{"id":23804,"date":"2026-11-08T14:38:37","date_gmt":"2026-11-08T13:38:37","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/consultant-resident-francais-facturant-un-seul-client-par-sa-societe-espagnole\/"},"modified":"2026-11-08T21:54:30","modified_gmt":"2026-11-08T20:54:30","slug":"consultant-resident-francais-facturant-un-seul-client-par-sa-societe-espagnole","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/consultant-resident-francais-facturant-un-seul-client-par-sa-societe-espagnole\/","title":{"rendered":"Consultant r\u00e9sident fran\u00e7ais facturant un seul client par sa soci\u00e9t\u00e9 espagnole GSI Consultants : \u00e9tablissement stable en France et revenus distribu\u00e9s impos\u00e9s en tant que ma\u00eetre de l&rsquo;affaire"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Versailles<\/span><span class=\"metaline\">9 mai 2023 \u00b7 n\u00b0 20VE02898 \u00b7 1\u00e8re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Consultant r\u00e9sident fran\u00e7ais facturant un seul client par sa soci\u00e9t\u00e9 espagnole GSI Consultants : \u00e9tablissement stable en France et revenus distribu\u00e9s impos\u00e9s en tant que ma\u00eetre de l&#x27;affaire<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Versailles confirme l&#x27;imposition d&#x27;un consultant r\u00e9sident fran\u00e7ais sur les revenus distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 espagnole GSI Consultants, qui ne disposait d&#x27;aucun moyen en Espagne et dont toute l&#x27;activit\u00e9 \u00e9tait r\u00e9alis\u00e9e par lui en France pour le groupe Orangina Schweppes.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le consultant, seul \u00e0 travailler pour la soci\u00e9t\u00e9 de Barcelone, avait sign\u00e9 en son nom \u00e0 Levallois-Perret, le 4 d\u00e9cembre 2008, le contrat la liant \u00e0 son unique client et y effectuait ses missions dans un bureau mis \u00e0 sa disposition : repr\u00e9sentant d\u00e9pendant et \u00e9tablissement stable en France (article 209 du CGI et convention franco-espagnole du 10 octobre 1995).<\/li><li>L&#x27;administration fiscale espagnole n&#x27;a pas pu joindre la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 son adresse et a attest\u00e9 qu&#x27;aucune d\u00e9claration d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ni de TVA n&#x27;avait \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e pour 2009 et 2010 ; une facture de location de v\u00e9hicule \u00e0 Barcelone et des comptes espagnols ne prouvent pas une activit\u00e9 en Espagne.<\/li><li>\u00c0 d\u00e9faut de comptabilit\u00e9, le chiffre d&#x27;affaires a pu \u00eatre reconstitu\u00e9 \u00e0 partir des encaissements sur le compte bancaire transmis par les autorit\u00e9s espagnoles et des factures adress\u00e9es au client.<\/li><li>G\u00e9rant, seul salari\u00e9, seul titulaire du compte qu&#x27;il utilisait pour son train de vie, le consultant est le ma\u00eetre de l&#x27;affaire et pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s ; proc\u00e9dure contradictoire respect\u00e9e, requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un consultant r\u00e9sident en France peut-il faire facturer ses missions pour un client fran\u00e7ais par sa soci\u00e9t\u00e9 espagnole afin que les b\u00e9n\u00e9fices soient impos\u00e9s en Espagne ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, lorsque l&#x27;activit\u00e9 est en r\u00e9alit\u00e9 exerc\u00e9e en France. La soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants, de droit espagnol, avait \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e apr\u00e8s la liquidation d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise du m\u00eame nom ; elle exer\u00e7ait une activit\u00e9 de conseil en gestion des risques, assur\u00e9e par le seul consultant. Celui-ci, r\u00e9sident fran\u00e7ais, avait sign\u00e9 \u00e0 Levallois-Perret le contrat par lequel la soci\u00e9t\u00e9 le mettait \u00e0 la disposition du groupe Orangina Schweppes, son unique client, et r\u00e9alisait ses missions au si\u00e8ge de ce client, dans un bureau \u00e9quip\u00e9. Ayant le pouvoir d&#x27;engager la soci\u00e9t\u00e9, il \u00e9tait son repr\u00e9sentant d\u00e9pendant : la soci\u00e9t\u00e9 disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et y \u00e9tait imposable. Les requ\u00e9rants invoquaient une activit\u00e9 internationale, une comptabilit\u00e9 et des d\u00e9clarations en Espagne, mais n&#x27;en ont produit aucune preuve, alors que le fisc espagnol attestait l&#x27;absence de toute d\u00e9claration et n&#x27;avait pu trouver la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 son adresse. Faute de comptabilit\u00e9, l&#x27;administration a pu reconstituer le chiffre d&#x27;affaires \u00e0 partir des encaissements bancaires. Le consultant, g\u00e9rant de droit, seul \u00e0 travailler pour la soci\u00e9t\u00e9, seul titulaire de son compte et l&#x27;utilisant pour ses d\u00e9penses personnelles, est regard\u00e9 comme le ma\u00eetre de l&#x27;affaire et pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les distributions. Les moyens de proc\u00e9dure sont \u00e9cart\u00e9s. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Interposer une soci\u00e9t\u00e9 dans un autre \u00c9tat de l&#x27;Union ne d\u00e9place pas l&#x27;imposition lorsque le dirigeant r\u00e9sident fran\u00e7ais conclut les contrats et ex\u00e9cute seul les prestations en France : la soci\u00e9t\u00e9 y a un \u00e9tablissement stable, et ses b\u00e9n\u00e9fices sont ensuite impos\u00e9s entre les mains du dirigeant comme revenus distribu\u00e9s. L&#x27;\u00e9change d&#x27;informations entre administrations fiscales europ\u00e9ennes permet de v\u00e9rifier rapidement l&#x27;absence de substance et de d\u00e9clarations dans le pays du si\u00e8ge. Un consultant qui envisage d&#x27;exercer via une structure \u00e9trang\u00e8re doit pouvoir d\u00e9montrer des moyens r\u00e9els, une client\u00e8le et des prestations effectivement localis\u00e9s dans cet \u00c9tat.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a96b5466af2f-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 38<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice imposable<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.48<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995 : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un \u00c9tat contractant ne sont imposables que dans cet \u00c9tat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_20VE02898_20230509.xml 2023-05-13 CAA78 Cour administrative d&#x27;appel de Versailles 20VE02898 2023-05-09 CABINET DOMINIQUERICHARD D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2023-04-11 23077 1\u00e8re Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">5. Les requ\u00e9rants soutiennent en appel, comme en premi\u00e8re instance, que l&#x27;administration a m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales en ce qu&#x27;elle ne leur a pas communiqu\u00e9, malgr\u00e9 leur demande de communication &quot; de l&#x27;ensemble et la totalit\u00e9 des copies de documents obtenus de tiers &quot;, les renseignements et les copies de documents obtenus par l&#x27;administration aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales espagnoles et de la soci\u00e9t\u00e9 OG Beverages GEIE dans le cadre de la v\u00e9rification de [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 19 231 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. D C et Mme A C ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Versailles de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2009 et 2011. Par un jugement n\u00b0 1807152 du 14 septembre 2020, le tribunal administratif de Versailles a prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement intervenu en cours d&#x27;instance, et rejet\u00e9 le surplus de la demande de M. et Mme C. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 11 novembre 2020, M. et Mme C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Richard, avocat, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler l&#x27;article 2 du jugement attaqu\u00e9 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions restant en litige ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : -le service v\u00e9rificateur a m\u00e9connu les exigences du d\u00e9bat oral et contradictoire ; -l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales a \u00e9t\u00e9 m\u00e9connu d\u00e8s lors que l&#x27;administration ne leur a pas communiqu\u00e9 les renseignements et les documents obtenus aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales espagnoles et de la soci\u00e9t\u00e9 OG Beverages GEIE, malgr\u00e9 leur demande en ce sens ; -la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants ne dispose pas d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France d\u00e8s lors qu&#x27;elle exerce une activit\u00e9 internationale et que son activit\u00e9 principale se situe en Espagne au lieu de son si\u00e8ge social statutaire ; -les revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants proc\u00e8dent de la rectification des r\u00e9sultats de cette soci\u00e9t\u00e9, \u00e9tablis selon une m\u00e9thode radicalement vici\u00e9e dans son principe, en m\u00e9connaissance des dispositions du 2 bis de l&#x27;article 38 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; -la reconstitution du chiffre d&#x27;affaires doit \u00eatre effectu\u00e9e \u00e0 partir des factures obtenues aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 OG Beverages GEIE gr\u00e2ce au droit de communication ; -l&#x27;administration n&#x27;a pas apport\u00e9 la preuve qui lui incombe de la qualit\u00e9 d&#x27;unique ma\u00eetre de l&#x27;affaire de M. C. Par un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 27 avril 2021, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 11 janvier 2022, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 2 f\u00e9vrier 2022, en application de l&#x27;article R. 613-1 du code de justice administrative. Vu les pi\u00e8ces du dossier. Vu : -la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1994 entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume d&#x27;Espagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, compl\u00e9t\u00e9e par un accord du 28 janvier 2002 en mati\u00e8re d&#x27;\u00e9change de renseignement ; -le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; -le code de justice administrative ; Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme B, - les conclusions de Mme Bobko, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme C ont, \u00e0 la suite de l&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle, \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2009 et 2010, selon la proc\u00e9dure contradictoire, \u00e0 des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, \u00e0 raison notamment de revenus distribu\u00e9s \u00e0 M. C par la soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol C Staniforth International Consultants (GSI Consultants), dont il est le g\u00e9rant. M. et Mme C rel\u00e8vent appel du jugement du 14 septembre 2020 du tribunal administratif de Versailles en tant qu&#x27;il n&#x27;a pas enti\u00e8rement fait droit \u00e0 leur demande de d\u00e9charge de ces impositions suppl\u00e9mentaires. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, le caract\u00e8re contradictoire que doit rev\u00eatir l&#x27;examen de la situation fiscale personnelle d&#x27;un contribuable au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en vertu des articles L. 47 \u00e0 L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales interdit au v\u00e9rificateur d&#x27;adresser une proposition de rectification qui, selon l&#x27;article L. 48 du livre des proc\u00e9dures fiscales de ce livre, marquera l&#x27;ach\u00e8vement de son examen, sans avoir au pr\u00e9alable engag\u00e9 un dialogue contradictoire avec le contribuable sur les points qu&#x27;il envisage de retenir. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, le service v\u00e9rificateur a conduit trois entretiens avec M. C le 2 septembre 2012, le 10 octobre 2012 et le 28 novembre 2002, il a \u00e9galement adress\u00e9 aux \u00e9poux C les 4 et 19 mars 2013 des demandes d&#x27;informations et de justifications auxquelles ces derniers n&#x27;ont pas donn\u00e9 suite. Le v\u00e9rificateur a ainsi recherch\u00e9 un dialogue contradictoire avec les contribuables. La seule circonstance que la r\u00e9union de synth\u00e8se n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 report\u00e9e malgr\u00e9 une demande en ce sens des requ\u00e9rants ne suffit pas \u00e0 d\u00e9montrer que le v\u00e9rificateur se serait soustrait \u00e0 tout d\u00e9bat. Dans ces conditions, alors que m\u00eame que les contribuables ont fait connaitre le 9 d\u00e9cembre 2013 leur indisponibilit\u00e9 pour la r\u00e9union de synth\u00e8se pr\u00e9vue le 11 d\u00e9cembre 2013 et que la proposition de rectification leur a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e le lendemain 12 d\u00e9cembre 2013, M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir du d\u00e9faut de caract\u00e8re contradictoire de l&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle. 4. En second lieu, d&#x27;une part en vertu de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande. &quot; Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu&#x27;il incombe \u00e0 l&#x27;administration, quelle que soit la proc\u00e9dure d&#x27;imposition mise en \u0153uvre, d&#x27;informer le contribuable dont elle envisage soit de rehausser, soit d&#x27;arr\u00eater d&#x27;office les bases d&#x27;imposition, de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements obtenus aupr\u00e8s de tiers qu&#x27;elle a utilis\u00e9s pour fonder les impositions, avec une pr\u00e9cision suffisante pour permettre \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de demander que les documents qui contiennent ces renseignements soient mis \u00e0 sa disposition avant la mise en recouvrement des impositions qui en proc\u00e8dent. Lorsque le contribuable en fait la demande \u00e0 l&#x27;administration, celle-ci est tenue de lui communiquer les documents ou copies de documents contenant les renseignements obtenus aupr\u00e8s de tiers qui lui sont oppos\u00e9s. Cette obligation ne s&#x27;impose \u00e0 l&#x27;administration que pour les renseignements effectivement utilis\u00e9s pour fonder les rectifications et ne se limite pas aux renseignements et documents obtenus de tiers par l&#x27;exercice du droit de communication. Elle s&#x27;\u00e9tend aux documents obtenus au titre de l&#x27;assistance fiscale internationale, sauf stipulations contraires d&#x27;une convention internationale. 5. Les requ\u00e9rants soutiennent en appel, comme en premi\u00e8re instance, que l&#x27;administration a m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales en ce qu&#x27;elle ne leur a pas communiqu\u00e9, malgr\u00e9 leur demande de communication &quot; de l&#x27;ensemble et la totalit\u00e9 des copies de documents obtenus de tiers &quot;, les renseignements et les copies de documents obtenus par l&#x27;administration aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales espagnoles et de la soci\u00e9t\u00e9 OG Beverages GEIE dans le cadre de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants. Toutefois, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les propositions de rectification faisant suite aux v\u00e9rifications de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 EAMV dont Mme C est associ\u00e9e et g\u00e9rante et de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants dont M. C est associ\u00e9 unique et g\u00e9rant, \u00e9taient annex\u00e9es \u00e0 la proposition de rectification faisant suite \u00e0 l&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle, et que figuraient en annexe de la proposition de rectification de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants le contrat et les factures adress\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 OG Beverages GEIE remises par M. C lui-m\u00eame, ainsi que les relev\u00e9s bancaires de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants obtenus aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales espagnoles. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que l&#x27;administration ne soit servie d&#x27;autres documents obtenus de tiers pour \u00e9tablir que la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et d\u00e9terminer son chiffre d&#x27;affaires ou consid\u00e9rer que M. C en \u00e9tait ma\u00eetre de l&#x27;affaire. En outre, les requ\u00e9rants, qui ont re\u00e7us en r\u00e9ponse \u00e0 leur demande les documents obtenus par l&#x27;administration dans le cadre du contr\u00f4le les concernant, \u00e9taient \u00e0 m\u00eame de formuler une demande plus pr\u00e9cise au vu des indications port\u00e9es dans les propositions de rectification qu&#x27;ils ont re\u00e7ues. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : En ce qui concerne le principe de l&#x27;imposition en France des revenus litigieux : 6. Aux termes de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s () en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France () ainsi que ceux dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995 : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un \u00c9tat contractant ne sont imposables que dans cet \u00c9tat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre \u00c9tat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 cet \u00e9tablissement stable &quot;. Et aux termes de l&#x27;article 5 de cette convention : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires par l&#x27;interm\u00e9diaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ () 5. () lorsqu&#x27;une personne - autre qu&#x27;un agent jouissant d&#x27;un statut ind\u00e9pendant auquel s&#x27;applique le paragraphe 6 - agit pour le compte d&#x27;une entreprise et dispose dans un \u00c9tat contractant de pouvoirs qu&#x27;elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l&#x27;entreprise, cette entreprise est consid\u00e9r\u00e9e comme ayant un \u00e9tablissement stable dans cet \u00c9tat pour toutes les activit\u00e9s que cette personne exerce pour l&#x27;entreprise, () &quot;. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants, soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol ayant son si\u00e8ge social statutaire \u00e0 Barcelone, constitu\u00e9e \u00e0 la suite de la liquidation de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise du m\u00eame nom, a pour activit\u00e9 le conseil en &quot; risk managment &quot; et que M. C, qui exerce seul cette activit\u00e9, a conclu en son nom le 4 d\u00e9cembre 2008 \u00e0 Levallois-Perret, un contrat avec la soci\u00e9t\u00e9 Orangina Schweppes Group EEIG (OS Group) par lequel la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants &quot; met \u00e0 disposition de OS Group M. C &quot;. D\u00e8s lors que M. C, qui r\u00e9side en France, a le pouvoir de contracter au nom de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants pour l&#x27;engager dans une relation commerciale, cette soci\u00e9t\u00e9 dispose d&#x27;un \u00e9tablissement stable. De plus, l&#x27;ensemble des prestations factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 OS Group, unique client de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants, ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es par M. C en France, au si\u00e8ge de la soci\u00e9t\u00e9 OS Group, qui mettait \u00e0 disposition de M. C pour exercer sa mission un bureau \u00e9quip\u00e9 d&#x27;un poste informatique et d&#x27;une adresse mail. Si les requ\u00e9rants soutiennent que la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants exerce une activit\u00e9 internationale et que son activit\u00e9 principale se situait en Espagne, au lieu de son si\u00e8ge social statutaire, qu&#x27;une comptabilit\u00e9 a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie pour l&#x27;ann\u00e9e 2009 par un comptable et que des d\u00e9clarations fiscales ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9es aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale espagnole, ils n&#x27;ont produit aucun document, malgr\u00e9 les demandes de l&#x27;administration, attestant de la v\u00e9racit\u00e9 de leurs all\u00e9gations, alors que l&#x27;administration fiscale espagnole n&#x27;a pu entrer en contact avec la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l&#x27;adresse o\u00f9 elle aurait fix\u00e9 son si\u00e8ge social et a attest\u00e9 qu&#x27;aucune d\u00e9claration d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ou de taxe sur la valeur ajout\u00e9e n&#x27;a \u00e9t\u00e9 souscrite par la soci\u00e9t\u00e9 au cours de la p\u00e9riode 2009 et 2010. Contrairement \u00e0 ce qu&#x27;affirme les requ\u00e9rants, la soci\u00e9t\u00e9 ne dispose d&#x27;aucun moyen mat\u00e9riel et humain en Espagne pour y exercer son activit\u00e9. Si les requ\u00e9rants soutiennent ensuite que M. C disposait, conform\u00e9ment au contrat conclut avec la soci\u00e9t\u00e9 OS Group d&#x27;un bureau dans chacune des directions europ\u00e9ennes du groupe, notamment \u00e0 Barcelone, que ses frais de d\u00e9placement \u00e9taient rembours\u00e9s, et que dans le cadre de ce contrat, il se serait d\u00e9plac\u00e9 dans plusieurs pays d&#x27;Europe pour effectuer des audits et r\u00e9diger des rapports sur les sites audit\u00e9s, il ne justifie d&#x27;aucun frais de d\u00e9placement, ni m\u00eame des lieux pr\u00e9cis des audits, leur date et les rapports \u00e9tablis. La facture non dat\u00e9e de location d&#x27;un v\u00e9hicule \u00e0 Barcelone et l&#x27;utilisation de comptes bancaires ouverts en Espagne ne sauraient \u00e0 elles seules justifier de l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants en Espagne. En tout \u00e9tat de cause, M. C ayant la qualit\u00e9 de repr\u00e9sentant d\u00e9pendant de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants et l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants ayant \u00e9t\u00e9 exerc\u00e9e en France par M. C, cette activit\u00e9 devait \u00eatre regard\u00e9e comme exploit\u00e9e en France au sens de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts par un \u00e9tablissement stable en France au sens de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995, et par suite passible de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sur ses b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France. En ce qui concerne l&#x27;existence et le montant des revenus distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants : 8. Aux termes des dispositions de l&#x27;article 38 du CGI : &quot; 2. Le b\u00e9n\u00e9fice net est constitu\u00e9 par la diff\u00e9rence entre les valeurs de l&#x27;actif net \u00e0 la cl\u00f4ture et \u00e0 l&#x27;ouverture de la p\u00e9riode dont les r\u00e9sultats doivent servir de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t diminu\u00e9e des suppl\u00e9ments d&#x27;apport et augment\u00e9e des pr\u00e9l\u00e8vements effectu\u00e9s au cours de cette p\u00e9riode par l&#x27;exploitant ou par les associ\u00e9s. L&#x27;actif net s&#x27;entend de l&#x27;exc\u00e9dent des valeurs d&#x27;actif sur le total form\u00e9 au passif par les cr\u00e9ances des tiers, les amortissements et les provisions justifi\u00e9s. \/ 2bis. Pour l&#x27;application des 1 et 2, les produits correspondant \u00e0 des cr\u00e9ances sur la client\u00e8le ou \u00e0 des versements re\u00e7us \u00e0 l&#x27;avance en paiement du prix sont rattach\u00e9s \u00e0 l&#x27;exercice au cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes ou op\u00e9rations assimil\u00e9es et l&#x27;ach\u00e8vement des prestations pour les fournitures de services. &quot; 9. En premier lieu, \u00e0 d\u00e9faut de comptabilit\u00e9 et de d\u00e9claration de r\u00e9sultats, le service v\u00e9rificateur a pu, sans m\u00e9conna\u00eetre les r\u00e8gles de rattachement des cr\u00e9ances fix\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 38 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, reconstituer le chiffre d&#x27;affaires r\u00e9alis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants au cours de l&#x27;exercice 2009 \u00e0 partir de ses encaissements bancaires sur le compte obtenu aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales espagnoles et des factures adress\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 OS Group, sous d\u00e9duction des sommes en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 Ecole d&#x27;Art Mural que le service a identifi\u00e9es comme correspondant \u00e0 des produits de l&#x27;activit\u00e9 de Mme C, ainsi qu&#x27;un encaissement en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 OS Group qui faisait doublon avec la facture du mois de mars. 10. En second lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent que les sommes encaiss\u00e9es sous le libell\u00e9 &quot; transferancia &quot; sur le relev\u00e9 de compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants obtenu aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale espagnole correspondent au paiement des factures \u00e9tablies au nom de la soci\u00e9t\u00e9 OS Group, et que par suite, pour \u00e9tablir le r\u00e9sultat de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants le v\u00e9rificateur aurait d\u00fb se fonder uniquement sur les factures, en se bornant \u00e0 produire des factures mentionnant un num\u00e9ro de compte diff\u00e9rent de celui transmis par l&#x27;administration fiscale espagnole, les requ\u00e9rants ne justifient pas de la concordance entre les factures et les encaissements bancaires. Les requ\u00e9rants ne sont d\u00e8s lors pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que le r\u00e9sultat imposable de la GSI Consultants r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9 \u00e0 M. C devrait \u00eatre r\u00e9duit \u00e0 la somme de 60 480 euros en 2009. En ce qui concerne l&#x27;appr\u00e9hension des revenus distribu\u00e9s 11. Aux termes de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital ; () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 110 du m\u00eame code : &quot; Pour l&#x27;application du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109, les b\u00e9n\u00e9fices s&#x27;entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s &quot;. 12. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. C, g\u00e9rant de droit de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants, a lui-m\u00eame indiqu\u00e9 \u00eatre le seul \u00e0 travailler pour cette soci\u00e9t\u00e9, qu&#x27;il a le pouvoir d&#x27;engager cette derni\u00e8re comme en atteste la signature du contrat avec la soci\u00e9t\u00e9 OS Group au nom de la soci\u00e9t\u00e9 GSI Consultants et qu&#x27;il est \u00e9galement l&#x27;unique titulaire du compte de la soci\u00e9t\u00e9 transmis par les autorit\u00e9s fiscales espagnoles. Par ailleurs, ce compte fait apparaitre de nombreux d\u00e9bits bancaires attestant que M. C utilise le compte pour financer son train de vie. Au regard de ces \u00e9l\u00e9ments, l&#x27;administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant apport\u00e9 la preuve qui lui incombe que M. C dispose seul des pouvoirs les plus \u00e9tendus au sein de la soci\u00e9t\u00e9, est en mesure d&#x27;user sans contr\u00f4le de ses biens comme de biens qui lui sont propres et doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme le seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire. Il est par suite pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les distributions effectu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 qu&#x27;il contr\u00f4le. 13. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9es \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Versailles a rejet\u00e9 le surplus de leur demande. La requ\u00eate doit \u00eatre rejet\u00e9e, y compris ses conclusions tendant \u00e0 l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. E C et Mme A C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 11 avril 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Beaujard, pr\u00e9sident de chambre, Mme Dorion, pr\u00e9sidente assesseure, Mme Pham, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 9 mai 2023. La rapporteure, O. BLe pr\u00e9sident, P. BEAUJARDLa greffi\u00e8re, S. LOUISERE La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour ex\u00e9cution conforme, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Versailles, 1\u00e8re Chambre, 9 mai 2023, n\u00b0 20VE02898 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a96b5466af2f-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societes-canadienne-et-luxembourgeoise-dirigees-depuis-un-cabinet-parisien\/\">Soci\u00e9t\u00e9s canadienne et luxembourgeoise dirig\u00e9es depuis un cabinet parisien : b\u00e9n\u00e9fices imposables en France et 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