{"id":23833,"date":"2026-11-08T14:42:19","date_gmt":"2026-11-08T13:42:19","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/couple-dirigeant-une-societe-irlandaise-de-vente-en-ligne-depuis-sa-boutique-du\/"},"modified":"2026-11-08T21:57:49","modified_gmt":"2026-11-08T20:57:49","slug":"couple-dirigeant-une-societe-irlandaise-de-vente-en-ligne-depuis-sa-boutique-du","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/couple-dirigeant-une-societe-irlandaise-de-vente-en-ligne-depuis-sa-boutique-du\/","title":{"rendered":"Couple dirigeant une soci\u00e9t\u00e9 irlandaise de vente en ligne depuis sa boutique du Vaucluse : \u00e9tablissement stable en France, centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France et b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">12 f\u00e9vrier 2026 \u00b7 n\u00b0 24TL01207 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Couple dirigeant une soci\u00e9t\u00e9 irlandaise de vente en ligne depuis sa boutique du Vaucluse : \u00e9tablissement stable en France, centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France et b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme l&#x27;imposition, en 2014 et 2015, des b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 irlandaise d&#x27;articles de f\u00eate entre les mains de ses associ\u00e9s dirigeants : site h\u00e9berg\u00e9 en France, marchandises achet\u00e9es et livr\u00e9es en France, colis pr\u00e9par\u00e9s par le personnel de leur soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise, aucun salari\u00e9 en Irlande ; m\u00eame s&#x27;ils ont v\u00e9cu en Irlande jusqu&#x27;en avril 2014 puis \u00e0 Malte \u00e0 partir d&#x27;octobre 2015, leur r\u00e9sidence permanente et l&#x27;essentiel de leurs revenus \u00e9taient en France.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/irlande\/\">Convention France\u2013Irlande<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>\u00c9tablissement stable (convention franco-irlandaise de 1968, article 2, \u00a7 9) : la soci\u00e9t\u00e9 irlandaise sans salari\u00e9 exer\u00e7ait son activit\u00e9 dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise des m\u00eames dirigeants, qui stockait, pr\u00e9parait et exp\u00e9diait les commandes ; ses b\u00e9n\u00e9fices sont donc imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France et r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s (article 109, 1-1\u00b0 du CGI).<\/li><li>Les requ\u00e9rants prouvent avoir r\u00e9sid\u00e9 en Irlande jusqu&#x27;en avril 2014 (bail, lyc\u00e9e fran\u00e7ais, licence de judo) et \u00e0 Malte \u00e0 partir d&#x27;octobre 2015, mais ils conservaient une r\u00e9sidence permanente en France, dirigeaient les deux soci\u00e9t\u00e9s et percevaient 19 000 \u20ac puis 22 000 \u20ac de loyers fran\u00e7ais.<\/li><li>Revenus d\u00e9clar\u00e9s en Irlande tr\u00e8s inf\u00e9rieurs aux revenus de source fran\u00e7aise : centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France (article 4 B, 1-c), donc imposition sur l&#x27;ensemble des revenus.<\/li><li>Opposition \u00e0 contr\u00f4le fiscal : r\u00e9sultats reconstitu\u00e9s \u00e0 partir des achats et d&#x27;un coefficient de marge de 2,3 indiqu\u00e9 par le dirigeant lui-m\u00eame.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Des commer\u00e7ants qui transf\u00e8rent leur boutique en ligne dans une soci\u00e9t\u00e9 irlandaise, tout en continuant d&#x27;exp\u00e9dier les commandes depuis leur magasin fran\u00e7ais, peuvent-ils \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour constate que la soci\u00e9t\u00e9 irlandaise n&#x27;avait aucun salari\u00e9, que son site de vente \u00e9tait h\u00e9berg\u00e9 en France aux frais de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise, que ses marchandises \u00e9taient achet\u00e9es en France et livr\u00e9es \u00e0 l&#x27;adresse de la boutique sans transiter par l&#x27;Irlande, et que les colis \u00e9taient pr\u00e9par\u00e9s et exp\u00e9di\u00e9s par le personnel de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : elle disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et ses b\u00e9n\u00e9fices y \u00e9taient imposables, donc susceptibles d&#x27;\u00eatre regard\u00e9s comme distribu\u00e9s aux dirigeants. Sur la r\u00e9sidence, les requ\u00e9rants \u00e9tablissent des s\u00e9jours en Irlande jusqu&#x27;en avril 2014 et \u00e0 Malte \u00e0 partir d&#x27;octobre 2015, mais ils gardaient une r\u00e9sidence permanente en France, y dirigeaient les deux soci\u00e9t\u00e9s, y percevaient des loyers, et leurs revenus irlandais de 2014 \u00e9taient tr\u00e8s inf\u00e9rieurs \u00e0 leurs revenus fran\u00e7ais : le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques \u00e9tait en France. La reconstitution des r\u00e9sultats, fond\u00e9e sur les achats et un coefficient de marge de 2,3 fourni par le dirigeant, est valid\u00e9e. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>D\u00e9localiser juridiquement un commerce en ligne ne change rien si la logistique, les achats et la direction restent en France : l&#x27;\u00e9tablissement stable est caract\u00e9ris\u00e9 et les b\u00e9n\u00e9fices reviennent dans l&#x27;assiette fran\u00e7aise, avec requalification en revenus distribu\u00e9s pour les dirigeants. Pour les entrepreneurs qui partent vivre \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger en conservant une activit\u00e9 fran\u00e7aise, le crit\u00e8re du centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques peut \u00e0 lui seul maintenir la r\u00e9sidence fiscale en France, m\u00eame avec un foyer r\u00e9ellement install\u00e9 ailleurs une partie de la p\u00e9riode.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=1ef21107f571-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_24TL01207_20260212.xml 2026-02-13 CAA31 Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse 24TL01207 2026-02-12 JAULIN D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2026-01-29 26029 1\u00e8re chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme C&#8230; et A&#8230; B&#8230; ont demand\u00e9 au tribunal administratif de N\u00eemes de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">7. En outre, M. et Mme B&#8230;, qui disposent d\u2019une r\u00e9sidence permanente en France, sont dirigeants de la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res et de la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited, qui dispose, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, d\u2019un \u00e9tablissement stable en France. Ils ont, par ailleurs, per\u00e7u des loyers correspondant \u00e0 des logements donn\u00e9s en location \u00e0 &#8230;, \u00e0 hauteur de 19 000 euros en 2014 et de 22 000 euros en 2015. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ (&#8230;) \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques (&#8230;) \u00bb.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 16 573 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme C... et A... B... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de N\u00eemes de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Par un jugement n\u00b0 2200179, 2200184 du 8 mars 2024, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 leurs demandes. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 10 mai 2024, M. et Mme B..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Jaulin, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement du 8 mars 2024 du tribunal administratif de N\u00eemes ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019\u00c9tat une somme de 3 000 euros sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - ils n\u2019\u00e9taient pas r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais en 2014 et 2015, ainsi qu\u2019en t\u00e9moignent la d\u00e9tention de \u00ab PPS Numbers \u00bb, la circonstance qu\u2019ils s\u2019acquittaient de l\u2019imp\u00f4t en Irlande, le contenu de leurs relev\u00e9s bancaires et le lieu de scolarisation de leurs enfants ; - la soci\u00e9t\u00e9, de droit irlandais, Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited, dont ils \u00e9taient les associ\u00e9s et dirigeants, n\u2019avait pas d\u2019\u00e9tablissement stable en France, o\u00f9 elle ne disposait d\u2019aucune autonomie de gestion ; - \u00e0 titre subsidiaire, le taux de marge de 1,9, retenu par l\u2019administration pour reconstituer les r\u00e9sultats de cette soci\u00e9t\u00e9, ne refl\u00e8te pas la r\u00e9alit\u00e9 de l\u2019exploitation ; - une reconstitution \u00e0 partir d\u2019un taux de marge de 1,6, qui est \u00e9galement sup\u00e9rieur au taux r\u00e9ellement appliqu\u00e9, aboutit \u00e0 des r\u00e9sultats d\u00e9ficitaires et, par cons\u00e9quent, \u00e0 une absence de revenus distribu\u00e9s. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 25 septembre 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient qu\u2019aucun des moyens soulev\u00e9s par M. et Mme B... n\u2019est fond\u00e9. Par une ordonnance du 16 septembre 2025, la cl\u00f4ture de l\u2019instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 13 novembre 2025. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention sign\u00e9e le 21 mars 1968 entre la France et l\u2019Irlande tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Lafon, - les conclusions de Mme Foug\u00e8res, rapporteure publique, - et les observations de M. et Mme B.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B... font appel du jugement du 8 mars 2024, par lequel le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 leurs demandes tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Ces suppl\u00e9ments proc\u00e8dent de l\u2019imposition, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, de sommes regard\u00e9es comme distribu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 de droit irlandais Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited, qui exer\u00e7ait une activit\u00e9 de vente en ligne sur catalogue sp\u00e9cialis\u00e9 d\u2019articles de d\u00e9corations, f\u00eates et drag\u00e9es, et dont ils \u00e9taient les associ\u00e9s et dirigeants. Sur les conclusions en d\u00e9charge : 2. En premier lieu, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l\u2019imposition. Il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer \u2013 en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d\u2019office \u2013 si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. 3. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ (...) \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 109 du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital (...) \u00bb. L\u2019article 110 du m\u00eame code dispose que : \u00ab Pour l&#x27;application du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 les b\u00e9n\u00e9fices s&#x27;entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (...) \u00bb. Enfin, en vertu du premier alin\u00e9a du I de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ne sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s que les seuls b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans des entreprises exploit\u00e9es en France ou dont l\u2019imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions. 4. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-irlandaise du 21 mars 1968, applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab Pour l&#x27;application de la pr\u00e9sente Convention : (...) \/ 9. Le terme &quot;\u00e9tablissement stable&quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires o\u00f9 une entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ a) Constituent notamment des \u00e9tablissements stables : \/ aa) un si\u00e8ge de direction ; \/ bb) une succursale ; \/ cc) un bureau ; \/ (...) \/ b) On ne consid\u00e8re pas qu&#x27;il y a \u00e9tablissement stable si : \/ aa) il est fait usage d&#x27;installations aux seules fins de stockage, d&#x27;exposition ou de livraison de marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise ; \/ bb) des marchandises appartenant \u00e0 l&#x27;entreprise sont entrepos\u00e9es aux seules fins de stockage, d&#x27;exposition ou de livraison ; \/ (...) \/ c) Une personne agissant dans un Etat contractant pour le compte d&#x27;une entreprise de l&#x27;autre Etat contractant (...) est consid\u00e9r\u00e9e comme &quot;\u00e9tablissement stable&quot; dans le premier Etat si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu&#x27;elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, \u00e0 moins que l&#x27;activit\u00e9 de cette personne ne soit limit\u00e9e \u00e0 l&#x27;achat de marchandises pour l&#x27;entreprise (...) \u00bb. L\u2019article 4 de la m\u00eame convention stipule que : \u00ab 1. Les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce une activit\u00e9 industrielle ou commerciale dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce une telle activit\u00e9, l&#x27;imp\u00f4t peut \u00eatre per\u00e7u dans l&#x27;autre Etat sur les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise, mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ces b\u00e9n\u00e9fices sont imputables audit \u00e9tablissement stable (...) \u00bb. 5. La soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur les ann\u00e9es 2014 et 2015, prorog\u00e9e jusqu\u2019au 30 avril 2017 en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e, \u00e0 l\u2019issue de laquelle l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 qu\u2019elle exer\u00e7ait en France une activit\u00e9 par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable, dans les locaux de la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res, situ\u00e9e dans le d\u00e9partement de Vaucluse, d\u00e9veloppant la m\u00eame activit\u00e9 en boutique, avec les m\u00eames articles, et \u00e9galement dirig\u00e9e par M. et Mme B.... Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que le site de vente en ligne de la soci\u00e9t\u00e9 de droit irlandais \u00e9tait h\u00e9berg\u00e9 en France et que les frais li\u00e9s \u00e0 cet h\u00e9bergement \u00e9taient factur\u00e9s \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res. Les marchandises vendues par la premi\u00e8re soci\u00e9t\u00e9 \u00e9taient achet\u00e9es aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res ou de deux fournisseurs fran\u00e7ais, sans transiter par l\u2019Irlande. Les mentions figurant sur les factures \u00e9mises par ces derniers pr\u00e9cisaient d\u2019ailleurs qu\u2019elles \u00e9taient livr\u00e9es et r\u00e9ceptionn\u00e9es \u00e0 l\u2019adresse de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise. En outre, la pr\u00e9paration des colis adress\u00e9s aux clients \u00e9tait assur\u00e9e par le personnel de la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res, au moyen de bordereaux imprim\u00e9s dans ses propres locaux, et leur exp\u00e9dition relevait de contrats de livraison \u00e9tablis \u00e0 son nom. Dans l\u2019ensemble de ces conditions, alors d\u2019ailleurs que la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited ne disposait d\u2019aucun salari\u00e9 et utilisait un compte bancaire d\u00e9tenu en France, aupr\u00e8s d\u2019une agence situ\u00e9e \u00e0 Carpentras (Vaucluse), et que les appelants n\u2019apportent aucun \u00e9l\u00e9ment permettant de consid\u00e9rer que la direction et la gestion commerciale de cette soci\u00e9t\u00e9 auraient \u00e9t\u00e9 assur\u00e9es depuis l\u2019\u00e9tranger, cette derni\u00e8re doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant exploit\u00e9, au cours des ann\u00e9es d\u2019imposition en litige, une entreprise en France au sens des dispositions du premier alin\u00e9a du I de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et comme ayant dispos\u00e9, pour l\u2019exercice de son activit\u00e9, d\u2019une installation fixe d\u2019affaires caract\u00e9risant un \u00e9tablissement stable en France au sens et pour l\u2019application des stipulations des articles 2 et 4 de la convention franco-irlandaise du 21 mars 1968, attribuant \u00e0 la France l\u2019imposition des b\u00e9n\u00e9fices des entreprises irlandaises remplissant ces conditions. 6. Par ailleurs, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. et Mme B... ont mentionn\u00e9, dans leurs d\u00e9clarations des revenus des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015, r\u00e9sider en France, 619 route ... \u00e0 ... (Vaucluse), au cours des ann\u00e9es en litige. Les relev\u00e9s de leurs comptes bancaires fran\u00e7ais font, en outre, \u00e9tat de d\u00e9penses d\u2019eau, d\u2019\u00e9lectricit\u00e9, d\u2019op\u00e9rateur internet et de la vie courante r\u00e9alis\u00e9es au cours des ann\u00e9es 2014 et 2015. Les requ\u00e9rants \u00e9tablissent toutefois, par la production d\u2019une attestation de location d\u2019un appartement, dat\u00e9e du 22 octobre 2013, de demandes d\u2019inscriptions au lyc\u00e9e fran\u00e7ais d\u2019Irlande au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013-2014, d\u2019une licence d\u00e9livr\u00e9e par l\u2019association irlandaise de judo pour les ann\u00e9es 2013 et 2014, de deux factures li\u00e9es \u00e0 des inscriptions scolaires, dat\u00e9es du 1er octobre et du 1er novembre 2015, ainsi que de relev\u00e9s d\u2019un compte d\u00e9tenu aupr\u00e8s d\u2019une banque irlandaise, qu\u2019ils ont r\u00e9sid\u00e9 en Irlande jusqu\u2019au mois d\u2019avril 2014, ainsi que le confirment les certificats de scolarit\u00e9 vers\u00e9s devant le tribunal administratif, qui mentionnent une radiation au 11 avril 2014, et \u00e0 Malte \u00e0 compter du mois d\u2019octobre 2015. Ces constatations ne sont pas contredites par la production de cartes \u00ab Public Services Card \u00bb, d\u00e9pourvues de date de d\u00e9livrance, et d\u2019une d\u00e9claration des revenus irlandais de 2014. Ainsi, en d\u00e9pit de l\u2019\u00e9mission de ch\u00e8ques, entre le 1er janvier et le 10 mars 2014, depuis leurs comptes bancaires domicili\u00e9s en France, M. et Mme B... doivent \u00eatre regard\u00e9s comme ayant eu leur foyer en France, au sens du a du 1 de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, entre le mois de mai 2014 et le mois de septembre 2015. 7. En outre, M. et Mme B..., qui disposent d\u2019une r\u00e9sidence permanente en France, sont dirigeants de la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res et de la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited, qui dispose, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, d\u2019un \u00e9tablissement stable en France. Ils ont, par ailleurs, per\u00e7u des loyers correspondant \u00e0 des logements donn\u00e9s en location \u00e0 ..., \u00e0 hauteur de 19 000 euros en 2014 et de 22 000 euros en 2015. Enfin, les revenus qu\u2019ils ont d\u00e9clar\u00e9s aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales irlandaises au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 sont tr\u00e8s inf\u00e9rieurs \u00e0 ceux, de source fran\u00e7aise, qu\u2019ils ont per\u00e7us au cours de la m\u00eame ann\u00e9e et les int\u00e9ress\u00e9s ne soutiennent pas avoir per\u00e7u des revenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger au cours de l\u2019ann\u00e9e 2015. Ils doivent, ainsi, \u00eatre regard\u00e9s comme ayant eu en France, au cours des deux ann\u00e9es en litige, le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques au sens du c du 1 de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Ils disposaient donc de leur domicile fiscal en France et \u00e9taient d\u00e8s lors passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en raison de l\u2019ensemble des revenus en litige en application de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a regard\u00e9 la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited comme ayant pu distribuer des revenus \u00e0 M. et Mme B... sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 9. En second lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, pour reconstituer les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited, qui \u00e9tait en situation d\u2019opposition \u00e0 contr\u00f4le fiscal, le service v\u00e9rificateur a pris en compte le chiffre d\u2019affaires r\u00e9alis\u00e9 avec la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res et appliqu\u00e9, au montant des achats effectu\u00e9s aupr\u00e8s de cette derni\u00e8re et des deux autres fournisseurs, un coefficient de marge de 2,3, d\u00e9termin\u00e9 \u00e0 partir des indications fournies par M. B... lui-m\u00eame lors des op\u00e9rations de contr\u00f4le et de l\u2019analyse des factures que les deux soci\u00e9t\u00e9s s\u2019adressaient mutuellement. A l\u2019issue de l\u2019interlocution d\u00e9partementale, ce taux de marge a \u00e9t\u00e9 r\u00e9duit \u00e0 1,9, afin de prendre en compte la situation \u00e9conomique et financi\u00e8re dans laquelle se trouvait la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited \u00e0 l\u2019issue de la crise sanitaire li\u00e9e \u00e0 l\u2019\u00e9pid\u00e9mie de Covid-19. En se bornant \u00e0 apporter des \u00e9l\u00e9ments tendant \u00e0 illustrer l\u2019application ponctuelle d\u2019un taux de marge de 1,41 sur seulement deux produits de confiserie vendus, dont le caract\u00e8re repr\u00e9sentatif n\u2019est pas \u00e9tabli, et \u00e0 produire une copie d\u2019\u00e9cran, non dat\u00e9e et non \u00e9tay\u00e9e, du site internet \u00ab modelesdebusinessplan.com \u00bb faisant \u00e9tat d\u2019une marge nette moyenne g\u00e9n\u00e9ralement comprise entre 5 % et 20 % pour un magasin de d\u00e9coration, M. et Mme B..., qui r\u00e9clament, sur ces bases, l\u2019application d\u2019un taux de marge de 1,6, ne critiquent pas valablement le taux finalement retenu par l\u2019administration fiscale, alors d\u2019ailleurs qu\u2019un taux plus faible reviendrait \u00e0 maintenir une activit\u00e9 chroniquement d\u00e9ficitaire sur plusieurs exercices. Dans l\u2019ensemble de ces conditions, l\u2019administration, qui a suffisamment pris en consid\u00e9ration les conditions r\u00e9elles d\u2019exploitation, doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve du bien-fond\u00e9 de la reconstitution du chiffre d\u2019affaires de l\u2019activit\u00e9 de l\u2019\u00e9tablissement stable exploit\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Arts \u00c9ph\u00e9m\u00e8res International Limited, qui n\u2019est pas exag\u00e9r\u00e9e, et des impositions auxquelles M. et Mme B... ont \u00e9t\u00e9 assujettis sur le fondement du 1\u00b0 du 1 de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 10. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 leurs demandes. Sur les frais li\u00e9s au litige : 11. Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l\u2019\u00c9tat, qui n\u2019est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de quelque somme que ce soit sur leur fondement. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme C... et A... B... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Occitanie. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 29 janvier 2026, o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Fa\u00efck, pr\u00e9sident, M. Lafon, pr\u00e9sident-assesseur, Mme Crassus, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 12 f\u00e9vrier 2026. Le rapporteur, N. Lafon Le pr\u00e9sident, F. Fa\u00efck La greffi\u00e8re, E. Ocana La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 12 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 24TL01207 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=1ef21107f571-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/\">Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<small>CAA Bordeaux, 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/co-gerant-d-une-societe-espagnole-geree-depuis-la-france-le-credit-d-impot\/\">Co-g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole g\u00e9r\u00e9e depuis la France : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel sur ses r\u00e9mun\u00e9rations est remis en cause, la soci\u00e9t\u00e9 ayant son si\u00e8ge de direction effective en France<small>CAA Toulouse, 22 novembre 2022, n\u00b0 19TL24774<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/irlande\/\">Convention France\u2013Irlande : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Toulouse12 f\u00e9vrier 2026 \u00b7 n\u00b0 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