{"id":23811,"date":"2026-11-08T14:39:29","date_gmt":"2026-11-08T13:39:29","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/contrat-d-assurance-vie-afer-europe-souscrit-en-belgique-et-non-declare-l\/"},"modified":"2026-11-08T21:55:18","modified_gmt":"2026-11-08T20:55:18","slug":"contrat-d-assurance-vie-afer-europe-souscrit-en-belgique-et-non-declare-l","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/contrat-d-assurance-vie-afer-europe-souscrit-en-belgique-et-non-declare-l\/","title":{"rendered":"Contrat d&rsquo;assurance-vie AFER Europe souscrit en Belgique et non d\u00e9clar\u00e9 : l&rsquo;amende est due m\u00eame sans intention frauduleuse, apr\u00e8s substitution de base l\u00e9gale"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Rennes<\/span><span class=\"metaline\">5 novembre 2025 \u00b7 n\u00b0 2302358 \u00b7 2\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Contrat d&#x27;assurance-vie AFER Europe souscrit en Belgique et non d\u00e9clar\u00e9 : l&#x27;amende est due m\u00eame sans intention frauduleuse, apr\u00e8s substitution de base l\u00e9gale<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Rennes rejette la contestation d&#x27;un r\u00e9sident fran\u00e7ais sanctionn\u00e9 pour 2018 d&#x27;une amende de 1\u00a0500\u00a0\u20ac, ramen\u00e9e \u00e0 titre gracieux de 750\u00a0\u20ac, pour n&#x27;avoir pas d\u00e9clar\u00e9 un contrat d&#x27;assurance-vie AFER Europe ouvert en Belgique.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les contrats d&#x27;assurance-vie souscrits aupr\u00e8s d&#x27;organismes \u00e9tablis hors de France doivent \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s avec la d\u00e9claration de revenus (article 1649 AA du CGI), le d\u00e9faut de d\u00e9claration \u00e9tant sanctionn\u00e9 par l&#x27;amende de l&#x27;article 1766.<\/li><li>L&#x27;amende avait \u00e9t\u00e9 fond\u00e9e \u00e0 tort sur les articles 1649 A et 1736, qui visent les comptes ; l&#x27;administration a pu, avant la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction, leur substituer les articles 1649 AA et 1766 sans priver le contribuable d&#x27;une garantie.<\/li><li>Cette amende s&#x27;applique de mani\u00e8re objective : la bonne foi et l&#x27;absence de fraude ne l&#x27;\u00e9cartent pas.<\/li><li>Une lettre intitul\u00e9e \u00ab contestation \u00bb qui discute le bien-fond\u00e9 de l&#x27;amende est une r\u00e9clamation contentieuse, m\u00eame si elle sollicite aussi l&#x27;indulgence de l&#x27;administration.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais titulaire d&#x27;un contrat d&#x27;assurance-vie souscrit en Belgique peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;amende pour d\u00e9faut de d\u00e9claration en faisant valoir sa bonne foi ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le contribuable avait d\u00e9tenu jusqu&#x27;en 2021 un contrat AFER Europe ouvert en Belgique, sans le d\u00e9clarer. L&#x27;administration lui avait inflig\u00e9 pour 2018 une amende de 1\u00a0500\u00a0\u20ac, et le conciliateur fiscal d\u00e9partemental du Morbihan lui en avait remis 750\u00a0\u20ac \u00e0 titre gracieux. Le tribunal \u00e9carte d&#x27;abord la fin de non-recevoir : la lettre du 1er f\u00e9vrier 2023 contestait le bien-fond\u00e9 de l&#x27;amende et constituait une r\u00e9clamation contentieuse, que l&#x27;administration n&#x27;avait rejet\u00e9e que sur le plan gracieux. Il constate ensuite que l&#x27;amende reposait sur les articles 1649 A et 1736, qui concernent les comptes, alors qu&#x27;un contrat d&#x27;assurance-vie souscrit hors de France rel\u00e8ve de l&#x27;article 1649 AA. L&#x27;administration ayant demand\u00e9 \u00e0 temps de substituer les articles 1649 AA et 1766, et le contribuable entrant dans leurs pr\u00e9visions sans perdre de garantie de proc\u00e9dure, la substitution est admise. L&#x27;amende s&#x27;appliquant objectivement d\u00e8s lors qu&#x27;un contrat souscrit aupr\u00e8s d&#x27;un organisme \u00e9tabli \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9, la bonne foi invoqu\u00e9e est sans effet. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Un contrat d&#x27;assurance-vie souscrit aupr\u00e8s d&#x27;un assureur \u00e9tranger, y compris dans un pays europ\u00e9en proche, doit \u00eatre d\u00e9clar\u00e9 avec la d\u00e9claration de revenus, au moyen de la d\u00e9claration sp\u00e9ciale pr\u00e9vue pour ces contrats et non seulement au titre des comptes bancaires. Une erreur de l&#x27;administration sur le texte de la sanction ne suffit pas \u00e0 l&#x27;annuler, car elle peut corriger la base l\u00e9gale en cours d&#x27;instance. La remise gracieuse reste la seule voie pour obtenir une mod\u00e9ration lorsque l&#x27;omission est de bonne foi. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=56569115782e-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 170<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1766<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 196<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 196 B<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.190<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 25 avril 2023, 18 juillet 2023, et 6 octobre 2025, M. A&#8230; B&#8230; demande au tribunal de lui accorder la d\u00e9charge de l\u2019amende qui lui a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e en application de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018 et qui a \u00e9t\u00e9 maintenue \u00e0 sa charge \u00e0 concurrence de 750 euros par le conciliateur fiscal. Il soutient que [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab (&#8230;) \/ IV. (&#8230;) \/ 2. Les infractions aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A et de l&#x27;article 1649 A bis sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 \u20ac par compte ou avance non d\u00e9clar\u00e9. Toutefois, pour l&#x27;infraction aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A, ce montant est port\u00e9 \u00e0 10 000 \u20ac par compte non d\u00e9clar\u00e9 lorsque l&#x27;obligation d\u00e9clarative concerne un \u00c9tat ou un territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019amende en litige a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es des articles 1649 A et 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors que le manquement relev\u00e9 par l\u2019administration est un d\u00e9faut de d\u00e9claration d\u2019un contrat d\u2019assurance-vie souscrit hors de France et qu\u2019un tel manquement est vis\u00e9, non par les dispositions de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, mais par celles de l\u2019article 1649 AA du m\u00eame code. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 254 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 25 avril 2023, 18 juillet 2023, et 6 octobre 2025, M. A... B... demande au tribunal de lui accorder la d\u00e9charge de l\u2019amende qui lui a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e en application de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018 et qui a \u00e9t\u00e9 maintenue \u00e0 sa charge \u00e0 concurrence de 750 euros par le conciliateur fiscal. Il soutient que : - l\u2019application de cette amende n\u2019est pas fond\u00e9e d\u00e8s lors que le compte litigieux correspond \u00e0 un contrat d\u2019assurance-vie Afer Europe souscrite en 1993 sans aucune pr\u00e9occupation fiscale, et qu\u2019il n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 \u00e0 des fins de fraude et est clos depuis 2021 ; - il n\u2019a jamais re\u00e7u le courrier du 30 septembre 2021 auquel l\u2019administration fait r\u00e9f\u00e9rence ; - il a r\u00e9pondu le 11 mai 2022 qu\u2019il ne d\u00e9tenait pas de compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger car \u00e0 cette date le contrat d\u2019assurance-vie en cause \u00e9tait clos depuis le 21 septembre 2021 et a commis de bonne foi l\u2019erreur de ne pas mentionner ce compte clos ; - il n\u2019a pas cherch\u00e9 \u00e0 frauder ; - dans un courrier du 1er f\u00e9vrier 2023 adress\u00e9 au p\u00f4le de contr\u00f4le revenus \/ patrimoine il a expos\u00e9 les motifs de sa contestation et dans un courrier du 16 f\u00e9vrier 2023 adress\u00e9 au m\u00eame p\u00f4le il a insist\u00e9 sur l\u2019absence de toute fraude ; - il a sollicit\u00e9 l\u2019indulgence de l\u2019administration ; - il ne connaissait pas les dispositions relatives \u00e0 la d\u00e9claration des comptes d\u00e9tenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense et un m\u00e9moire purement confirmatif, enregistr\u00e9s les 10 et 12 juillet 2023, le directeur r\u00e9gional des finances publiques de Bretagne et du d\u00e9partement d\u2019Ille-et-Vilaine conclut au rejet de la requ\u00eate. Il oppose \u00e0 la requ\u00eate une fin de non-recevoir tir\u00e9e de l\u2019absence de r\u00e9clamation pr\u00e9alable et soutient, \u00e0 titre subsidiaire, que l\u2019application de l\u2019amende litigieuse est fond\u00e9e. Les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es, le 6 octobre 2025, en application de l\u2019article R. 611-7 du code de justice administrative que le tribunal est susceptible de soulever d\u2019office le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance du champ d\u2019application des articles 1649 A et 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, inapplicables aux contrats d\u2019assurance-vie. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 10 octobre 2025, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques de Bretagne et du d\u00e9partement d\u2019Ille-et-Vilaine a pr\u00e9sent\u00e9 ses observations sur ce moyen relev\u00e9 d\u2019office et a demand\u00e9 de substituer les articles 1649 AA et 1766 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux articles 1649 A et 1736 du m\u00eame code, comme bases l\u00e9gales de l\u2019amende en litige. M. B... a produit un dernier m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 14 octobre 2025, soit post\u00e9rieurement \u00e0 la cl\u00f4ture automatique de l\u2019instruction et qui, d\u00e8s lors, n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9 \u00e0 l\u2019administration. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Albouy, - et les conclusions de M. Fraboulet, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B... a \u00e9t\u00e9 titulaire, jusqu\u2019en 2021, d\u2019un contrat d\u2019assurance-vie AFER Europe ouvert en Belgique. Par un courrier du 23 novembre 2023, l\u2019administration constatant l\u2019absence de d\u00e9claration de ce contrat et estimant que M. B... avait m\u00e9connu les dispositions de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, lui a inflig\u00e9, au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018, une amende de 1 500 euros sur le fondement de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Cette amende a \u00e9t\u00e9 mise en recouvrement le 16 janvier 2023. M. B... l\u2019a contest\u00e9e par un courrier du 1er f\u00e9vrier 2023 que l\u2019administration a regard\u00e9 comme une demande de remise gracieuse, qu\u2019elle a rejet\u00e9e le 6 f\u00e9vrier 2023. Le 23 mars 2023 le conciliateur fiscal d\u00e9partemental du Morbihan a accord\u00e9 \u00e0 M. B..., \u00e0 titre gracieux, une remise de 750 euros de cette amende. Dans sa requ\u00eate, M. B... conteste le bien-fond\u00e9 du montant restant \u00e0 sa charge, en se d\u00e9fendant essentiellement de toute fraude ou intention frauduleuse. Sur la fin de non-recevoir oppos\u00e9e par l\u2019administration : 2. Aux termes de l\u2019article L. 190 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Les r\u00e9clamations relatives aux imp\u00f4ts, contributions, droits, taxes, redevances, soultes et p\u00e9nalit\u00e9s de toute nature, \u00e9tablis ou recouvr\u00e9s par les agents de l&#x27;administration, rel\u00e8vent de la juridiction contentieuse lorsqu&#x27;elles tendent \u00e0 obtenir soit la r\u00e9paration d&#x27;erreurs commises dans l&#x27;assiette ou le calcul des impositions, soit le b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;un droit r\u00e9sultant d&#x27;une disposition l\u00e9gislative ou r\u00e9glementaire. \/ (...) \u00bb. 3. Aux termes de l\u2019article R. 190 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Le contribuable qui d\u00e9sire contester tout ou partie d&#x27;un imp\u00f4t qui le concerne doit d&#x27;abord adresser une r\u00e9clamation au service territorial, selon le cas, de la direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques ou de la direction g\u00e9n\u00e9rale des douanes et droits indirects dont d\u00e9pend le lieu de l&#x27;imposition. \/ (...) \u00bb. Ces dispositions sont \u00e9galement applicables aux amendes fiscales. 4. Si, dans sa demande du 1er f\u00e9vrier 2023 intitul\u00e9e \u00ab contestation \u00bb, M. B... sollicitait l\u2019indulgence de l\u2019administration, son argumentation constituait une contestation du bien-fond\u00e9 de l\u2019amende en litige au motif qu\u2019aucune fraude ne pouvait lui \u00eatre reproch\u00e9e. Cette contestation constituait ainsi principalement une r\u00e9clamation contentieuse, au sens de l\u2019article L. 190 du livre des proc\u00e9dure fiscales, et non une demande de remise gracieuse. Si l\u2019administration y a r\u00e9pondu, le 6 f\u00e9vrier 2023, en la rejetant sur le plan gracieux, elle ne l\u2019a pas rejet\u00e9e explicitement sur le plan contentieux. Par suite, le service n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que la requ\u00eate de M. B... serait irrecevable \u00e0 d\u00e9faut d\u2019avoir \u00e9t\u00e9 pr\u00e9c\u00e9d\u00e9e d\u2019une r\u00e9clamation contentieuse. Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019amende en litige : 5. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab Les administrations publiques, les \u00e9tablissements ou organismes soumis au contr\u00f4le de l&#x27;autorit\u00e9 administrative et toutes personnes qui re\u00e7oivent habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces doivent d\u00e9clarer \u00e0 l&#x27;administration des imp\u00f4ts l&#x27;ouverture et la cl\u00f4ture des comptes de toute nature. \/ Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Les modalit\u00e9s d&#x27;application du pr\u00e9sent alin\u00e9a sont fix\u00e9es par d\u00e9cret. \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables. \u00bb. 6. Aux termes de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. - Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces. \/ II. - Les personnes physiques joignent la d\u00e9claration de compte \u00e0 la d\u00e9claration annuelle de leurs revenus. Chaque compte \u00e0 usage priv\u00e9, professionnel ou \u00e0 usage priv\u00e9 et professionnel doit \u00eatre mentionn\u00e9 distinctement. \/ (...) \/ III. - La d\u00e9claration de compte mentionn\u00e9e au II porte sur le ou les comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos, au cours de l&#x27;ann\u00e9e ou de l&#x27;exercice par le d\u00e9clarant, l&#x27;un des membres de son foyer fiscal ou une personne rattach\u00e9e \u00e0 ce foyer. \/ Un compte est r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci a effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit pendant la p\u00e9riode vis\u00e9e par la d\u00e9claration, qu&#x27;elle soit titulaire du compte ou qu&#x27;elle ait agi par procuration, soit pour elle-m\u00eame, soit au profit d&#x27;une personne ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident. \u00bb. 7. Aux termes de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab (...) \/ IV. (...) \/ 2. Les infractions aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A et de l&#x27;article 1649 A bis sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 \u20ac par compte ou avance non d\u00e9clar\u00e9. Toutefois, pour l&#x27;infraction aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A, ce montant est port\u00e9 \u00e0 10 000 \u20ac par compte non d\u00e9clar\u00e9 lorsque l&#x27;obligation d\u00e9clarative concerne un \u00c9tat ou un territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. (...) \u00bb. 8. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Lorsque des contrats de capitalisation ou des placements de m\u00eame nature, notamment des contrats d&#x27;assurance vie, sont souscrits aupr\u00e8s d&#x27;organismes mentionn\u00e9s au I de l&#x27;article 1649 ter qui sont \u00e9tablis hors de France, les souscripteurs sont tenus de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus, les r\u00e9f\u00e9rences des contrats ou placements concern\u00e9s, la date d&#x27;effet et la dur\u00e9e de ces contrats ou placements, les op\u00e9rations de remboursement et de versement des primes effectu\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, la valeur de rachat ou le montant du capital garanti, y compris sous forme de rente, au 1er janvier de l&#x27;ann\u00e9e de la d\u00e9claration. Les modalit\u00e9s d&#x27;application du pr\u00e9sent alin\u00e9a sont fix\u00e9es par d\u00e9cret (1). \/ Les versements faits \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de contrats non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au premier alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables. \u00bb. 9. Aux termes de l\u2019article 344 C de l\u2019annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. \u2013 Les contribuables doivent joindre \u00e0 la d\u00e9claration pr\u00e9vue au 1 de l&#x27;article 170 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts une d\u00e9claration sp\u00e9ciale mentionnant le ou les contrats d&#x27;assurance vie qu&#x27;ils ont souscrits aupr\u00e8s des organismes mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. \/ II. \u2013 La d\u00e9claration sp\u00e9ciale mentionn\u00e9e au I porte sur le ou les contrats d&#x27;assurance vie souscrits hors de France, modifi\u00e9s ou d\u00e9nou\u00e9s au cours de l&#x27;ann\u00e9e civile, par le d\u00e9clarant ou une personne \u00e0 charge du d\u00e9clarant, au sens des articles 196 \u00e0 196 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. \/ III. \u2013 Cette d\u00e9claration, \u00e9tablie sur papier libre, doit indiquer pour chaque contrat : \/ a) L&#x27;identification du souscripteur : nom, pr\u00e9nom, adresse, date et lieu de naissance ; \/ b) L&#x27;adresse du si\u00e8ge de l&#x27;organisme d&#x27;assurance ou assimil\u00e9 et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, de la succursale qui accorde la couverture ; \/ c) La d\u00e9signation du contrat, ses r\u00e9f\u00e9rences et la nature des risques garantis ; \/ d) Le moment \u00e0 partir duquel le risque est garanti et la dur\u00e9e de cette garantie ; \/ e) Les dates d&#x27;effet des avenants et des op\u00e9rations de d\u00e9nouement total ou partiel, survenus au cours de l&#x27;ann\u00e9e civile. \u00bb. 10. Aux termes de l\u2019article 1766 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les infractions aux dispositions du premier alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 AA sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 \u20ac par contrat non d\u00e9clar\u00e9. Ce montant est port\u00e9 \u00e0 10 000 \u20ac par contrat non d\u00e9clar\u00e9 lorsque l&#x27;obligation d\u00e9clarative concerne un \u00c9tat ou territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. \u00bb. 11. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019amende en litige a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es des articles 1649 A et 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors que le manquement relev\u00e9 par l\u2019administration est un d\u00e9faut de d\u00e9claration d\u2019un contrat d\u2019assurance-vie souscrit hors de France et qu\u2019un tel manquement est vis\u00e9, non par les dispositions de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, mais par celles de l\u2019article 1649 AA du m\u00eame code. Ainsi, elle a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie en m\u00e9connaissance du champ d\u2019application des articles 1649 A et 1736 pr\u00e9cit\u00e9s. 12. Toutefois, l&#x27;administration peut, \u00e0 tout moment de la proc\u00e9dure, invoquer un nouveau motif de droit propre \u00e0 justifier une amende fiscale, une telle substitution de base l\u00e9gale ne pouvant toutefois avoir pour effet de priver le contribuable des garanties de proc\u00e9dure pr\u00e9vues par la loi compte tenu de la base l\u00e9gale substitu\u00e9e. 13. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, ant\u00e9rieurement \u00e0 la cl\u00f4ture de l\u2019instruction, l\u2019administration a demand\u00e9 de substituer les articles 1649 AA et 1766 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux articles 1649 A et 1736 du m\u00eame code, comme bases l\u00e9gales de l\u2019amende en litige. D\u00e8s lors que cette substitution de base l\u00e9gale ne prive le requ\u00e9rant d\u2019aucune garantie de proc\u00e9dure et qu\u2019il entre effectivement dans les pr\u00e9visions des articles 1649 AA et 1766 pr\u00e9cit\u00e9s, il y a lieu de faire droit \u00e0 cette demande de substitution de base l\u00e9gale, les circonstances invoqu\u00e9es par le requ\u00e9rant, telles que sa bonne foi et l\u2019absence de fraude, n\u2019\u00e9tant, au demeurant, pas de nature \u00e0 faire obstacle \u00e0 l\u2019infliction de l\u2019amende dont il s\u2019agit, qui s\u2019applique, de mani\u00e8re objective, notamment, d\u00e8s lors que des contrats d\u2019assurance-vie souscrits aupr\u00e8s d\u2019organismes \u00e9tablis \u00e0 l\u2019\u00e9tranger n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s, dans les formes et d\u00e9lais prescrits, \u00e0 l\u2019administration fiscale. 14. Il en r\u00e9sulte que la requ\u00eate de M. B... ne peut qu\u2019\u00eatre rejet\u00e9e. D \u00e9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... B... et \u00e0 la directrice r\u00e9gional des finances publiques de Bretagne et du d\u00e9partement d\u2019Ille-et-Vilaine. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 15 octobre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Jouno, pr\u00e9sident, M. Albouy, premier conseiller, Mme Thielen, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 5 novembre 2025. Le rapporteur, sign\u00e9 E. AlbouyLe pr\u00e9sident, sign\u00e9 T. Jouno La greffi\u00e8re, sign\u00e9 S. Guillou La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre de l&#x27;action et des comptes publics en ce qui la concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Rennes, 2\u00e8me Chambre, 5 novembre 2025, n\u00b0 2302358 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=56569115782e-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/couple-allemand-installe-en-france-aux-revenus-financiers-non-declares-en\/\">Couple allemand install\u00e9 en France aux revenus financiers non d\u00e9clar\u00e9s en Espagne, Allemagne et Suisse : cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t \u00e9trangers imputables sur les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, mais amendes et pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 confirm\u00e9s<small>CAA Toulouse, 25 juin 2026, n\u00b0 24TL01184<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/compte-au-luxembourg-transfere-en-suisse-en-2009-10-000-d-amende-par-compte-et\/\">Compte au Luxembourg transf\u00e9r\u00e9 en Suisse en 2009 : 10\u00a0000 \u20ac d&#x27;amende par compte et par an, m\u00eame pour un solde faible, chacun des \u00e9poux pouvant \u00eatre sanctionn\u00e9<small>CAA Paris, 2 juin 2023, n\u00b0 21PA01608<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/six-comptes-non-declares-en-hongrie-au-royaume-uni-et-en-suisse-et-achat-d-un\/\">Six comptes non d\u00e9clar\u00e9s en Hongrie, au Royaume-Uni et en Suisse et achat d&#x27;un bien en Hongrie pay\u00e9 en esp\u00e8ces : taxation d&#x27;office, majoration de 80 % et amende de 12\u00a0000 \u20ac confirm\u00e9es<small>TA Versailles, 29 septembre 2026, n\u00b0 2400346<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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