{"id":23795,"date":"2026-11-08T14:37:35","date_gmt":"2026-11-08T13:37:35","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/comptes-ubs-a-geneve-et-kbl-a-luxembourg-d-un-pere-defunt-le-recel-successoral\/"},"modified":"2026-11-08T21:53:29","modified_gmt":"2026-11-08T20:53:29","slug":"comptes-ubs-a-geneve-et-kbl-a-luxembourg-d-un-pere-defunt-le-recel-successoral","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/comptes-ubs-a-geneve-et-kbl-a-luxembourg-d-un-pere-defunt-le-recel-successoral\/","title":{"rendered":"Comptes UBS \u00e0 Gen\u00e8ve et KBL \u00e0 Luxembourg d&rsquo;un p\u00e8re d\u00e9funt : le recel successoral invoqu\u00e9 par l&rsquo;h\u00e9ritier n&#8217;emp\u00eache pas d&rsquo;imposer les revenus chez le p\u00e8re qui en disposait"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Cergy-Pontoise<\/span><span class=\"metaline\">1 juillet 2025 \u00b7 n\u00b0 2307362 \u00b7 2\u00e8me Chambre \u00b7 Non-lieu<\/span><\/div>\n<h1>Comptes UBS \u00e0 Gen\u00e8ve et KBL \u00e0 Luxembourg d&#x27;un p\u00e8re d\u00e9funt : le recel successoral invoqu\u00e9 par l&#x27;h\u00e9ritier n&#x27;emp\u00eache pas d&#x27;imposer les revenus chez le p\u00e8re qui en disposait<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Cergy-Pontoise rejette la demande d&#x27;un fils, ayant droit de son p\u00e8re d\u00e9c\u00e9d\u00e9 en 2012, contre l&#x27;imposition des revenus de capitaux mobiliers de comptes non d\u00e9clar\u00e9s en Suisse et au Luxembourg pour 2007 \u00e0 2011, apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 189 \u20ac pour 2012.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le fils avait d\u00e9pos\u00e9 le 30 octobre 2013 des dossiers de r\u00e9gularisation dans le cadre de la circulaire \u00ab Cazeneuve \u00bb du 21 juin 2013, sans y faire figurer les comptes UBS et KBL de son p\u00e8re, au motif que celui-ci les aurait recel\u00e9s lors de la succession de son \u00e9pouse d\u00e9c\u00e9d\u00e9e en 1992.<\/li><li>L&#x27;administration a impos\u00e9 entre les mains du p\u00e8re les revenus de capitaux mobiliers de ces comptes, en utilisant le d\u00e9lai de reprise de dix ans pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du LPF en cas de comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s (articles 173 et 1649 A du CGI).<\/li><li>M\u00eame \u00e0 supposer le recel \u00e9tabli, le p\u00e8re disposait effectivement et \u00e0 sa guise des revenus de ces avoirs au sens de l&#x27;article 12 du CGI : ils \u00e9taient imposables \u00e0 son nom.<\/li><li>Les propositions de rectification \u00e9taient suffisamment motiv\u00e9es (article L. 57 du LPF) ; apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 189 \u20ac pour 2012, le surplus de la requ\u00eate est rejet\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un h\u00e9ritier peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imposition des revenus de comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s de son p\u00e8re d\u00e9funt en soutenant que ces avoirs appartenaient en r\u00e9alit\u00e9 \u00e0 la succession de sa m\u00e8re ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le fils, agissant comme ayant droit de son p\u00e8re d\u00e9c\u00e9d\u00e9 en 2012, avait lui-m\u00eame r\u00e9v\u00e9l\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration, lors de sa d\u00e9marche de r\u00e9gularisation de 2013, l&#x27;existence d&#x27;un compte UBS \u00e0 Gen\u00e8ve et d&#x27;un compte KBL \u00e0 Luxembourg, ouverts pendant le mariage de ses parents. Il soutenait que ces avoirs \u00e9taient des biens communs que son p\u00e8re avait recel\u00e9s lors de la succession de son \u00e9pouse, d\u00e9c\u00e9d\u00e9e en 1992, et qu&#x27;il devait donc \u00eatre priv\u00e9 de tout droit sur eux. Le tribunal juge d&#x27;abord que les propositions de rectification, qui d\u00e9signaient les comptes, les obligations d\u00e9claratives des articles 173 et 1649 A du CGI, les montants et le d\u00e9lai de reprise de dix ans, \u00e9taient suffisamment motiv\u00e9es, l&#x27;administration n&#x27;ayant pas \u00e0 r\u00e9pondre sur le recel, qui ne fondait pas les rappels. Sur le fond, il retient que, m\u00eame \u00e0 le supposer \u00e9tabli, le recel est sans incidence : il n&#x27;est pas contest\u00e9 que le p\u00e8re disposait effectivement et \u00e0 sa guise des revenus de ces avoirs au cours des ann\u00e9es en litige, ce qui suffit, au sens de l&#x27;article 12 du CGI, \u00e0 les imposer entre ses mains comme revenus de capitaux mobiliers pour 2007 \u00e0 2011. Hormis un d\u00e9gr\u00e8vement de 189 \u20ac pour 2012 prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Les revenus de comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger sont impos\u00e9s chez la personne qui en dispose r\u00e9ellement, quelle que soit la querelle successorale sur la propri\u00e9t\u00e9 des avoirs. Les h\u00e9ritiers reprennent la dette fiscale du d\u00e9funt et l&#x27;absence de d\u00e9claration des comptes porte le d\u00e9lai de reprise \u00e0 dix ans. Lors du r\u00e8glement d&#x27;une succession comportant des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, il faut recenser ces comptes et v\u00e9rifier leur situation d\u00e9clarative avant toute d\u00e9marche de r\u00e9gularisation. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8c6d3c992c6e-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 173<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 12 mai 2023, M. B C, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Planchat, et agissant en qualit\u00e9 d&#x27;ayant droit de son p\u00e8re d\u00e9c\u00e9d\u00e9, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mis \u00e0 la charge de son p\u00e8re, M. A C, au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat la somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. Par ailleurs, aux termes de l&#x27;article 12 du m\u00eame code : &quot; L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e. &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 1649 A de ce code [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B C a d\u00e9pos\u00e9, le 30 octobre 2013, deux dossiers de r\u00e9gularisation aupr\u00e8s du service des imp\u00f4ts des entreprises, l&#x27;un au nom de son p\u00e8re, M. A C, d\u00e9c\u00e9d\u00e9 en 2012, et l&#x27;autre en son nom propre, dans le cadre de la circulaire dite &quot; Cazeneuve &quot; du 21 juin 2013 relative \u00e0 la d\u00e9claration d&#x27;avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, en consid\u00e9rant qu&#x27;il \u00e9tait b\u00e9n\u00e9ficiaire de 2007 \u00e0 2012, de deux comptes que d\u00e9tenait son p\u00e8re \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, un compte UBS \u00e0 Gen\u00e8ve et un compte KBL \u00e0 Luxembourg. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 11 641 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 12 mai 2023, M. B C, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Planchat, et agissant en qualit\u00e9 d&#x27;ayant droit de son p\u00e8re d\u00e9c\u00e9d\u00e9, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mis \u00e0 la charge de son p\u00e8re, M. A C, au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat la somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - les propositions de rectification sont insuffisamment motiv\u00e9es, d\u00e8s lors que l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tablit pas que les comptes bancaires ouverts dans les banques UBS et KBL appartenaient \u00e0 son p\u00e8re, qu&#x27;ils \u00e9taient toujours utilis\u00e9s et qu&#x27;il n&#x27;y a pas eu de recel successoral ; par ailleurs elles ne mentionnent pas les raisons de fait et de droit justifiant l&#x27;application du d\u00e9lai de reprise d\u00e9cennal pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - les avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger figurant sur les comptes UBS et KBL ouverts durant le mariage des \u00e9poux C avaient la qualit\u00e9 de biens communs et non de biens propres de M. A C ; ce dernier, en ne les d\u00e9clarant pas, suite au d\u00e9c\u00e8s de son \u00e9pouse en 1992, lors de la succession, a commis un acte de recel successoral, rompant l&#x27;\u00e9galit\u00e9 successorale, et \u00e9tait d\u00e8s lors priv\u00e9 de tous droits sur les biens recel\u00e9s ; les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par les comptes en litige ne pouvaient donc pas \u00eatre consid\u00e9r\u00e9s comme ayant \u00e9t\u00e9 per\u00e7us par ce dernier. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense du 4 d\u00e9cembre 2023, le directeur national des v\u00e9rifications de situations fiscales conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention sign\u00e9e le 1er avril 1958 entre la France et le Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - la convention fiscale franco-suisse du 9 septembre 1966 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Viain, premier conseiller, - et les conclusions de M. Chabauty, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B C a d\u00e9pos\u00e9, le 30 octobre 2013, deux dossiers de r\u00e9gularisation aupr\u00e8s du service des imp\u00f4ts des entreprises, l&#x27;un au nom de son p\u00e8re, M. A C, d\u00e9c\u00e9d\u00e9 en 2012, et l&#x27;autre en son nom propre, dans le cadre de la circulaire dite &quot; Cazeneuve &quot; du 21 juin 2013 relative \u00e0 la d\u00e9claration d&#x27;avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, en consid\u00e9rant qu&#x27;il \u00e9tait b\u00e9n\u00e9ficiaire de 2007 \u00e0 2012, de deux comptes que d\u00e9tenait son p\u00e8re \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, un compte UBS \u00e0 Gen\u00e8ve et un compte KBL \u00e0 Luxembourg. S&#x27;agissant du dossier d\u00e9pos\u00e9 au nom de son p\u00e8re, il n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 le compte UBS et le compte KBL, estimant qu&#x27;ils avaient fait l&#x27;objet d&#x27;un recel successoral de la part de son p\u00e8re, privant ainsi ce dernier de tout droit sur eux. L&#x27;administration, estimant que le requ\u00e9rant, alors que son p\u00e8re avait d\u00e9clar\u00e9 ces comptes en son nom propre, n&#x27;apportait pas la preuve de ce recel, a refus\u00e9 la r\u00e9gularisation au titre de ces deux comptes. \u00c0 l&#x27;issue d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces et aux termes des propositions de rectification du 21 d\u00e9cembre 2017 au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2007 et du 30 mai 2018 au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2012, le service a notifi\u00e9 \u00e0 M. C, en sa qualit\u00e9 d&#x27;ayant droit, des rectifications proc\u00e9dant des revenus de capitaux mobiliers per\u00e7us par son p\u00e8re sur les deux comptes bancaires en cause au cours desdites ann\u00e9es sur les fondements combin\u00e9s du 2. de l&#x27;article 173 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de la convention sign\u00e9e le 1er avril 1958 entre la France et le Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg ainsi que de la convention fiscale franco-suisse du 9 septembre 1966, en usant du d\u00e9lai de reprise de dix ans pr\u00e9vu au quatri\u00e8me puis cinqui\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales en cas de non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Apr\u00e8s avoir contest\u00e9 les impositions correspondantes par une r\u00e9clamation du 4 janvier 2021, implicitement rejet\u00e9e, M. C, agissant en qualit\u00e9 d&#x27;ayant droit de son p\u00e8re d\u00e9c\u00e9d\u00e9, r\u00e9it\u00e8re ses pr\u00e9tentions devant le juge de l&#x27;imp\u00f4t. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par une d\u00e9cision du 4 d\u00e9cembre 2023, ainsi post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, l&#x27;administration a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 la charge du requ\u00e9rant au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 pour un montant de 189 euros. Les conclusions aux fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. C sont, dans cette mesure, devenues sans objet, de sorte qu&#x27;il n&#x27;y a pas lieu d&#x27;y statuer. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 3. Aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que l&#x27;administration doit indiquer au contribuable, dans la proposition de rectification, les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les propositions de rectification des 21 d\u00e9cembre 2017 et 30 mai 2018, dont le requ\u00e9rant a \u00e9t\u00e9 destinataire en tant qu&#x27;ayant droit de M. A C, comportent la d\u00e9signation de l&#x27;imp\u00f4t concern\u00e9, des ann\u00e9es d&#x27;imposition et des bases retenues, et \u00e9nonce de mani\u00e8re explicite les motifs de droit et de fait sur lesquels l&#x27;administration s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir les redressements envisag\u00e9s. En particulier, d&#x27;une part, elles mentionnent l&#x27;existence de deux comptes bancaires UBS et KBL non d\u00e9clar\u00e9s, port\u00e9s \u00e0 la connaissance du service par le requ\u00e9rant lui-m\u00eame, et d\u00e9tenus par son p\u00e8re, M. A C, d\u00e9c\u00e9d\u00e9 en 2012, d&#x27;autre part, elles rappellent les obligations d\u00e9claratives auxquelles ce dernier \u00e9tait soumis en application des articles 173 et 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ainsi que les montants des revenus port\u00e9s sur les comptes en cause et dont M. A C a \u00e9t\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficiaire, et, enfin, elles visent le d\u00e9lai de reprise de dix ans pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Ces documents permettaient ainsi \u00e0 M. C de pr\u00e9senter ses observations de fa\u00e7on utile, ce qu&#x27;il a d&#x27;ailleurs fait, les 19 f\u00e9vrier 2018 et 20 juillet 2018. Par suite, et alors, au demeurant, que le service n&#x27;avait pas \u00e0 indiquer la raison pour laquelle il ne retenait pas l&#x27;existence d&#x27;un recel, qui n&#x27;\u00e9tait pas un motif fondant les rappels en litige, le moyen tir\u00e9 de ce que la motivation des propositions de rectification, qui doit s&#x27;appr\u00e9cier ind\u00e9pendamment du bien-fond\u00e9 des motifs retenus par le service v\u00e9rificateur, m\u00e9conna\u00eetrait les prescriptions de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales, ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions en litige : 5. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. Par ailleurs, aux termes de l&#x27;article 12 du m\u00eame code : &quot; L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e. &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 1649 A de ce code : &quot; Les administrations publiques, les \u00e9tablissements ou organismes soumis au contr\u00f4le de l&#x27;autorit\u00e9 administrative et toutes personnes qui re\u00e7oivent habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces doivent d\u00e9clarer \u00e0 l&#x27;administration des imp\u00f4ts l&#x27;ouverture et la cl\u00f4ture des comptes de toute nature. \/ Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Les modalit\u00e9s d&#x27;application du pr\u00e9sent alin\u00e9a sont fix\u00e9es par d\u00e9cret. \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables. &quot;. 6. En l&#x27;esp\u00e8ce, l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que M. A C, qui \u00e9tait l&#x27;unique propri\u00e9taire des comptes UBS et KBL en litige jusqu&#x27;\u00e0 son d\u00e9c\u00e8s en 2012, avait eu la disposition des revenus issus de ces comptes durant les ann\u00e9es 2007 \u00e0 2011. Elle les a donc impos\u00e9s entre les mains de M. A C dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. 7. Le requ\u00e9rant soutient que les avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger figurant sur les comptes UBS et KBL ouverts durant le mariage des \u00e9poux C avaient la qualit\u00e9 de biens communs et non de biens propres de M. A C. Ce dernier, en ne les d\u00e9clarant pas dans le cadre de la succession, suite au d\u00e9c\u00e8s de son \u00e9pouse en 1992, aurait commis un acte de recel successoral et devait d\u00e8s lors \u00eatre priv\u00e9 de tous droits sur les biens recel\u00e9s. Les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par les comptes en litige ne pouvaient donc pas \u00eatre consid\u00e9r\u00e9s comme ayant \u00e9t\u00e9 per\u00e7us par M. A C. 8. Toutefois, la circonstance, \u00e0 la supposer \u00e9tablie, que M. A C aurait intentionnellement soustrait \u00e0 la succession des avoirs appartenant \u00e0 son \u00e9pouse d\u00e9c\u00e9d\u00e9e, en se rendant coupable de recel, et devrait se voir ainsi int\u00e9gralement priv\u00e9 de leur possession, est sans incidence sur le fait relev\u00e9 par l&#x27;administration et qui n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas contest\u00e9 par le requ\u00e9rant, que M. A C disposait effectivement et \u00e0 sa guise des revenus issus de ces avoirs au cours des ann\u00e9es en litige au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 12 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration les a impos\u00e9s entre ses mains dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2011. 9. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions aux fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. C doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative : 10. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce qu&#x27;une somme soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat, qui n&#x27;est pas la partie perdante \u00e0 la pr\u00e9sente instance. Les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es \u00e0 ce titre par M. B C doivent, par suite, \u00eatre rejet\u00e9es. D E C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 la charge du requ\u00e9rant au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 pour un montant de 189 euros. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B C et au directeur national des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 17 juin 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Huon, pr\u00e9sident ; M. Viain, premier conseiller ; Mme Makri, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 1er juillet 2025. Le rapporteur, Sign\u00e9 T. VIAIN Le pr\u00e9sident, Sign\u00e9 C. HUONLa greffi\u00e8re, Sign\u00e9 S. RIQUIN La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. N\u00b02307362<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Cergy-Pontoise, 2\u00e8me Chambre, 1 juillet 2025, n\u00b0 2307362 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8c6d3c992c6e-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-moselle-le-foyer-en-france-l\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Moselle : le foyer en France l&#x27;oblige \u00e0 d\u00e9clarer ses comptes au Luxembourg<small>CAA Nancy, 20 mars 2025, n\u00b0 22NC00179<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-en-cote-d-ivoire-epouse-et-maison-en-france-le-foyer-fiscal-reste-en\/\">Salari\u00e9 en C\u00f4te d&#x27;Ivoire, \u00e9pouse et maison en France : le foyer fiscal reste en France et le d\u00e9lai de reprise de dix ans s&#x27;applique aux comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s<small>CAA Nancy, 21 d\u00e9cembre 2023, n\u00b0 21NC02038<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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