{"id":23800,"date":"2026-11-08T14:38:10","date_gmt":"2026-11-08T13:38:10","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/consultant-franco-americain-d-aix-en-provence-facturant-via-une-societe-de\/"},"modified":"2026-11-08T21:54:04","modified_gmt":"2026-11-08T20:54:04","slug":"consultant-franco-americain-d-aix-en-provence-facturant-via-une-societe-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/consultant-franco-americain-d-aix-en-provence-facturant-via-une-societe-de\/","title":{"rendered":"Consultant franco-am\u00e9ricain d&rsquo;Aix-en-Provence facturant via une soci\u00e9t\u00e9 de Gibraltar : si\u00e8ge de direction en France, r\u00e9sident de France, et aucune double imposition prouv\u00e9e faute de d\u00e9claration am\u00e9ricaine effectivement d\u00e9pos\u00e9e"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">18 septembre 2026 \u00b7 n\u00b0 25MA00635 \u00b7 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Consultant franco-am\u00e9ricain d&#x27;Aix-en-Provence facturant via une soci\u00e9t\u00e9 de Gibraltar : si\u00e8ge de direction en France, r\u00e9sident de France, et aucune double imposition prouv\u00e9e faute de d\u00e9claration am\u00e9ricaine effectivement d\u00e9pos\u00e9e<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Marseille confirme l&#x27;imposition en France, au titre de 2016, d&#x27;un consultant en management associ\u00e9 unique, salari\u00e9 et directeur d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 immatricul\u00e9e \u00e0 Gibraltar dont le si\u00e8ge de direction effective se trouvait \u00e0 son domicile d&#x27;Aix-en-Provence : domicili\u00e9 en France par son foyer, il n&#x27;invoque aucune stipulation utile de la convention franco-am\u00e9ricaine et ne prouve pas avoir d\u00e9clar\u00e9 ni pay\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t aux \u00c9tats-Unis.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/etats-unis\/\">Convention France\u2013\u00c9tats-Unis<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Visite domiciliaire, droit de communication aupr\u00e8s des clients et assistance administrative avec Gibraltar et l&#x27;\u00eele de Man : la soci\u00e9t\u00e9 exer\u00e7ait une activit\u00e9 occulte depuis la France, o\u00f9 ses b\u00e9n\u00e9fices ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et \u00e0 la TVA, puis regard\u00e9s comme distribu\u00e9s au dirigeant.<\/li><li>Domicile personnel \u00e0 Aix-en-Provence : foyer ou lieu de s\u00e9jour principal en France, donc imposition sur l&#x27;ensemble des revenus (article 4 B, 1-a du CGI).<\/li><li>La double nationalit\u00e9 franco-am\u00e9ricaine et la qualit\u00e9 de contribuable am\u00e9ricain n&#x27;\u00e9cartent pas la loi fran\u00e7aise ; le requ\u00e9rant n&#x27;invoque aucune stipulation de la convention franco-am\u00e9ricaine qui s&#x27;y opposerait.<\/li><li>Un projet de d\u00e9claration am\u00e9ricaine non dat\u00e9 ni sign\u00e9, transmis par un conseil de Miami \u00ab \u00e0 d\u00e9poser \u00bb, ne prouve ni la d\u00e9claration ni l&#x27;imposition aux \u00c9tats-Unis : aucune double imposition n&#x27;est \u00e9tablie.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un consultant binational install\u00e9 en France qui facture ses prestations \u00e0 travers une soci\u00e9t\u00e9 de Gibraltar peut-il \u00e9carter l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais en se pr\u00e9valant de son statut de contribuable am\u00e9ricain ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour rel\u00e8ve que le contribuable, dont le domicile personnel \u00e9tait \u00e0 Aix-en-Provence, y avait son foyer ou son lieu de s\u00e9jour principal et \u00e9tait donc imposable en France sur l&#x27;ensemble de ses revenus, y compris les sommes regard\u00e9es comme distribu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 de Gibraltar dont le si\u00e8ge de direction effective se trouvait \u00e0 cette adresse. Il n&#x27;invoque aucune disposition de la convention franco-am\u00e9ricaine susceptible d&#x27;\u00e9carter la loi fran\u00e7aise. Quant \u00e0 la double imposition all\u00e9gu\u00e9e, il se borne \u00e0 produire un exemplaire de d\u00e9claration am\u00e9ricaine non dat\u00e9 ni sign\u00e9, adress\u00e9 par son conseil avec l&#x27;indication qu&#x27;il lui appartenait de le d\u00e9poser, sans d\u00e9montrer que cette d\u00e9claration a \u00e9t\u00e9 souscrite ni qu&#x27;elle a donn\u00e9 lieu \u00e0 un imp\u00f4t. Les rappels, en droits et majorations, sont confirm\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La citoyennet\u00e9 am\u00e9ricaine cr\u00e9e une obligation d\u00e9clarative aux \u00c9tats-Unis mais ne d\u00e9place pas la r\u00e9sidence fiscale fran\u00e7aise d&#x27;un binational vivant en France : les deux syst\u00e8mes se cumulent et la convention ne joue qu&#x27;\u00e0 condition de prouver l&#x27;imp\u00f4t effectivement pay\u00e9 de l&#x27;autre c\u00f4t\u00e9. Une soci\u00e9t\u00e9 de Gibraltar ou d&#x27;ailleurs dirig\u00e9e depuis le domicile fran\u00e7ais est transparente aux yeux du juge, avec les cons\u00e9quences de l&#x27;activit\u00e9 occulte. Les Franco-Am\u00e9ricains r\u00e9sidant en France doivent coordonner leurs deux d\u00e9clarations et conserver les preuves de d\u00e9p\u00f4t et de paiement.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cab45cac1e68-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 108<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus (&#8230;) \u00bb. Selon l\u2019article 4 B du m\u00eame code, dans sa version applicable au litige : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition : En ce qui concerne le principe de l\u2019imposition de la soci\u00e9t\u00e9 distributrice en France : D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 108 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les dispositions des articles 109 \u00e0 117 fixent les r\u00e8gles suivant lesquelles sont d\u00e9termin\u00e9s les revenus distribu\u00e9s par : \/ 1\u00b0 Les personnes morales passibles de l&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu au chapitre II du pr\u00e9sent titre (&#8230;) \u00bb. L\u2019article 111 de ce code dispose que : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ (&#8230;) c. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">En ce qui concerne la qualit\u00e9 de contribuable am\u00e9ricain et la pr\u00e9tendue double imposition : Aux termes de l\u2019article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 \u00bb. M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 088 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A... B... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Marseille de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2205466 du 5 d\u00e9cembre 2024, le tribunal administratif de Marseille a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 11 mars 2025, M. B..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Barault, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 3 500 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la soci\u00e9t\u00e9 Mangy International Consulting Limited ne dispose pas d\u2019un si\u00e8ge de direction effective en France et r\u00e9alise la majorit\u00e9 de ses prestations et de son chiffre d\u2019affaires \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ; - il n\u2019est pas imposable en France en vertu du \u00ab principe de non double imposition \u00bb d\u00e8s lors qu\u2019il a la qualit\u00e9 de contribuable am\u00e9ricain et qu\u2019il a d\u00e9clar\u00e9 et pay\u00e9 l\u2019imp\u00f4t aux Etats-Unis. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 13 mai 2025, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique et la ministre charg\u00e9e du budget et des comptes publics concluent au rejet de la requ\u00eate. Ils font valoir que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Flavien Cros, rapporteur ; - et les conclusions de M. Olivier Guillaumont, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : M. B... est associ\u00e9, unique salari\u00e9 et directeur de la soci\u00e9t\u00e9 Mangy International Consulting Limited, immatricul\u00e9e le 4 mai 2011 \u00e0 Gibraltar afin d\u2019exercer notamment une activit\u00e9 de conseil en management et technologies de l\u2019information. Cette soci\u00e9t\u00e9 a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 \u00e0 l\u2019issue de laquelle, par une proposition de rectification du 23 juillet 2019, le service v\u00e9rificateur a estim\u00e9, apr\u00e8s avoir engag\u00e9 une proc\u00e9dure de visite et de saisie, exerc\u00e9 un droit de communication aupr\u00e8s de ses clients et mis en \u0153uvre l\u2019assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s comp\u00e9tentes de l\u2019\u00eele de Man et de Gibraltar, que le si\u00e8ge de direction effective de la soci\u00e9t\u00e9 se trouvait en France \u00e0 l\u2019adresse personnelle de son dirigeant M. B..., situ\u00e9e \u00e0 Aix-en-Provence, et que son activit\u00e9 pr\u00e9sentait un caract\u00e8re occulte faute d\u2019avoir rempli ses obligations fiscales dans les d\u00e9lais l\u00e9gaux et de s\u2019\u00eatre fait conna\u00eetre d\u2019un centre de formalit\u00e9s des entreprises. Le service a ainsi notifi\u00e9 \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au titre des exercice clos les 31 mars 2015 et 31 mars 2016 ainsi que des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e au titre de la p\u00e9riode du 1er avril 2014 au 31 d\u00e9cembre 2016, \u00e9tablis dans les deux cas selon la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office. En outre, le service a estim\u00e9 que ces rectifications \u00e9taient constitutives de revenus distribu\u00e9s \u00e0 M. B... en application des dispositions du c de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. L\u2019administration en a tir\u00e9 les cons\u00e9quences en assujettissant ce dernier, par une autre proposition de rectification du 23 juillet 2019, \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers et de contributions sociales au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016, \u00e9tablies selon la proc\u00e9dure contradictoire. M. B... rel\u00e8ve appel du jugement du 5 d\u00e9cembre 2024 par lequel le tribunal administratif de Marseille a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces suppl\u00e9ments d\u2019imposition et des majorations correspondantes. Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition : En ce qui concerne le principe de l\u2019imposition de la soci\u00e9t\u00e9 distributrice en France : D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 108 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les dispositions des articles 109 \u00e0 117 fixent les r\u00e8gles suivant lesquelles sont d\u00e9termin\u00e9s les revenus distribu\u00e9s par : \/ 1\u00b0 Les personnes morales passibles de l&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu au chapitre II du pr\u00e9sent titre (...) \u00bb. L\u2019article 111 de ce code dispose que : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ (...) c. Les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes (...) \u00bb. D\u2019autre part, aux termes du I de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab (...) les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s (...) en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France (...) \u00bb. Selon l\u2019article 259 du m\u00eame code : \u00ab Le lieu des prestations de services est situ\u00e9 en France : \/ 1\u00b0 Lorsque le preneur est un assujetti agissant en tant que tel et qu&#x27;il a en France : \/ a) Le si\u00e8ge de son activit\u00e9 \u00e9conomique, sauf lorsqu&#x27;il dispose d&#x27;un \u00e9tablissement stable non situ\u00e9 en France auquel les services sont fournis ; \/ b) Ou un \u00e9tablissement stable auquel les services sont fournis ; \/ c) Ou, \u00e0 d\u00e9faut du a ou du b, son domicile ou sa r\u00e9sidence habituelle ; \/ 2\u00b0 Lorsque le preneur est une personne non assujettie, si le prestataire : \/ a) A \u00e9tabli en France le si\u00e8ge de son activit\u00e9 \u00e9conomique, sauf lorsqu&#x27;il dispose d&#x27;un \u00e9tablissement stable non situ\u00e9 en France \u00e0 partir duquel les services sont fournis ; \/ b) Ou dispose d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France \u00e0 partir duquel les services sont fournis ; \/ c) Ou, \u00e0 d\u00e9faut du a ou du b, a en France son domicile ou sa r\u00e9sidence habituelle \u00bb. Sous r\u00e9serve des cas o\u00f9 la loi attribue la charge de la preuve au contribuable, il appartient au juge de l\u2019imp\u00f4t, au vu de l\u2019instruction et compte tenu, le cas \u00e9ch\u00e9ant, de l\u2019abstention d\u2019une des parties \u00e0 produire les \u00e9l\u00e9ments qu\u2019elle est seule en mesure d\u2019apporter et qui ne sauraient \u00eatre r\u00e9clam\u00e9s qu\u2019\u00e0 elle-m\u00eame, d\u2019appr\u00e9cier si la situation du contribuable entre dans le champ de l\u2019assujettissement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t. Il r\u00e9sulte des indications de la proposition de rectification du 23 juillet 2019 adress\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Mangy International Consulting Limited, obtenues par l\u2019administration \u00e0 la suite de la proc\u00e9dure de visite et de saisie et de l\u2019exercice de droits de communication et d\u2019assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s comp\u00e9tentes de l\u2019\u00eele de Man et de Gibraltar, que cette soci\u00e9t\u00e9 a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e en 2011 \u00e0 Gibraltar par l\u2019interm\u00e9diaire de deux autres soci\u00e9t\u00e9s d\u00e9nomm\u00e9es Chaterhouse Lombard Limited et Octopus International Business Services Limited, bas\u00e9es respectivement sur l\u2019\u00eele de Man et \u00e0 Gibraltar et sp\u00e9cialis\u00e9es dans l\u2019enregistrement de soci\u00e9t\u00e9s offshore \u00e0 Gibraltar, sans que M. B... n\u2019accomplisse personnellement les d\u00e9marches de cr\u00e9ation. Cette proposition de rectification rel\u00e8ve que la soci\u00e9t\u00e9 Mangy International Consulting Limited ne disposait d\u2019aucun moyen d\u2019exploitation \u00e0 Gibraltar, qu\u2019il s\u2019agisse de locaux ou de salari\u00e9s, que l\u2019adresse de son si\u00e8ge social \u00e0 Gibraltar n\u2019\u00e9tait qu\u2019une simple adresse de domiciliation, qu\u2019elle n\u2019a jamais pay\u00e9 aucun imp\u00f4t \u00e0 Gibraltar, qu\u2019elle \u00e9tait g\u00e9r\u00e9e administrativement depuis l\u2019\u00eele de Man par un prestataire externe, la soci\u00e9t\u00e9 Chaterhouse Lombard Limited, qui conservait ses statuts, \u00e9tablissait ses comptes et la g\u00e9rait administrativement, que son compte bancaire \u00e9tait d\u00e9tenu par un \u00e9tablissement d\u00e9nomm\u00e9 Lloyds TSB \u00e9galement situ\u00e9 sur l\u2019\u00eele de Man et que M. B... n\u2019avait aucun contact direct avec Gibraltar. En outre, il ressort de cette proposition de rectification que M. B..., seul dirigeant et unique salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Mangy International Consulting Limited, a toujours utilis\u00e9 son adresse personnelle situ\u00e9e en France \u00e0 Aix-en-Provence comme adresse de travail sur l\u2019ensemble des documents et correspondances relatifs \u00e0 la constitution, au compte bancaire et aux relations de cette soci\u00e9t\u00e9 avec ses prestataires et ses clients, de m\u00eame qu\u2019il a fait figurer son num\u00e9ro de t\u00e9l\u00e9phone portable comportant un indicatif fran\u00e7ais sur les courriels envoy\u00e9s en qualit\u00e9 de dirigeant de cette soci\u00e9t\u00e9. Enfin, la proposition de rectification rel\u00e8ve qu\u2019il r\u00e9sulte du d\u00e9pouillement des comptes bancaires de la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9tenus aupr\u00e8s de la banque Lloyds TSB que M. B... a effectu\u00e9 tr\u00e8s r\u00e9guli\u00e8rement des retraits en esp\u00e8ce et des d\u00e9penses en carte bancaire en France, ce qui permet de d\u00e9duire qu\u2019il a s\u00e9journ\u00e9 de mani\u00e8re quasi-permanente sur le territoire fran\u00e7ais. M. B... n\u2019apporte aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 remettre en cause les constats ainsi faits par la proposition de rectification. S\u2019il indique que la soci\u00e9t\u00e9 Mangy International Consulting Limited disposait d\u2019un bureau de repr\u00e9sentation \u00e0 Londres, il ne d\u00e9montre pas avoir s\u00e9journ\u00e9 et travaill\u00e9 en Angleterre. S\u2019il fait valoir que l\u2019appartement dont il \u00e9tait locataire \u00e0 Aix-en-Provence \u00e9tait seulement destin\u00e9 \u00e0 accueillir sa fille n\u00e9e en 2001, il ne l\u2019\u00e9tablit pas, alors d\u2019ailleurs que celle-ci \u00e9tait mineure en 2016. S\u2019il soutient enfin que son ordinateur portable est le seul \u00e9quipement informatique retrouv\u00e9 par le service lors de la proc\u00e9dure de visite et de saisie, qu\u2019il se d\u00e9pla\u00e7ait fr\u00e9quemment \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et que la majorit\u00e9 des prestations et du chiffre d\u2019affaires de la soci\u00e9t\u00e9 Mangy International Consulting Limited entre 2011 et 2016 a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e aupr\u00e8s de clients \u00e9tablis \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, aucune de ces circonstances ne permet de d\u00e9montrer que cette soci\u00e9t\u00e9 n\u2019\u00e9tait pas effectivement dirig\u00e9e et exploit\u00e9e depuis la France. Dans ces conditions, ainsi que l\u2019a estim\u00e9 l\u2019administration, la soci\u00e9t\u00e9 Mangy International Consulting Limited doit \u00eatre regard\u00e9e comme une entreprise exploit\u00e9e en France, ayant \u00e9tabli en France le si\u00e8ge de son activit\u00e9 \u00e9conomique sans disposer d\u2019un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 hors de France \u00e0 partir duquel les services sont fournis. M. B... n\u2019est donc pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que cette soci\u00e9t\u00e9 n\u2019\u00e9tait pas passible de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France ni assujettie \u00e0 la taxe sur la valeur ajout\u00e9e. En ce qui concerne la qualit\u00e9 de contribuable am\u00e9ricain et la pr\u00e9tendue double imposition : Aux termes de l\u2019article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 \u00bb. M. B... ne conteste pas que la proposition de rectification qui lui a \u00e9t\u00e9 personnellement adress\u00e9e le 23 juillet 2019 lui a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9e et il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction qu\u2019il ait pr\u00e9sent\u00e9 des observations sur cette proposition de rectification dans le d\u00e9lai l\u00e9gal de trente jours qui lui \u00e9tait imparti en premi\u00e8re page de ce document, ni demand\u00e9 une prorogation de ce d\u00e9lai. Par suite, le requ\u00e9rant supporte la charge de la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions mises \u00e0 sa charge. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l\u2019imposition. Par suite, il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d\u2019office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. Aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus (...) \u00bb. Selon l\u2019article 4 B du m\u00eame code, dans sa version applicable au litige : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques (...) \u00bb. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. B..., dont le domicile personnel \u00e9tait situ\u00e9 \u00e0 Aix-en-Provence au titre de l\u2019ann\u00e9e en litige, avait son foyer ou lieu de s\u00e9jour principal en France et \u00e9tait donc imposable en France sur l\u2019ensemble de ses revenus sur le fondement des dispositions du a du 1 de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En deuxi\u00e8me lieu, M. B... n\u2019invoque aucune stipulation de la convention fiscale entre la France et les \u00c9tats-Unis qui conduirait \u00e0 \u00e9carter l\u2019application de ces dispositions de la loi fiscale nationale. En dernier lieu, si le requ\u00e9rant soutient qu\u2019il est de nationalit\u00e9 franco-am\u00e9ricaine et contribuable am\u00e9ricain et qu\u2019il a, en application de la loi fiscale am\u00e9ricaine, d\u00e9clar\u00e9 l\u2019ensemble de ses revenus au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 aux \u00c9tats-Unis et d\u00e9j\u00e0 pay\u00e9 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans ce pays, il se borne \u00e0 produire un exemplaire non dat\u00e9 ni sign\u00e9 de la d\u00e9claration de revenus que lui a transmise son conseil \u00e9tabli \u00e0 Miami par un courrier du 31 octobre 2017 pr\u00e9cisant qu\u2019il lui appartenait de la d\u00e9poser aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale am\u00e9ricaine. Il ne d\u00e9montre pas que cette d\u00e9claration aurait effectivement \u00e9t\u00e9 souscrite ni qu\u2019elle aurait donn\u00e9 lieu \u00e0 une imposition aux \u00c9tats-Unis. Dans ces conditions, il n\u2019\u00e9tablit pas la double imposition all\u00e9gu\u00e9e. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Marseille a rejet\u00e9 sa demande de d\u00e9charge, en droits et majorations, des impositions litigieuses. Sur les frais d\u2019instance : Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme demand\u00e9e \u00e0 ce titre par M. B.... D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... B... et au ministre de l\u2019action et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Est Outre-mer. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 4 septembre 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Anne Menasseyre, pr\u00e9sidente, - Mme Florence Noire, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - M. Flavien Cros, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 septembre 2026.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 18 septembre 2026, n\u00b0 25MA00635 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cab45cac1e68-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/co-gerant-d-une-societe-espagnole-geree-depuis-la-france-le-credit-d-impot\/\">Co-g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole g\u00e9r\u00e9e depuis la France : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel sur ses r\u00e9mun\u00e9rations est remis en cause, la soci\u00e9t\u00e9 ayant son si\u00e8ge de direction effective en France<small>CAA Toulouse, 22 novembre 2022, n\u00b0 19TL24774<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-dirigeant-une-societe-irlandaise-de-vente-en-ligne-depuis-sa-boutique-du\/\">Couple dirigeant une soci\u00e9t\u00e9 irlandaise de vente en ligne depuis sa boutique du Vaucluse : \u00e9tablissement stable en France, centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France et b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s<small>CAA Toulouse, 12 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 24TL01207<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/etats-unis\/\">Convention France\u2013\u00c9tats-Unis : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Marseille18 septembre 2026 \u00b7 n\u00b0 25MA00635 \u00b7 5\u00e8me chambre &#8211; 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