{"id":23835,"date":"2026-11-08T14:42:34","date_gmt":"2026-11-08T13:42:34","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/couple-exercant-a-strasbourg-et-se-disant-resident-allemand-une-lettre-de-l\/"},"modified":"2026-11-08T21:58:02","modified_gmt":"2026-11-08T20:58:02","slug":"couple-exercant-a-strasbourg-et-se-disant-resident-allemand-une-lettre-de-l","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/couple-exercant-a-strasbourg-et-se-disant-resident-allemand-une-lettre-de-l\/","title":{"rendered":"Couple exer\u00e7ant \u00e0 Strasbourg et se disant r\u00e9sident allemand : une lettre de l&rsquo;administration allemande r\u00e9clamant l&rsquo;imp\u00f4t ne prouve pas un assujettissement en raison du domicile"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content .section_wrapper{max-width:none;padding:0}html,body{overflow-x:clip}#bcv,#bcv :where(*:not(svg,svg *)){all:revert;box-sizing:border-box}#bcv{--bg:#F6F5F1;--card:#FFFFFF;--border:#E4E2DA;--text:#111311;--muted:#5B615E;--dim:#8A908C;--lime:#C8F020;--dark:#0B1317;--limed:#E6FF2A;--dtext:#F2F5F4;--dmuted:#8FA3AD;--dborder:#2B3B45}#bcv *{box-sizing:border-box}#bcv{-webkit-text-size-adjust:100%}#bcv{margin:0;background:var(--bg);color:var(--text);font-family:Inter,system-ui,-apple-system,\"Segoe UI\",Helvetica,Arial,sans-serif;font-size:15px;line-height:1.55;-webkit-font-smoothing:antialiased}#bcv a{color:inherit}#bcv .mono{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,SFMono-Regular,Menlo,monospace;font-size:10px;letter-spacing:.08em;text-transform:uppercase;font-weight:500}#bcv .hd{display:flex;align-items:center;justify-content:space-between;gap:16px;padding:18px max(20px,env(safe-area-inset-left));border-bottom:1px solid var(--border);background:var(--bg)}#bcv .hd .logo{font-weight:600;letter-spacing:.06em;text-decoration:none;font-size:17px}#bcv .hd nav{display:flex;gap:22px;font-size:14px}#bcv .hd nav a{text-decoration:none;color:var(--text)}#bcv .hd .cta{background:var(--lime);color:var(--dark);text-decoration:none;font-weight:600;font-size:14px;padding:10px 18px;border-radius:999px;white-space:nowrap}#bcv .wrap{max-width:1200px;margin:0 auto;padding:28px 20px 60px}#bcv .crumbs{font-size:13px;color:var(--muted);margin:0 0 28px}#bcv .crumbs a{color:var(--muted);text-decoration:none}#bcv .crumbs a:hover{text-decoration:underline}#bcv .grid{display:grid;grid-template-columns:minmax(0,1fr) 360px;gap:60px;align-items:start}#bcv .main{min-width:0;max-width:720px}#bcv .meta{display:flex;flex-wrap:wrap;align-items:center;gap:12px;margin:0 0 18px}#bcv .pill{display:inline-block;background:var(--dark);color:var(--limed);padding:6px 10px;border-radius:4px}#bcv .metaline{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,Menlo,monospace;font-size:11px;letter-spacing:.02em;color:var(--muted)}#bcv h1{font-size:44px;line-height:1.1;letter-spacing:-.025em;font-weight:600;margin:0 0 16px;text-wrap:balance}#bcv .lead{font-size:18px;line-height:1.5;color:var(--muted);margin:0 0 18px}#bcv .tags{display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px;margin:0 0 28px}#bcv .tag{font-size:12px;font-weight:500;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:999px;padding:6px 12px;text-decoration:none}#bcv .card{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:14px;padding:20px 22px}#bcv .bref{margin:0 0 32px}#bcv .bref .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .bref ul{list-style:none;margin:0;padding:0;display:grid;gap:14px}#bcv .bref li{display:flex;gap:12px;align-items:flex-start;font-size:15px;line-height:1.5}#bcv .bref li::before{content:\"\u2713\";flex:0 0 20px;width:20px;height:20px;border-radius:50%;background:var(--lime);color:var(--dark);font-size:11px;font-weight:700;display:inline-flex;align-items:center;justify-content:center;margin-top:2px}#bcv h2{font-size:22px;line-height:1.25;letter-spacing:-.015em;font-weight:600;margin:28px 0 10px}#bcv .main p{margin:0 0 14px;font-size:16px;line-height:1.6}#bcv .dark{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:26px 24px;margin:30px 0 34px}#bcv .dark .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .dark p{color:var(--dtext);font-size:16px;line-height:1.6;margin:0 0 18px}#bcv .btn{display:inline-flex;align-items:center;gap:8px;background:var(--limed);color:var(--dark);font-weight:600;font-size:15px;padding:13px 22px;border-radius:999px;text-decoration:none;line-height:1}#bcv .btn svg{width:16px;height:16px}#bcv .btn.ghost{background:transparent;color:var(--dtext);border:1px solid var(--dborder)}#bcv .dark .note{font-size:12px;color:var(--dmuted);margin-left:14px}#bcv .textes{display:grid;grid-template-columns:1fr 1fr;gap:12px;margin:0 0 34px}#bcv .textes .t{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:14px 16px}#bcv .textes .t b{display:block;font-weight:500;font-size:14px;margin-bottom:4px}#bcv .textes .t span{font-size:13px;color:var(--muted);line-height:1.45}#bcv .quote{display:flex;gap:14px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:16px 16px 16px 0;margin:0 0 12px;font-size:14px;line-height:1.55}#bcv .quote::before{content:\"\";flex:0 0 3px;background:var(--lime);border-radius:0 2px 2px 0}#bcv details{margin:20px 0 24px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px}#bcv summary{cursor:pointer;padding:16px;font-weight:500;font-size:14px;list-style:none;display:flex;justify-content:space-between;align-items:center}#bcv summary::-webkit-details-marker{display:none}#bcv summary::after{content:\"\u2304\";color:var(--muted);font-size:16px}#bcv details[open] summary::after{content:\"\u2303\"}#bcv pre.texte{white-space:pre-wrap;font-family:inherit;font-size:14px;line-height:1.55;padding:0 16px 16px;margin:0;max-height:70vh;overflow:auto;color:var(--text)}#bcv .source{font-size:11px;line-height:1.5;color:var(--dim);margin:12px 0 0}#bcv .side{display:grid;gap:16px;position:sticky;top:20px}#bcv .side .ctacard{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:24px 22px}#bcv .side .ctacard .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .ctacard h3{font-size:18px;line-height:1.3;letter-spacing:-.01em;font-weight:600;margin:0 0 16px}#bcv .who{display:flex;gap:12px;align-items:center;margin:0 0 16px}#bcv .who img{width:44px;height:44px;border-radius:50%;object-fit:cover;background:#1C2B35}#bcv .who b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .who span{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted)}#bcv .side .btn{display:flex;justify-content:center;margin-bottom:10px}#bcv .side .trust{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted);margin:14px 0 0}#bcv .side .diag{display:flex;align-items:center;gap:12px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:14px 16px;text-decoration:none}#bcv .side .diag b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .side .diag span{font-size:12px;color:var(--muted);line-height:1.4}#bcv .side .diag i{margin-left:auto;font-style:normal;color:var(--muted)}#bcv .side .card .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .rel{display:grid;gap:14px}#bcv .side .rel a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:14px;line-height:1.4;display:block}#bcv .side .rel small{display:block;font-size:12px;color:var(--muted);font-weight:400;margin-top:2px}#bcv .side .more{display:grid;gap:10px}#bcv .side .more a{font-size:14px;line-height:1.4;text-decoration:none}#bcv .brouillon{background:#FFF4CC;border:1px solid #EAD27A;padding:10px 14px;border-radius:8px;font-size:13px;margin:0 0 20px}#bcv footer{font-size:12px;color:var(--muted);text-align:center;padding:24px 20px;border-top:1px solid var(--border)}#bcv footer a{color:var(--muted)}#bcv .list{display:grid;gap:12px;margin:24px 0 0;padding:0;list-style:none}#bcv .list li{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:16px 18px}#bcv .list a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:16px;line-height:1.35}#bcv .list small{display:block;color:var(--muted);font-size:12px;margin-top:6px}#bcv .list p{font-size:14px;color:var(--muted);margin:8px 0 0}@media(max-width:980px){#bcv .grid{grid-template-columns:1fr;gap:28px}#bcv .side{position:static}#bcv .hd nav{display:none}#bcv h1{font-size:34px}}@media(max-width:600px){#bcv .wrap{padding:16px 20px 40px}#bcv h1{font-size:28px;letter-spacing:-.02em}#bcv .lead{font-size:16px}#bcv .textes{grid-template-columns:1fr}#bcv .dark{padding:22px 20px}#bcv .dark .note{display:block;margin:10px 0 0}#bcv .hd .cta{display:none}#bcv .card{padding:18px}#bcv .side .ctacard{padding:22px 20px}}#bcv{display:block;width:100vw;max-width:100vw;margin-left:calc(50% - 50vw);margin-right:calc(50% - 50vw);-webkit-text-fill-color:currentColor;text-align:left;padding-top:100px}@media(max-width:1239px){#bcv{padding-top:84px}}#bcv :where(*){-webkit-text-fill-color:currentColor}#bcv .btn.ghost{color:var(--dtext)!important;-webkit-text-fill-color:var(--dtext)!important}<\/style><div id=\"bcv\" class=\"final\"><div class=\"wrap\">\n<div class=\"crumbs\"><a href=\"\/\">Accueil<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/\">Jurisprudence fiscale internationale<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Nancy<\/span><span class=\"metaline\">15 f\u00e9vrier 2024 \u00b7 n\u00b0 21NC02817 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Couple exer\u00e7ant \u00e0 Strasbourg et se disant r\u00e9sident allemand : une lettre de l&#x27;administration allemande r\u00e9clamant l&#x27;imp\u00f4t ne prouve pas un assujettissement en raison du domicile<\/h1>\n<p class=\"lead\">Sur appel du ministre, la cour administrative d&#x27;appel de Nancy remet \u00e0 la charge d&#x27;un dirigeant et de son \u00e9pouse les impositions sur les revenus distribu\u00e9s par l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles : faute de prouver leur r\u00e9sidence en Allemagne, ils ne peuvent invoquer la convention franco-allemande.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Des \u00e9poux qui exercent leurs activit\u00e9s professionnelles en France sont domicili\u00e9s fiscalement en France (article 4 B, 1-b du CGI) : le dirigeant de l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles, dont le si\u00e8ge est \u00e0 Strasbourg, et son \u00e9pouse, directrice de publication de ses revues.<\/li><li>Au sens de l&#x27;article 2 de la convention franco-allemande du 21 juillet 1959, est r\u00e9sident celui qui est assujetti \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en raison de son domicile ou de sa r\u00e9sidence, et non en raison de revenus de source allemande.<\/li><li>Une lettre de l&#x27;administration fiscale allemande du 24 avril 2018 r\u00e9clamant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, non traduite et sans autre pr\u00e9cision, ne prouve pas un tel assujettissement.<\/li><li>Les \u00e9poux n&#x27;\u00e9tant pas r\u00e9sidents d&#x27;Allemagne, l&#x27;article 9 de la convention, qui r\u00e9serve les dividendes \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence, ne s&#x27;applique pas : l&#x27;article 1er du jugement de d\u00e9charge est annul\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un couple qui travaille en France mais affirme vivre en Allemagne peut-il faire imposer les dividendes de sa soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise uniquement en Allemagne en produisant un avis de l&#x27;administration allemande ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour se place d&#x27;abord au regard de la loi interne : il n&#x27;est pas contest\u00e9 que les \u00e9poux ont exerc\u00e9 leurs activit\u00e9s professionnelles en France pendant les ann\u00e9es 2013 \u00e0 2015, le mari comme dirigeant et associ\u00e9 unique de l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles, l&#x27;\u00e9pouse comme directrice de publication de ses magazines. Leur domicile fiscal est donc en France. Elle examine ensuite la convention franco-allemande, interpr\u00e9t\u00e9e selon le sens ordinaire de ses termes et \u00e0 la lumi\u00e8re de son objet : bien qu&#x27;elle ne l&#x27;\u00e9crive pas express\u00e9ment, une personne qui n&#x27;est impos\u00e9e dans un \u00c9tat qu&#x27;\u00e0 raison de revenus qui y ont leur source n&#x27;en est pas r\u00e9sidente. Pour prouver leur assujettissement en Allemagne en raison de leur domicile, les \u00e9poux ne produisaient qu&#x27;une lettre du 24 avril 2018 de l&#x27;administration fiscale allemande leur r\u00e9clamant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour les ann\u00e9es litigieuses. Ce document, non traduit et d\u00e9pourvu de pr\u00e9cision, ne permet pas de savoir s&#x27;ils \u00e9taient impos\u00e9s en raison de leur domicile ou seulement sur des revenus de source allemande. Sans m\u00eame rechercher s&#x27;ils disposaient d&#x27;un foyer en Allemagne, la cour juge qu&#x27;ils ne sont pas r\u00e9sidents allemands : le tribunal ne pouvait r\u00e9server \u00e0 l&#x27;Allemagne l&#x27;imposition des revenus distribu\u00e9s. Les impositions et majorations d\u00e9charg\u00e9es sont remises \u00e0 leur charge.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour invoquer une convention fiscale, il ne suffit pas de payer de l&#x27;imp\u00f4t dans l&#x27;autre pays : il faut d\u00e9montrer y \u00eatre impos\u00e9 comme r\u00e9sident, sur l&#x27;ensemble de ses revenus. Les frontaliers et les dirigeants qui vivent d&#x27;un c\u00f4t\u00e9 de la fronti\u00e8re et travaillent de l&#x27;autre doivent conserver des documents pr\u00e9cis et traduits, comme les avis d&#x27;imposition et certificats de r\u00e9sidence de l&#x27;\u00c9tat \u00e9tranger. La d\u00e9cision rappelle aussi qu&#x27;une activit\u00e9 professionnelle principale en France suffit \u00e0 y fixer le domicile fiscal, quel que soit le lieu du logement.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a0f3da11f172-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 102 ter<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_21NC02817_20240215.xml 2025-02-20 CAA54 Cour Administrative d&#x27;Appel de Nancy 21NC02817 2024-02-15 D\u00e9cision autres C Satisfaction totale 2024-01-25 24019 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Strasbourg de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales qui leur ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas contest\u00e9 qu&#x27;au cours des ann\u00e9es litigieuses les \u00e9poux A ont exerc\u00e9 leurs activit\u00e9s professionnelles en France. Par suite, leur domicile fiscal est \u00e9tabli en France s&#x27;agissant de cette p\u00e9riode en vertu des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 13 414 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Strasbourg de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales qui leur ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. Par un jugement n\u00b0 1900581 du 25 mai 2021, le tribunal administratif de Strasbourg a partiellement fait droit \u00e0 cette demande en d\u00e9chargeant les impositions d\u00e9coulant des revenus de capitaux mobiliers provenant de l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 28 octobre 2021, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement en tant qu&#x27;il a prononc\u00e9 la d\u00e9charge des impositions en mati\u00e8re de revenus de capitaux mobiliers provenant de l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles ; 2\u00b0) de r\u00e9tablir les impositions et majorations litigieuses \u00e0 la charge des \u00e9poux A. Il soutient que : - si c&#x27;est \u00e0 juste titre que le jugement a d\u00e9termin\u00e9 que M. et Mme A \u00e9taient r\u00e9sidents de France au sens des b et c de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, c&#x27;est \u00e0 tort qu&#x27;ils ont fait application de la convention fiscale franco-allemande pour en d\u00e9duire que les revenus distribu\u00e9s par l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles n&#x27;\u00e9taient imposables qu&#x27;en Allemagne apr\u00e8s avoir estim\u00e9 qu&#x27;ils devaient \u00eatre r\u00e9put\u00e9s fiscalement domicili\u00e9s en Allemagne en vertu de l&#x27;article 2 de la convention, alors que les \u00e9poux A n&#x27;avaient pas rapport\u00e9 la preuve qu&#x27;ils avaient \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s ou \u00e0 tout le moins fiscalement assujettis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en Allemagne ; il r\u00e9sulte de la chronologie des faits que les int\u00e9ress\u00e9s n&#x27;ont \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 aucun imp\u00f4t en Allemagne jusqu&#x27;en 2017 o\u00f9 ils n&#x27;ont pas d\u00e9pos\u00e9 de d\u00e9claration annuelle de revenus ; il est par ailleurs \u00e9tabli qu&#x27;ils n&#x27;ont pas dispos\u00e9 en Allemagne d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent au cours des ann\u00e9es litigieuses. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention fiscale franco-allemande du 21 juillet 1959 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement convoqu\u00e9es \u00e0 l&#x27;audience publique. Ont \u00e9t\u00e9 entendu au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Agnel ; - et les conclusions de Mme Stenger, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. C A est le dirigeant et associ\u00e9 unique de l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles, \u00e9ditant des magazines publicitaires et dont le si\u00e8ge social est \u00e0 Strasbourg. Son \u00e9pouse, B A, exerce l&#x27;activit\u00e9 individuelle imposable dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, selon le r\u00e9gime dit &quot; micro-BNC &quot; de l&#x27;article 102 ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de directrice de publication des revues \u00e9dit\u00e9es par l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles. L&#x27;administration fiscale a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Feuille \u00e0 Feuilles et de l&#x27;activit\u00e9 non commerciale de Mme A et a engag\u00e9 un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle des \u00e9poux A portant sur les ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. \u00c0 l&#x27;issue de ces op\u00e9rations de contr\u00f4le, l&#x27;administration a tir\u00e9 les cons\u00e9quences, sur la situation du foyer fiscal des contribuables, des v\u00e9rifications de comptabilit\u00e9 et les a assujettis \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. Le ministre charg\u00e9 des comptes publics rel\u00e8ve appel du jugement du 25 mai 2021 en tant que le tribunal administratif de Strasbourg a prononc\u00e9 la d\u00e9charge des impositions en mati\u00e8re de revenus de capitaux mobiliers provenant de l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles. 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 3. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;. Les personnes fiscalement domicili\u00e9es en France en application de ces dispositions sont en outre soumises aux contributions sociales sur leurs revenus en application des articles L. 136-6 et L. 245-14 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, L. 14-10-4 du code de l&#x27;action sociale et des familles, 1600-0 S du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et 15 de l&#x27;ordonnance n\u00b0 96-50 du 24 janvier 1996. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas contest\u00e9 qu&#x27;au cours des ann\u00e9es litigieuses les \u00e9poux A ont exerc\u00e9 leurs activit\u00e9s professionnelles en France. Par suite, leur domicile fiscal est \u00e9tabli en France s&#x27;agissant de cette p\u00e9riode en vertu des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l&#x27;application de la convention fiscale franco-allemande : 5. Aux termes de l&#x27;article 2 de la convention fiscale franco-allemande : &quot; 4. a) Au sens de la pr\u00e9sente Convention, on entend par &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re analogue. b) Lorsque, selon la disposition de l&#x27;alin\u00e9a a ci-dessus, une personne physique est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de chacun des Etats contractants, le cas est r\u00e9solu d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles \u00e9nonc\u00e9es ci-dessous : (aa) Cette personne est r\u00e9put\u00e9e r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent. Lorsqu&#x27;elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans chacun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) ; (bb) Si l&#x27;Etat contractant o\u00f9 cette personne a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux ne peut pas \u00eatre d\u00e9termin\u00e9, ou qu&#x27;elle ne dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans aucun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle ; (cc) Si cette personne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans chacun des Etats contractants ou qu&#x27;elle ne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans aucun d&#x27;eux, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant dont elle poss\u00e8de la nationalit\u00e9 ; (dd) Si cette personne poss\u00e8de la nationalit\u00e9 de chacun des Etats contractants ou qu&#x27;elle ne poss\u00e8de la nationalit\u00e9 d&#x27;aucun d&#x27;eux, les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes des Etats contractants tranchent la question d&#x27;un commun accord &quot;. Il r\u00e9sulte des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es que toute r\u00e9sidence dont une personne dispose de mani\u00e8re durable est pour elle, au sens de la convention, un foyer d&#x27;habitation permanent. 6. Les stipulations de l&#x27;article 2 de la convention franco-allemande cit\u00e9es ci-dessus doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es conform\u00e9ment au sens ordinaire \u00e0 attribuer \u00e0 leurs termes, dans leur contexte et \u00e0 la lumi\u00e8re de leur objet et de leur but. Il r\u00e9sulte des termes m\u00eames de ces stipulations, qui d\u00e9finissent le champ d&#x27;application de la convention, conform\u00e9ment \u00e0 son objet principal qui est d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions, que les personnes qui ne sont pas soumises \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en cause par la loi de l&#x27;Etat concern\u00e9 \u00e0 raison de leur r\u00e9sidence ou de leur domicile ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme assujetties au sens de ces stipulations. Il r\u00e9sulte de ces stipulations, alors m\u00eame que la convention franco-allemande ne pr\u00e9cise pas que l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat que pour les revenus de sources situ\u00e9es dans cet Etat ou pour la fortune qui y est situ\u00e9e, que l&#x27;assujettissement \u00e0 un imp\u00f4t dans un Etat ne suffit pas \u00e0 d\u00e9montrer que le contribuable serait assujetti dans cet Etat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence ou d&#x27;un lien personnel analogue et non en raison de la seule existence de revenus trouvant leur source dans cet Etat. 7. Afin de justifier avoir \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en Allemagne, en raison de leur domicile ou de leur r\u00e9sidence, les \u00e9poux A ont produit une lettre du 24 avril 2018 par laquelle l&#x27;administration fiscale allemande leur r\u00e9clame le paiement de cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es litigieuses. Ce seul document, au demeurant non traduit, d\u00e9pourvu de toute autre pr\u00e9cision utile, ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir que les \u00e9poux A auraient \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en Allemagne en raison de leur domicile, de leur r\u00e9sidence ou d&#x27;un lien personnel analogue et non en raison de la seule existence de revenus trouvant leur source dans cet Etat. Par suite, les \u00e9poux A, sans qu&#x27;il soit besoin de rechercher s&#x27;ils ont dispos\u00e9 en Allemagne d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent, ne sauraient \u00eatre regard\u00e9s comme r\u00e9sidents d&#x27;Allemagne au sens des stipulations ci-dessus reproduites de la convention fiscale franco-allemande. 8. Aux termes de l&#x27;article 9 de la convention fiscale franco-allemande : &quot; (1) Les dividendes pay\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant \u00e0 un r\u00e9sident de l&#x27;autre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat. (2) Chacun des Etats contractants conserve le droit de percevoir l&#x27;imp\u00f4t sur les dividendes par voie de retenue \u00e0 la source, conform\u00e9ment \u00e0 sa l\u00e9gislation. Toutefois, ce pr\u00e9l\u00e8vement ne peut exc\u00e9der 15 p. 100 du montant brut des dividendes. () (6) Le terme &quot; dividendes &quot; employ\u00e9 dans le pr\u00e9sent article d\u00e9signe les revenus provenant d&#x27;actions, actions ou droits de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts b\u00e9n\u00e9ficiaires \u00e0 l&#x27;exception des cr\u00e9ances. Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention, sont \u00e9galement consid\u00e9r\u00e9s comme dividendes aux fins des paragraphes (2) \u00e0 (5) : a) Les revenus soumis au r\u00e9gime des distributions par la l\u00e9gislation fiscale de l&#x27;Etat contractant dont la soci\u00e9t\u00e9 distributrice est un r\u00e9sident &quot;. 9. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les \u00e9poux A ne sont pas r\u00e9sidents d&#x27;Allemagne au sens de la convention fiscale franco-allemande. Par suite, le ministre charg\u00e9 des comptes publics est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Strasbourg, a consid\u00e9r\u00e9 que les revenus distribu\u00e9s par l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles, relevant de la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers sur le fondement du 1) du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, n&#x27;\u00e9taient imposables en tant que dividendes qu&#x27;en Allemagne en vertu du (1) de l&#x27;article 9 ci-dessus reproduits de la convention fiscale franco-allemande. 10. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que le ministre charg\u00e9 des comptes publics est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Strasbourg a fait droit \u00e0 la demande de d\u00e9charge des impositions d\u00e9coulant des revenus de capitaux mobiliers provenant de l&#x27;EURL Feuille \u00e0 Feuilles et \u00e0 demander, en cons\u00e9quence, l&#x27;annulation de l&#x27;article 1er du jugement du tribunal administratif de Strasbourg du 25 mai 2021. D E C I D E : Article 1er : L&#x27;article 1er du jugement n\u00b0 1900581 du tribunal administratif de Strasbourg du 25 mai 2021 est annul\u00e9. Article 2 : Les impositions et majorations d\u00e9charg\u00e9es par l&#x27;article 1er du jugement du 25 mai 2021 sont remises \u00e0 la charge des \u00e9poux A. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 25 janvier 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Martinez, pr\u00e9sident de chambre, M. Agnel, pr\u00e9sident assesseur, Mme Bourguet-Chassagnon, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 15 f\u00e9vrier 2024. Le rapporteur, Sign\u00e9 : M. AgnelLe pr\u00e9sident, Sign\u00e9 : J. Martinez La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 : C. Schramm La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re, C. Schramm<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Nancy, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 15 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 21NC02817 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a0f3da11f172-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-luxembourgeoise-present-en-france-la-quasi-totalite-de\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise pr\u00e9sent en France la quasi-totalit\u00e9 de l&#x27;ann\u00e9e : relev\u00e9s de carte bancaire et p\u00e9ages autoroutiers \u00e9tablissent le s\u00e9jour principal en France, malgr\u00e9 un logement au Luxembourg<small>CAA Versailles, 13 avril 2023, n\u00b0 20VE01946<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<small>TA Paris, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Nancy15 f\u00e9vrier 2024 \u00b7 n\u00b0 21NC02817 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Satisfaction totale Couple exer\u00e7ant \u00e0 Strasbourg et<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"parent":23620,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_acf_changed":false,"mfn-post-hide-title":"","footnotes":""},"class_list":["post-23835","page","type-page","status-publish","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23835","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=23835"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23835\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":27239,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23835\/revisions\/27239"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23620"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=23835"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}