{"id":23807,"date":"2026-11-08T14:38:59","date_gmt":"2026-11-08T13:38:59","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/consultante-facturant-ses-missions-en-france-par-une-societe-luxembourgeoise\/"},"modified":"2026-11-08T21:54:50","modified_gmt":"2026-11-08T20:54:50","slug":"consultante-facturant-ses-missions-en-france-par-une-societe-luxembourgeoise","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/consultante-facturant-ses-missions-en-france-par-une-societe-luxembourgeoise\/","title":{"rendered":"Consultante facturant ses missions en France par une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise dont elle est associ\u00e9e \u00e0 50 % : imposition au titre de l&rsquo;article 155 A et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">21 octobre 2022 \u00b7 n\u00b0 22PA00759 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Consultante facturant ses missions en France par une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise dont elle est associ\u00e9e \u00e0 50 % : imposition au titre de l&#x27;article 155 A et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition, pour 2010 \u00e0 2015, d&#x27;une consultante administratrice-d\u00e9l\u00e9gu\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise Coudyser, qui facturait ses prestations r\u00e9alis\u00e9es en France : l&#x27;administration pouvait renoncer \u00e0 imposer un \u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 et taxer directement l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les sommes factur\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus en France par une personne qui la contr\u00f4le sont imposables au nom de cette personne (article 155 A du CGI).<\/li><li>Les documents saisis lors d&#x27;une visite domiciliaire visant la soci\u00e9t\u00e9 (article L. 16 B du LPF) peuvent \u00eatre oppos\u00e9s \u00e0 l&#x27;associ\u00e9e sans examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle.<\/li><li>L&#x27;administration peut renoncer \u00e0 imposer la soci\u00e9t\u00e9 au titre d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et notifier les impositions \u00e0 l&#x27;associ\u00e9e ; la doctrine BOI-IR-DOMIC-30 (paragraphe 130), qui \u00e9carte l&#x27;article 155 A pour les activit\u00e9s rattach\u00e9es \u00e0 un \u00e9tablissement fran\u00e7ais dont les revenus sont impos\u00e9s en France, ne s&#x27;applique pas \u00e0 un \u00e9tablissement non d\u00e9clar\u00e9.<\/li><li>Faute de toute d\u00e9claration de revenus et de toute inscription aupr\u00e8s d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises, l&#x27;activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte et la majoration de 80 % est due (article 1728 du CGI).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une consultante qui travaille en France mais facture ses clients par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise qu&#x27;elle codirige peut-elle \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur ces honoraires ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Une visite domiciliaire autoris\u00e9e le 25 f\u00e9vrier 2015 \u00e0 l&#x27;encontre de la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser, sp\u00e9cialis\u00e9e dans le conseil aux entreprises, a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que les prestations r\u00e9alis\u00e9es en France par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e, associ\u00e9e \u00e0 50 % et administratrice-d\u00e9l\u00e9gu\u00e9e, \u00e9taient factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise. La cour juge d&#x27;abord la proc\u00e9dure r\u00e9guli\u00e8re : rien n&#x27;interdit d&#x27;opposer \u00e0 un contribuable les informations recueillies lors d&#x27;une proc\u00e9dure de l&#x27;article L. 16 B visant un autre contribuable, ici la soci\u00e9t\u00e9, sans engager d&#x27;examen de sa situation fiscale personnelle. Sur le fond, l&#x27;administration, qui avait envisag\u00e9 d&#x27;imposer la soci\u00e9t\u00e9 au titre d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France puis y avait renonc\u00e9, pouvait imposer l&#x27;associ\u00e9e sur le fondement de l&#x27;article 155 A. La doctrine invoqu\u00e9e ne joue pas, l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable n&#x27;\u00e9tant pas \u00e9tablie et, \u00e0 la supposer admise, cet \u00e9tablissement n&#x27;ayant jamais \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9, ce qui traduirait une situation abusive. Enfin, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e n&#x27;ayant ni d\u00e9clar\u00e9 ses revenus ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9, l&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e prouv\u00e9e et la majoration de 80 % s&#x27;applique, sans m\u00e9connaissance de l&#x27;article 6 de la convention europ\u00e9enne des droits de l&#x27;homme. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Faire facturer par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re des missions ex\u00e9cut\u00e9es en France par son associ\u00e9e n&#x27;\u00e9loigne pas l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais : l&#x27;article 155 A permet de taxer directement la personne qui rend le service. L&#x27;absence de toute d\u00e9claration aggrave fortement la situation, puisque l&#x27;activit\u00e9 est alors r\u00e9put\u00e9e occulte et la majoration de 80 % s&#x27;applique. Les consultants qui travaillent pour des clients fran\u00e7ais via une structure \u00e9trang\u00e8re doivent v\u00e9rifier o\u00f9 les prestations sont r\u00e9ellement ex\u00e9cut\u00e9es, quelle part de la r\u00e9mun\u00e9ration revient \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 pour ses moyens propres, et d\u00e9clarer en France ce qui doit l&#x27;\u00eatre.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=50df4bf488b4-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">7. Contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, la seule circonstance que l&#x27;administration fiscale aurait envisag\u00e9 d&#x27;imposer la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser au titre d&#x27;un \u00e9tablissement stable dont elle aurait dispos\u00e9 en France, en mettant en \u0153uvre \u00e0 cette fin diverses proc\u00e9dures d&#x27;investigations et de contr\u00f4le \u00e0 son \u00e9gard, ne permet pas de consid\u00e9rer que cette soci\u00e9t\u00e9 aurait effectivement dispos\u00e9 d&#x27;un tel \u00e9tablissement. Mme C ne se trouve ainsi pas dans la situation d\u00e9crite par la doctrine dont elle se pr\u00e9vaut. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_22PA00759_20221021.xml 2022-10-22 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 22PA00759 2022-10-21 CABINET FILOR AVOCATS D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2022-10-12 22441 2\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme A C a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2015, des int\u00e9r\u00eats de retard aff\u00e9rents et des majorations appliqu\u00e9es [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte des termes explicites de l&#x27;ordonnance du 25 f\u00e9vrier 2015 par laquelle le juge des libert\u00e9s et de la d\u00e9tention du Tribunal de grande instance de Paris a autoris\u00e9 l&#x27;administration \u00e0 proc\u00e9der \u00e0 une visite domiciliaire et \u00e0 des saisies sur le fondement de l&#x27;article L. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 028 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme A C a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2015, des int\u00e9r\u00eats de retard aff\u00e9rents et des majorations appliqu\u00e9es sur le fondement du c du I de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par un jugement n\u00b0 2011700 du 14 d\u00e9cembre 2021, le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 17 f\u00e9vrier 2022, Mme C, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Erika Martin, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du 14 d\u00e9cembre 2021 du Tribunal administratif de Montreuil ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions litigieuses et \u00e0 tout le moins substituer aux p\u00e9nalit\u00e9s de 80 % la majoration de 10 % pr\u00e9vue par le a) du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - l&#x27;administration ne peut proc\u00e9der \u00e0 un redressement sur la base d&#x27;\u00e9l\u00e9ments obtenus dans le cadre d&#x27;une visite domiciliaire sans mettre en \u0153uvre un examen contradictoire de situation fiscale personnelle, ainsi que l&#x27;exige le VI de l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la proc\u00e9dure de visite domiciliaire la visait \u00e0 titre personnel ; - l&#x27;administration a utilis\u00e9 \u00e0 son encontre des \u00e9l\u00e9ments obtenus dans le cadre de la proc\u00e9dure de visite et de saisie, ainsi qu&#x27;il ressort de la proposition de rectification ; - la proc\u00e9dure utilis\u00e9e m\u00e9conna\u00eet les droits de la d\u00e9fense au sens de l&#x27;article L. 80 CA du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - l&#x27;administration ayant choisi d&#x27;imposer l&#x27;\u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser, ainsi qu&#x27;il r\u00e9sulte de la proc\u00e9dure utilis\u00e9e, elle ne peut ensuite revenir sur ce choix et affirmer que la soci\u00e9t\u00e9 ne disposait pas d&#x27;un tel \u00e9tablissement ; - ce choix s&#x27;imposait \u00e0 l&#x27;administration aux termes de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-IR-DOMIC-30, n\u00b0 130 ; - la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % ne pouvait, sans m\u00e9conna\u00eetre l&#x27;article 6 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales, \u00eatre mise en \u0153uvre sans recours \u00e0 la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit ni preuve de l&#x27;existence de man\u0153uvres frauduleuses, sur la base d&#x27;une activit\u00e9 occulte pr\u00e9sum\u00e9e. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 23 mars 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par Mme C ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 3 mai 2022, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 18 mai 2022. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. B, - et les conclusions de Mme Pr\u00e9vot, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. L&#x27;administration a, en application de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, mis \u00e0 la charge de Mme C, associ\u00e9e \u00e0 50 % et administratrice-d\u00e9l\u00e9gu\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois Coudyser, sp\u00e9cialis\u00e9e dans le conseil aux entreprises, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2015, assorties d&#x27;int\u00e9r\u00eats de retard et de majorations pour activit\u00e9 occulte. Ces impositions ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies sur le fondement des \u00e9l\u00e9ments recueillis dans le cadre de la proc\u00e9dure de visite domiciliaire et de saisie diligent\u00e9e \u00e0 l&#x27;encontre de la soci\u00e9t\u00e9 sur le fondement de l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, lesquels ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que les prestations de service r\u00e9alis\u00e9es en France par Mme C avaient \u00e9t\u00e9 factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser. Mme C rel\u00e8ve appel du jugement du 14 d\u00e9cembre 2021 par lequel le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande en d\u00e9charge de ces impositions Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. Aux termes du VI de l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, relatif \u00e0 la proc\u00e9dure de visite domiciliaire et de saisie : &quot; L&#x27;administration des imp\u00f4ts ne peut opposer au contribuable les informations recueillies, y compris celles qui proc\u00e8dent des traitements mentionn\u00e9s au troisi\u00e8me alin\u00e9a, qu&#x27;apr\u00e8s restitution des pi\u00e8ces et documents saisis ou de leur reproduction et mise en \u0153uvre des proc\u00e9dures de contr\u00f4le vis\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as de l&#x27;article L. 47. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 47 du m\u00eame livre, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition en litige : &quot; Un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;une personne physique au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ou une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ne peut \u00eatre engag\u00e9e sans que le contribuable en ait \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 par l&#x27;envoi ou la remise d&#x27;un avis de v\u00e9rification () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte des termes explicites de l&#x27;ordonnance du 25 f\u00e9vrier 2015 par laquelle le juge des libert\u00e9s et de la d\u00e9tention du Tribunal de grande instance de Paris a autoris\u00e9 l&#x27;administration \u00e0 proc\u00e9der \u00e0 une visite domiciliaire et \u00e0 des saisies sur le fondement de l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales que cette proc\u00e9dure visait la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser, et non Mme C \u00e0 titre personnel, m\u00eame si cette derni\u00e8re \u00e9tait mentionn\u00e9e dans l&#x27;ordonnance en sa qualit\u00e9 d&#x27;administratrice de la soci\u00e9t\u00e9 et au titre de ses activit\u00e9s au sein de celle-ci, et si le local occup\u00e9 par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e \u00e9tait, \u00e0 ce titre, l&#x27;objet de l&#x27;autorisation de visite domiciliaire. Aucune disposition ni aucun principe ne fait obstacle \u00e0 ce que l&#x27;administration des imp\u00f4ts oppose \u00e0 un contribuable les informations recueillies dans le cadre de la proc\u00e9dure de l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales men\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9gard d&#x27;un autre contribuable. D\u00e8s lors, l&#x27;administration pouvait, sans m\u00e9conna\u00eetre les droits de la d\u00e9fense, fonder les rehaussements notifi\u00e9s \u00e0 Mme C, qui n&#x27;\u00e9tait pas en l&#x27;esp\u00e8ce le contribuable vis\u00e9 par la proc\u00e9dure pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, sur des informations recueillies dans le cadre de cette proc\u00e9dure, sans engager \u00e0 son encontre un examen contradictoire de situation fiscale personnelle. La circonstance que, \u00e0 la suite de l&#x27;ensemble des investigations men\u00e9es \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser, l&#x27;administration fiscale a estim\u00e9 que cette derni\u00e8re ne disposait pas en France d&#x27;un \u00e9tablissement stable est \u00e0 cet \u00e9gard sans port\u00e9e. Il suit de l\u00e0 que Mme C n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que la proc\u00e9dure d&#x27;imposition serait irr\u00e9guli\u00e8re et, d\u00e8s lors, qu&#x27;elle ne saurait, se pr\u00e9valoir d&#x27;une telle irr\u00e9gularit\u00e9 pour demander la d\u00e9charge des impositions sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 80 CA du livre des proc\u00e9dures fiscales. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 4. Aux termes de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : \/ - soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; \/ - soit, lorsqu&#x27;elles n&#x27;\u00e9tablissent pas que cette personne exerce, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, une activit\u00e9 industrielle ou commerciale, autre que la prestation de services ; () &quot;. 5. Aucune disposition ni aucun principe ne faisait obstacle \u00e0 ce que l&#x27;administration fiscale, apr\u00e8s avoir envisag\u00e9 d&#x27;imposer la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser au titre d&#x27;un \u00e9tablissement stable dont elle aurait dispos\u00e9 en France et mis en \u0153uvre \u00e0 cette fin diverses proc\u00e9dures d&#x27;investigations et de contr\u00f4le \u00e0 son \u00e9gard, renonce \u00e0 cette imposition, au vu des \u00e9l\u00e9ments recueillis, et notifie \u00e0 Mme C les impositions litigieuses sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l&#x27;interpr\u00e9tation de la loi fiscale : 6. Aux termes de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; Il ne sera proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucun rehaussement d&#x27;impositions ant\u00e9rieures si la cause du rehaussement poursuivi par l&#x27;administration est un diff\u00e9rend sur l&#x27;interpr\u00e9tation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s&#x27;il est d\u00e9montr\u00e9 que l&#x27;interpr\u00e9tation sur laquelle est fond\u00e9e la premi\u00e8re d\u00e9cision a \u00e9t\u00e9, \u00e0 l&#x27;\u00e9poque, formellement admise par l&#x27;administration. \/ Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l&#x27;interpr\u00e9tation que l&#x27;administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu&#x27;elle n&#x27;avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. () &quot;. Aux termes du paragraphe 130 de de l&#x27;instruction BOI-IR-DOMIC-30 : &quot; Sauf dans le cas o\u00f9 une telle situation donnerait lieu \u00e0 des abus, il y a lieu de consid\u00e9rer que ne sont pas vis\u00e9es par l&#x27;article 155 A du CGI les activit\u00e9s rattach\u00e9es \u00e0 un \u00e9tablissement que poss\u00e9derait en France la personne morale \u00e9trang\u00e8re d\u00e8s lors que les revenus correspondants sont imposables en France &quot;. 7. Contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, la seule circonstance que l&#x27;administration fiscale aurait envisag\u00e9 d&#x27;imposer la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser au titre d&#x27;un \u00e9tablissement stable dont elle aurait dispos\u00e9 en France, en mettant en \u0153uvre \u00e0 cette fin diverses proc\u00e9dures d&#x27;investigations et de contr\u00f4le \u00e0 son \u00e9gard, ne permet pas de consid\u00e9rer que cette soci\u00e9t\u00e9 aurait effectivement dispos\u00e9 d&#x27;un tel \u00e9tablissement. Mme C ne se trouve ainsi pas dans la situation d\u00e9crite par la doctrine dont elle se pr\u00e9vaut. A supposer m\u00eame que la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser puisse \u00eatre regard\u00e9e comme disposant en France d&#x27;un \u00e9tablissement stable, il est constant que ni l&#x27;existence de cet \u00e9tablissement, ni les revenus de ce dernier n&#x27;ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s, de sorte que l&#x27;\u00e9tablissement dont Mme C se pr\u00e9vaut rev\u00eatirait un caract\u00e8re occulte et traduirait l&#x27;existence d&#x27;une situation abusive, destin\u00e9e \u00e0 \u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t. Mme C ne remplirait donc pas davantage les conditions fix\u00e9es par l&#x27;instruction pr\u00e9cit\u00e9e. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 8. Aux termes du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : () c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte &quot;. 9. Il r\u00e9sulte des dispositions cit\u00e9es ci-dessus de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e9clair\u00e9es par les travaux parlementaires qui ont pr\u00e9c\u00e9d\u00e9 l&#x27;adoption de la loi dont elles sont issues, que dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, l&#x27;administration doit \u00eatre r\u00e9put\u00e9e apporter la preuve, qui lui incombe, de l&#x27;exercice occulte de l&#x27;activit\u00e9 professionnelle si le contribuable n&#x27;est pas lui-m\u00eame en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ces obligations d\u00e9claratives. 10. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que Mme C a exerc\u00e9, au cours des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2015, une activit\u00e9 de consultante dont elle n&#x27;a d\u00e9clar\u00e9 ni les revenus, ni l&#x27;existence \u00e0 un centre des formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce. Elle ne saurait valablement contester l&#x27;existence de cette activit\u00e9 au seul motif que l&#x27;administration aurait envisag\u00e9 de taxer la soci\u00e9t\u00e9 Coudyser sur la base des r\u00e9sultats d&#x27;un \u00e9ventuel \u00e9tablissement stable dont celle-ci aurait dispos\u00e9 en France. L&#x27;administration doit ainsi \u00eatre r\u00e9put\u00e9e apporter la preuve de l&#x27;exercice occulte de l&#x27;activit\u00e9 professionnelle par Mme C et pouvait donc \u00e9tablir, sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la majoration de 80 %, r\u00e9guli\u00e8rement motiv\u00e9e dans la proposition de rectification du 26 avril 2018, sans mettre en \u0153uvre la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit ni \u00e9tablir l&#x27;existence de man\u0153uvres frauduleuses, ce dont il ne r\u00e9sulte aucune m\u00e9connaissance de l&#x27;article 6 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme C n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de la somme que la requ\u00e9rante demande au titre des frais expos\u00e9s par elle et non compris dans les d\u00e9pens. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate de Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme A C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e au chef des services fiscaux charg\u00e9 de la direction de contr\u00f4le fiscal d&#x27;Ile-de-France. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 12 octobre 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Fombeur, pr\u00e9sidente de la Cour, - Mme Brotons, pr\u00e9sident de chambre, - M. Magnard, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 21 octobre 2022. Le rapporteur, F. B La pr\u00e9sidente, P. FOMBEUR Le greffier, C. MONGIS La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 7<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 2\u00e8me chambre, 21 octobre 2022, n\u00b0 22PA00759 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=50df4bf488b4-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/depart-a-malte-voyages-permanents-societe-a-hong-kong-le-consultant-reste-marie\/\">D\u00e9part \u00e0 Malte, voyages permanents, soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 Hong Kong : le consultant rest\u00e9 mari\u00e9 \u00e0 une \u00e9pouse vivant \u00e0 Paris garde son foyer en France et supporte 155 A, 123 bis, amende pour compte \u00e9tranger et majorations de 80\u00a0%<small>TA Paris, 30 juin 2026, n\u00b0 2413595<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/proprietaire-de-marques-de-franchise-vivant-a-shanghai-puis-hong-kong\/\">Propri\u00e9taire de marques de franchise vivant \u00e0 Shanghai puis Hong Kong : redevances et cession \u00e0 24\u00a0144\u00a0000\u00a0\u20ac imposables en France, centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques et \u00e9tablissement stable \u00e0 Paris<small>TA Montreuil, 18 septembre 2026, 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