. B... ne sont pas fond\u00e9s ; si le tribunal estimait que le requ\u00e9rant \u00e9tait r\u00e9sident au Maroc, il y aurait lieu de proc\u00e9der \u00e0 une substitution de base l\u00e9gale et d\u2019op\u00e9rer une retenue \u00e0 la source \u00e0 hauteur de 15 % du montant des dividendes per\u00e7us, en application des dispositions combin\u00e9es des articles 119 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et 13 de la convention fiscale franco-marocaine. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; le r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 du Parlement europ\u00e9en et du Conseil du 29 avril 2004 sur la coordination des syst\u00e8mes de s\u00e9curit\u00e9 sociale ; la convention sign\u00e9e le 29 mai 1970 entre la France et le Royaume du Maroc tendant \u00e0 \u00e9liminer les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance mutuelle administrative en mati\u00e8re fiscale ; le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; l\u2019arr\u00eat C-45\/17 de la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne du 18 janvier 2018 ; le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : le rapport de M. Bar\u00e8s, et les conclusions de M. Huin, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : Les requ\u00eates de Mme A... et M. B..., enregistr\u00e9es sous les nos 2100076, 2100086 et 2100089, concernent les m\u00eames contribuables, pr\u00e9sentent \u00e0 juger des questions semblables et ont fait l\u2019objet d\u2019une instruction commune. Il y a donc lieu de les joindre pour y statuer par un seul jugement. Apr\u00e8s avoir proc\u00e9d\u00e9, au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2013, \u00e0 la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e (SARL) Le pigeon blanc, exer\u00e7ant une activit\u00e9 de restauration \u00e0 Blain (Loire-Atlantique), l\u2019administration fiscale a constat\u00e9 que Mme A..., associ\u00e9e minoritaire, et M. B..., g\u00e9rant et associ\u00e9 majoritaire, avaient per\u00e7u respectivement les sommes de 33 000 euros et 53 455 euros qu\u2019ils n\u2019avaient pas d\u00e9clar\u00e9es. A la suite d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de leurs dossiers fiscaux au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, le service a estim\u00e9 que les sommes correspondantes constituaient des distributions occultes et devaient \u00eatre impos\u00e9es \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu entre leurs mains, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, sur le fondement du c. de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par les pr\u00e9sentes requ\u00eates, Mme A... et M. B... demandent au tribunal de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions suppl\u00e9mentaires ainsi que des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur l\u2019\u00e9tendue du litige : Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration fiscale a prononc\u00e9, post\u00e9rieurement \u00e0 l\u2019introduction de la requ\u00eate, par une d\u00e9cision du 26 mai 2021, le d\u00e9gr\u00e8vement partiel des cotisations suppl\u00e9mentaires de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 la charge de M. B... au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012, \u00e0 hauteur, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de la somme de 3 075 euros, compte tenu de l\u2019abandon de l\u2019application du coefficient de 1,25 pr\u00e9vu au 7 de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au montant des revenus de capitaux mobiliers de l\u2019ann\u00e9e 2012. Les conclusions de M. B... sont donc, dans cette mesure, devenues sans objet, de sorte qu\u2019il n\u2019y a pas lieu d\u2019y statuer. Sur la domiciliation fiscale de Mme A... et M. B... : En premier lieu, aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en raison de l\u2019ensemble de leurs revenus. \/ (...) \u00bb. L\u2019article 4 B du m\u00eame code dispose que : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ (...) \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que Mme A... et M. B..., qui disposent d\u2019une r\u00e9sidence permanente en France \u00e0 Blain (Loire-Atlantique), ont souscrit en France des d\u00e9clarations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, dans lesquelles ils ont mentionn\u00e9 percevoir essentiellement des revenus fonciers en qualit\u00e9 d\u2019associ\u00e9s de plusieurs soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res domicili\u00e9es en France. Les requ\u00e9rants ne font, en revanche, \u00e9tat d\u2019aucun revenu de source marocaine. Il s\u2019ensuit que Mme A... et M. B... avaient, en France, sur cette p\u00e9riode, le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. Ils \u00e9taient, par suite, en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du c. de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, pour les ann\u00e9es en cause, passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France. En second lieu, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l\u2019imposition. Par suite, il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d\u2019office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. Il en est ainsi \u00e0 l\u2019\u00e9gard de toute convention ayant cet objet, telle la convention conclue le 29 mai 1970 entre la France et le Maroc, alors m\u00eame qu\u2019elle d\u00e9finirait directement les crit\u00e8res de la r\u00e9sidence fiscale \u00e0 prendre en compte pour les besoins de son application. Aux termes du 1 de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-marocaine du 29 mai 1970 : \u00ab Une personne physique est domicili\u00e9e, au sens de la pr\u00e9sente convention, au lieu o\u00f9 elle a son \u00ab foyer permanent d\u2019habitation \u00bb. \/ Si cette personne poss\u00e8de un foyer permanent d\u2019habitation dans les deux Etats, elle est r\u00e9put\u00e9e poss\u00e9der son domicile dans celui des Etats contractants o\u00f9 elle a le centre de ses activit\u00e9s professionnelles et \u00e0 d\u00e9faut o\u00f9 elle s\u00e9journe le plus longtemps \u00bb. Pour la d\u00e9termination du centre des activit\u00e9s professionnelles, il doit \u00eatre tenu compte, notamment, des activit\u00e9s qui sont la source de profits impos\u00e9s dans une cat\u00e9gorie de b\u00e9n\u00e9fices professionnels. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que Mme A... et M. B... sont devenus propri\u00e9taires en 2011 d\u2019un appartement situ\u00e9 \u00e0 F\u00e8s au Maroc. Ils soutiennent s\u2019y \u00eatre \u00e9tablis \u00e0 compter de cette date et produisent \u00e0 cet \u00e9gard des factures d\u2019\u00e9lectricit\u00e9 et de t\u00e9l\u00e9communications \u00e9tablies \u00e0 leurs noms, ainsi qu\u2019une attestation d\u2019affiliation \u00e0 la caisse des fran\u00e7ais de l\u2019\u00e9tranger \u00e0 compter du 1er janvier 2012, une carte d\u2019immatriculation au nom de M. B... valable \u00e0 compter du 21 janvier 2014 et un courrier du 3 f\u00e9vrier 2012 du consulat g\u00e9n\u00e9ral de France \u00e0 F\u00e8s autorisant ce dernier \u00e0 voter en qualit\u00e9 de fran\u00e7ais de l\u2019\u00e9tranger aux \u00e9lections pr\u00e9sidentielle et l\u00e9gislatives de 2012 et des factures relatives \u00e0 la scolarit\u00e9 en internat de leur fille dans un lyc\u00e9e fran\u00e7ais situ\u00e9 \u00e0 Mekn\u00e8s au Maroc. Toutefois, il est constant qu\u2019ils ont d\u00e9pos\u00e9 des d\u00e9clarations sur le revenu en France au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014 en mentionnant exclusivement leur adresse principale \u00e0 Blain (Loire-Atlantique), o\u00f9 ils sont propri\u00e9taires d\u2019une villa, et qu\u2019ils n\u2019ont d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l\u2019administration fiscale leur r\u00e9sidence \u00e0 l\u2019\u00e9tranger qu\u2019\u00e0 compter de 2015, \u00e0 l\u2019occasion de la proc\u00e9dure de rectification dont ils font l\u2019objet. S\u2019ils soutiennent qu\u2019ils ont cherch\u00e9 en vain \u00e0 vendre leur maison \u00e0 Blain et que, dans l\u2019attente, elle \u00e9tait occup\u00e9e \u00e0 titre gratuit par deux de leurs enfants majeurs, ils n\u2019apportent pas le moindre \u00e9l\u00e9ment \u00e0 l\u2019appui de leurs all\u00e9gations, et alors qu\u2019ils ont, de mani\u00e8re constante, d\u00e9clar\u00e9 cette adresse comme celle de leur habitation principale, y compris \u00e0 l\u2019occasion d\u2019un achat immobilier \u00e0 Fr\u00e9jus (Var) par Mme A... en 2013. Ainsi, ils doivent \u00eatre regard\u00e9s, au titre de la p\u00e9riode d\u2019imposition en litige, comme poss\u00e9dant un foyer permanent d\u2019habitation dans les deux Etats. Par ailleurs, outre la circonstance que les requ\u00e9rants ont d\u00e9pos\u00e9 leurs d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France au titre de la p\u00e9riode en cause, comme il vient d\u2019\u00eatre dit, et qu\u2019ils ne font \u00e9tat d\u2019aucune activit\u00e9 professionnelle ni imposition au Maroc, M. B... a indiqu\u00e9 de mani\u00e8re constante, lors de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le, qu\u2019il n\u2019a pas proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 la liquidation de la soci\u00e9t\u00e9 Le pigeon blanc, mise en sommeil en 2010, en raison de son intention de poursuivre son exploitation en France. Dans ces conditions, d\u00e8s lors qu\u2019il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que les requ\u00e9rants disposaient au Maroc d\u2019un foyer permanent d\u2019habitation exclusif, au titre des ann\u00e9es en cause, et que le centre de leurs activit\u00e9s professionnelles se situait au contraire en France, Mme A... et M. B... doivent \u00eatre regard\u00e9s comme des r\u00e9sidents fran\u00e7ais au cours des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014, au regard tant du droit interne que de la convention fiscale franco-marocaine. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions restant en litige : En premier lieu, aux termes de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : (...) c. Les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes ; (...) \u00bb. En cas de refus des propositions de rectifications par le contribuable qu\u2019elle entend imposer comme b\u00e9n\u00e9ficiaire de sommes regard\u00e9es comme distribu\u00e9es, il incombe \u00e0 l\u2019administration d\u2019apporter la preuve de l\u2019existence et du montant des sommes en cause, ainsi que celle de leur appr\u00e9hension effective par l\u2019int\u00e9ress\u00e9. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que dans le cadre de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la SARL Le pigeon blanc, l\u2019administration fiscale a constat\u00e9 sur les relev\u00e9s bancaires de la soci\u00e9t\u00e9 qu\u2019il avait \u00e9t\u00e9 proc\u00e9d\u00e9, au cours de l\u2019ann\u00e9e 2012, \u00e0 des virements vers les comptes personnels de Mme A..., \u00e0 hauteur de 33 000 euros, et de M. B..., pour un montant total de 53 455 euros. Par ailleurs, elle a relev\u00e9 que ces mouvements financiers n\u2019avaient pas \u00e9t\u00e9 inscrits en comptabilit\u00e9, M. B... ayant au contraire, en sa qualit\u00e9 de g\u00e9rant, apr\u00e8s mise en demeure de d\u00e9poser une d\u00e9claration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012, mentionn\u00e9 \u00e0 l\u2019actif de la soci\u00e9t\u00e9 des disponibilit\u00e9s financi\u00e8res \u00e0 hauteur de 84 891 euros. D\u00e8s lors, en l\u2019absence de toute justification sur leur nature et leur objet, le service a tax\u00e9 les versements litigieux entre les mains de Mme A... et de M. B..., associ\u00e9s de la SARL Le pigeon blanc, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, en tant que r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes. Si les requ\u00e9rants, qui ne contestent pas avoir appr\u00e9hend\u00e9 les sommes en litige, soutiennent qu\u2019il s\u2019agissait de pr\u00eats consentis par la SARL Le pigeon blanc, ils ne l\u2019\u00e9tablissent pas, le service ayant d\u2019ailleurs constat\u00e9 l\u2019absence de mention de pr\u00eats dans les proc\u00e8s-verbaux d\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale et en comptabilit\u00e9. Par suite, Mme A... et M. B... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les sommes qu\u2019ils ont per\u00e7ues auraient \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es \u00e0 tort entre leurs mains sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du c. de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En second lieu, aux termes de l\u2019article 13 de la convention fiscale franco-marocaine du 29 mai 1970 : \u00ab 1. Les dividendes pay\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 domicili\u00e9e sur le territoire d\u2019un Etat contractant \u00e0 une personne domicili\u00e9e sur le territoire de l\u2019autre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat. (...) \u00bb. Et aux termes de l\u2019article 23 de la m\u00eame convention : \u00ab Les revenus non mentionn\u00e9s aux articles pr\u00e9c\u00e9dents ne sont imposables que dans l\u2019Etat contractant du domicile fiscal du b\u00e9n\u00e9ficiaire, \u00e0 moins que ces revenus ne se rattachent \u00e0 l\u2019activit\u00e9 d\u2019un \u00e9tablissement stable que ce b\u00e9n\u00e9ficiaire poss\u00e8derait dans l\u2019autre Etat contractant. \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit aux points 5 et 8, que Mme A... et M. B... doivent \u00eatre regard\u00e9s comme des r\u00e9sidents fiscaux en France au cours des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014. Dans ces conditions, les requ\u00e9rants ne peuvent utilement se pr\u00e9valoir des stipulations cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent, lesquelles impliquent une domiciliation au Maroc, pour faire \u00e9chec \u00e0 leur imposition en France. Par suite, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a int\u00e9gr\u00e9 \u00e0 leur assiette de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu les sommes litigieuses et les a impos\u00e9s en France dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Sur la conventionnalit\u00e9 des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux : Par l\u2019arr\u00eat Jahin, C-45\/17 du 18 janvier 2018, la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne a dit pour droit que \u00ab les articles 63 et 65 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9s en ce sens qu\u2019ils ne s\u2019opposent pas \u00e0 la l\u00e9gislation d\u2019un \u00c9tat membre, telle que la l\u00e9gislation fran\u00e7aise, en vertu de laquelle un ressortissant de cet \u00c9tat membre, qui r\u00e9side dans un \u00c9tat tiers autre qu\u2019un \u00c9tat membre de l\u2019Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ou la Suisse, et qui y est affili\u00e9 \u00e0 un r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale, est soumis, dans cet \u00c9tat membre, \u00e0 des pr\u00e9l\u00e8vements sur les revenus du capital au titre d\u2019une cotisation au r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale instaur\u00e9 par celui-ci, alors qu\u2019un ressortissant de l\u2019Union relevant d\u2019un r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale d\u2019un autre \u00c9tat membre en est exon\u00e9r\u00e9 en raison du principe de l\u2019unicit\u00e9 de la l\u00e9gislation applicable en mati\u00e8re de s\u00e9curit\u00e9 sociale en vertu de l\u2019article 11 du r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 du Parlement europ\u00e9en et du Conseil, du 29 avril 2004, portant sur la coordination des syst\u00e8mes de s\u00e9curit\u00e9 sociale \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que Mme A... et M. B... ne relevaient pas, au cours des ann\u00e9es d\u2019imposition en cause, d\u2019un r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale d\u2019un Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne, d\u2019un Etat membre de l\u2019Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ou de la Suisse. A cet \u00e9gard, la Caisse des fran\u00e7ais de l\u2019\u00e9tranger ne saurait constituer une affiliation au r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale fran\u00e7ais, d\u00e8s lors que l\u2019adh\u00e9sion \u00e0 cet organisme est volontaire et qu\u2019il est distinct du r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral fran\u00e7ais de s\u00e9curit\u00e9 sociale au sens du r\u00e8glement n\u00b0883\/2004 du 29 avril 2004. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance du principe de libert\u00e9 de circulation des capitaux garanti par l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne en ce que les redevables non affili\u00e9s \u00e0 un r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale d\u2019un Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne autre que la France, de l\u2019Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ou de la Suisse au sens du r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 du 29 avril 2004 seraient exclus du champ de l\u2019exon\u00e9ration des pr\u00e9l\u00e8vements sur les revenus du patrimoine, doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 (...) \u00bb. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et des autres taxes sur le chiffre d&#x27;affaires, des droits d&#x27;enregistrement, de la taxe de publicit\u00e9 fonci\u00e8re et du droit de timbre, la preuve de la mauvaise foi et des man\u0153uvres frauduleuses incombe \u00e0 l&#x27;administration. \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que la p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9vue par le a. de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts a pour seul objet de sanctionner la m\u00e9connaissance par le contribuable de ses obligations d\u00e9claratives. Pour \u00e9tablir ce manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, l\u2019administration doit apporter la preuve, d\u2019une part, de l\u2019insuffisance, de l\u2019inexactitude ou du caract\u00e8re incomplet des d\u00e9clarations, et, d\u2019autre part, de l\u2019intention de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 d\u2019\u00e9luder l\u2019imp\u00f4t. Pour \u00e9tablir le caract\u00e8re intentionnel du manquement du contribuable \u00e0 son obligation d\u00e9clarative, l\u2019administration doit se placer au moment de la d\u00e9claration ou de la pr\u00e9sentation de l\u2019acte comportant l\u2019indication des \u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l\u2019assiette ou la liquidation de l\u2019imp\u00f4t. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration fiscale s\u2019est fond\u00e9e, pour appliquer aux cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu suppl\u00e9mentaires et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux dues par Mme A... et M. B... au titre des ann\u00e9es 2012 , 2013 et 2014 les majorations de 40 % en litige, \u00e0 la fois sur le caract\u00e8re dissimul\u00e9 et non justifi\u00e9 des virements vers leurs comptes personnels, sur l\u2019omission de d\u00e9claration de ces sommes \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, sur la qualit\u00e9 de ces derniers, estimant qu\u2019en tant que g\u00e9rant et associ\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 et vivant en concubinage, ils ne pouvaient ignorer que ces mouvements financiers n\u2019\u00e9taient pas inscrits en comptabilit\u00e9, et enfin sur la circonstance que M. B... a indiqu\u00e9, dans les d\u00e9clarations \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, que ces sommes demeuraient disponibles \u00e0 l\u2019actif de la soci\u00e9t\u00e9, comme il a \u00e9t\u00e9 dit au point 10. Dans ces circonstances, l\u2019administration fiscale doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve qui lui incombe du caract\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 du manquement des contribuables \u00e0 leurs obligations d\u00e9claratives. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu\u2019il soit besoin d\u2019examiner les fins de non-recevoir oppos\u00e9es par l\u2019administration fiscale en d\u00e9fense ni sa demande de substitution de base l\u00e9gale, que les requ\u00eates de Mme A... et M. B... doivent \u00eatre rejet\u00e9es en toutes leurs conclusions. D \u00c9 C I D E : Article 1er : Il n\u2019y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate n\u00b0 2100089 de M. B... \u00e0 concurrence de la somme de 2 072 euros en droits et 1 003 euros en p\u00e9nalit\u00e9s. Article 2 : Le surplus des conclusions des requ\u00eates de Mme A... et M. B... est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme C... A..., \u00e0 M. D... B... et au directeur r\u00e9gional des finances publiques des Pays de la Loire et du d\u00e9partement de la Loire-Atlantique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 11 septembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Allio-Rousseau, pr\u00e9sidente, M. Bar\u00e8s, premier conseiller, Mme Frelaut, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 2 octobre 2025. Le rapporteur, M. BARESLa pr\u00e9sidente, M.-P. ALLIO-ROUSSEAU La greffi\u00e8re, C. MICHAULT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Nantes, 4\u00e8me Chambre, 2 octobre 2025, n\u00b0 2100076 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=f0ee0b8450aa-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/jockey-installe-dans-l-oise-mais-declarant-ses-revenus-en-italie-residence\/\">Jockey install\u00e9 dans l&#x27;Oise mais d\u00e9clarant ses revenus en Italie : r\u00e9sidence fran\u00e7aise, droit de reprise de dix ans pour activit\u00e9 occulte et impossibilit\u00e9 d&#x27;obtenir la d\u00e9charge au titre des retenues \u00e0 la source de Hong Kong<small>CAA Douai, 2 mai 2024, n\u00b0 22DA00728<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/maroc\/\">Convention France\u2013Maroc : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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