{"id":23794,"date":"2026-11-08T14:37:28","date_gmt":"2026-11-08T13:37:28","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/comptes-suisses-reveles-apres-une-plainte-pour-fraude-fiscale-la-regularisation\/"},"modified":"2026-11-08T21:53:22","modified_gmt":"2026-11-08T20:53:22","slug":"comptes-suisses-reveles-apres-une-plainte-pour-fraude-fiscale-la-regularisation","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/comptes-suisses-reveles-apres-une-plainte-pour-fraude-fiscale-la-regularisation\/","title":{"rendered":"Comptes suisses r\u00e9v\u00e9l\u00e9s apr\u00e8s une plainte pour fraude fiscale : la r\u00e9gularisation n&rsquo;est plus spontan\u00e9e et la majoration de 40 % s&rsquo;applique"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">9 d\u00e9cembre 2022 \u00b7 n\u00b0 20MA02898 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Comptes suisses r\u00e9v\u00e9l\u00e9s apr\u00e8s une plainte pour fraude fiscale : la r\u00e9gularisation n&#x27;est plus spontan\u00e9e et la majoration de 40 % s&#x27;applique<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Marseille confirme la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 inflig\u00e9e \u00e0 un avocat qui n&#x27;a d\u00e9pos\u00e9 ses d\u00e9clarations rectificatives sur ses comptes \u00e0 Gen\u00e8ve qu&#x27;apr\u00e8s l&#x27;engagement d&#x27;un contr\u00f4le et d&#x27;une proc\u00e9dure p\u00e9nale : la circulaire de r\u00e9gularisation du 21 juin 2013 ne vise que les d\u00e9marches spontan\u00e9es.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/ifi-isf\/\">IFI et ISF des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/trusts\/\">Trusts<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les mesures de la circulaire du 21 juin 2013 (service de traitement des d\u00e9clarations rectificatives) \u00e9taient r\u00e9serv\u00e9es aux contribuables se faisant conna\u00eetre spontan\u00e9ment ; elles ne s&#x27;appliquent pas \u00e0 celui dont les comptes ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9v\u00e9l\u00e9s par un contr\u00f4le ou une plainte.<\/li><li>Le contribuable \u00e9tait titulaire en son nom de comptes HSBC Private Bank et Cr\u00e9dit Agricole Private Banking \u00e0 Gen\u00e8ve (formulaires d&#x27;ouverture sign\u00e9s, courriers des banques) : il ne peut soutenir qu&#x27;il ignorait leur existence ni qu&#x27;ils relevaient de son p\u00e8re.<\/li><li>Importance des sommes, r\u00e9p\u00e9tition des omissions, origine des fonds sur des comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s : la mauvaise foi est \u00e9tablie et la majoration de 40 % justifi\u00e9e ; les irr\u00e9gularit\u00e9s all\u00e9gu\u00e9es de la proc\u00e9dure p\u00e9nale et du contr\u00f4le inabouti sont sans effet.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable qui d\u00e9pose des d\u00e9clarations rectificatives sur ses comptes suisses apr\u00e8s une perquisition et une plainte pour fraude fiscale peut-il b\u00e9n\u00e9ficier des p\u00e9nalit\u00e9s r\u00e9duites pr\u00e9vues pour les r\u00e9gularisations spontan\u00e9es ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour rel\u00e8ve que les d\u00e9clarations rectificatives d&#x27;avril 2015 (imp\u00f4t sur le revenu 2006 \u00e0 2013, ISF 2007 \u00e0 2014) sont intervenues apr\u00e8s l&#x27;avis d&#x27;examen de situation fiscale personnelle de 2010, la plainte de 2011 et la perquisition de 2013 : le communiqu\u00e9 du 21 juin 2013 ne concerne que les contribuables qui r\u00e9gularisent spontan\u00e9ment et n&#x27;est pas invocable. Les \u00e9l\u00e9ments produits \u00e0 l&#x27;appui de la demande de r\u00e9gularisation elle-m\u00eame \u00e9tablissent que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 \u00e9tait titulaire des comptes genevois, de sorte que les majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 sont fond\u00e9es, l&#x27;administration ayant d\u00e9montr\u00e9 la mauvaise foi par l&#x27;importance et la r\u00e9p\u00e9tition des omissions. L&#x27;examen de situation fiscale inachev\u00e9 et la saisine de la commission des infractions fiscales n&#x27;affectent pas ces majorations. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La fen\u00eatre de r\u00e9gularisation \u00e0 conditions all\u00e9g\u00e9es s&#x27;est referm\u00e9e, et la jurisprudence confirme qu&#x27;elle n&#x27;a jamais couvert ceux qui attendaient d&#x27;\u00eatre d\u00e9couverts. Pour des avoirs \u00e9trangers h\u00e9rit\u00e9s ou anciens, la seule strat\u00e9gie qui limite les p\u00e9nalit\u00e9s est de r\u00e9gulariser avant tout contr\u00f4le, en reconstituant l&#x27;origine des fonds ; apr\u00e8s la premi\u00e8re lettre de l&#x27;administration, le niveau de sanction n&#x27;est plus n\u00e9gociable sur ce fondement.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6a7bd505ee94-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 755<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 757<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 784<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.101<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.12<\/b><span>Examen contradictoire de la situation fiscale personnelle<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.228<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">3. M. C&#8230;, souhaitant r\u00e9gulariser sa situation fiscale, a remis \u00e0 l&#x27;administration fiscale le 10 avril 2015 des d\u00e9clarations rectificatives qui ont port\u00e9 sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour les ann\u00e9es 2006 \u00e0 2013 ainsi que sur l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune pour les ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014, en faisant \u00e9tat des avoirs d\u00e9tenus sur trois comptes bancaires ouverts \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise, le premier, ouvert le 17 d\u00e9cembre 2004 et clos le 15 janvier 2009 aupr\u00e8s de la banque HSBC [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">4. Cons\u00e9cutivement \u00e0 ces d\u00e9clarations, la 16\u00e8me brigade de contr\u00f4le des revenus de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales a notifi\u00e9 \u00e0 M. C&#8230;, par deux courriers en date du 1er ao\u00fbt 2016, des rehaussements \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune et des amendes pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pr\u00e9vues par l&#x27;article 1736-IV du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article L.23C du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Lorsque l&#x27;obligation pr\u00e9vue au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A ou \u00e0 l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9e au moins une fois au titre des dix ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes, l&#x27;administration peut demander, ind\u00e9pendamment d&#x27;une proc\u00e9dure d&#x27;examen de situation fiscale personnelle, \u00e0 la personne physique soumise \u00e0 cette obligation de fournir dans un d\u00e9lai de soixante jours toutes informations ou justifications sur l&#x27;origine et les [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 34 740 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. D... C... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulon \u00e0 titre principal, de prononcer la d\u00e9charge des majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 qui ont assorti les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2011 et, \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la r\u00e9duction des m\u00eames majorations en substituant un taux de 15 % \u00e0 celui de 40 %. Par un jugement n\u00b0 1704268 du 16 mars 2020, le tribunal administratif de Toulon a rejet\u00e9 sa requ\u00eate. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 12 ao\u00fbt 2020, M. D... C..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Durand, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) \u00e0 titre principal, de prononcer la d\u00e9charge des majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 qui ont assorti les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2011 ; 3\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la r\u00e9duction des m\u00eames majorations en substituant un taux de 15 % \u00e0 celui de 40 % et de prononcer le d\u00e9gr\u00e8vement partiel en r\u00e9sultant, de 16 746 euros ; 4\u00b0) en tout \u00e9tat de cause, condamner l\u2019Etat \u00e0 luipayer la somme de 8 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : 1\u00b0) sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement : - le jugement est insuffisamment motiv\u00e9 ; - le tribunal a omis de r\u00e9pondre au moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions de l\u2019article L. 23C du livre des proc\u00e9dures fiscales ; 2\u00b0) sur le bien-fond\u00e9 du jugement : - l&#x27;administration a omis d\u00e9lib\u00e9r\u00e9ment certains \u00e9l\u00e9ments de preuve qu&#x27;il a apport\u00e9s au cours de la proc\u00e9dure men\u00e9e dans le cadre de l&#x27;article L. 23C du livre des proc\u00e9dures fiscales, violant ainsi son droit \u00e0 un proc\u00e8s juste et \u00e9quitable ; - l&#x27;administration fiscale n&#x27;a jamais cl\u00f4tur\u00e9 l&#x27;examen de sa situation fiscale personnelle ouvert pour les ann\u00e9es 2007 et 2008 et il ne pouvait, en tout \u00e9tat de cause, r\u00e9pondre de comptes bancaires dont il ignorait l&#x27;existence ; - l&#x27;administration ne l\u2019a pas tenu inform\u00e9 de la saisine de la commission des infractions fiscales au motif d&#x27;un risque de d\u00e9perdition des preuves, alors qu&#x27;aucun \u00e9l\u00e9ment ne vient \u00e9tayer ce risque de d\u00e9perdition ; cela est confirm\u00e9 par certains \u00e9l\u00e9ments factuels comme le fait que les perquisitions op\u00e9r\u00e9es \u00e0 son domicile et \u00e0 son cabinet ont \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9es plus d&#x27;un an et demi apr\u00e8s l&#x27;avis de la commission, ou encore par le fait que la justice fran\u00e7aise n&#x27;a demand\u00e9 la collaboration des autorit\u00e9s judiciaires helv\u00e9tiques que deux ans apr\u00e8s la saisine de la commission ; - dans le cadre des perquisitions ayant eu lieu \u00e0 son domicile et \u00e0 son cabinet, des documents lui appartenant ainsi qu&#x27;\u00e0 son p\u00e8re ont \u00e9t\u00e9 saisis, conduisant \u00e0 des erreurs d&#x27;analyse, notamment sur le fait que l&#x27;appelant aurait per\u00e7u des r\u00e9mun\u00e9rations non d\u00e9clar\u00e9es comme le d\u00e9montrerait un investissement en Roumanie ; - l&#x27;administration fiscale a pris position sur l&#x27;origine de ses avoirs de mani\u00e8re pr\u00e9matur\u00e9e, comme en atteste un courriel en date du 4 avril 2014, indiquant qu&#x27;\u00e0 la suite de la r\u00e9gularisation de sa situation, aucune remise transactionnelle ne sera possible ; - c\u2019est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a tax\u00e9 entre ses mains \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune, les avoirs d\u00e9couverts sur les comptes pr\u00e9cit\u00e9s, alors que son p\u00e8re avait conserv\u00e9 la pleine propri\u00e9t\u00e9 de la moiti\u00e9 des avoirs ainsi que l&#x27;usufruit des trois quarts de la part de son \u00e9pouse d\u00e9c\u00e9d\u00e9e, de sorte que la partie des avoirs aff\u00e9rente \u00e0 la p\u00e9riode pr\u00e9c\u00e9dant son d\u00e9c\u00e8s, en octobre 2011, aurait donc d\u00fb \u00eatre tax\u00e9e entre ses mains et son d\u00e9c\u00e8s aurait donc d\u00fb conduire l&#x27;administration \u00e0 ne pas appliquer la majoration pour manquements d\u00e9lib\u00e9r\u00e9s et \u00e0 tenir compte des rappels d&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune dans le calcul du passif, conform\u00e9ment aux dispositions des articles 757 et 784 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qui, m\u00eame si ces dispositions sont relatives aux droits de mutation \u00e0 titre gratuit, conduisent \u00e0 se poser la question de la possibilit\u00e9 de consid\u00e9rer qu\u2019un contribuable a dispos\u00e9 de revenus provenant d\u2019avoirs dont la propri\u00e9t\u00e9 ne lui avait pas encore \u00e9t\u00e9 transmise et alors qu\u2019aucun acte de disposition desdits revenus n\u2019a \u00e9t\u00e9 accompli par le contribuable ; - l&#x27;administration fiscale a, d\u00e8s lors, \u00e9t\u00e9 \u00e0 l\u2019encontre des r\u00e8gles du proc\u00e8s juste et \u00e9quitable en agissant ainsi, alors m\u00eame qu&#x27;elle a reconnu l&#x27;origine familiale des avoirs ; l\u2019appelant n&#x27;\u00e9tait pas redevable des imp\u00f4ts pour la p\u00e9riode pr\u00e9c\u00e9dant le d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re, car il n&#x27;avait que la nue-propri\u00e9t\u00e9 d&#x27;une partie des avoirs, eu \u00e9gard aux r\u00e8gles de d\u00e9volution successorale, or, seul l&#x27;usufruitier est redevable de l&#x27;imp\u00f4t dans le cas d&#x27;un d\u00e9membrement de propri\u00e9t\u00e9 ; - d\u00e8s lors que l\u2019appelant n&#x27;\u00e9tait pas redevable des imp\u00f4ts pour la p\u00e9riode pr\u00e9c\u00e9dant le d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re, car il n&#x27;avait que la nue-propri\u00e9t\u00e9 d&#x27;une partie des avoirs, eu \u00e9gard aux r\u00e8gles de d\u00e9volution successorale, alors que seul l&#x27;usufruitier est redevable de l&#x27;imp\u00f4t dans le cas d&#x27;un d\u00e9membrement de propri\u00e9t\u00e9, il y a lieu d\u2019appliquer la circulaire \u00ab Cazeneuve \u00bb en date du 21 juin 2013 relative \u00e0 la r\u00e9gularisation spontan\u00e9e d&#x27;avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger qui dispose que les h\u00e9ritiers r\u00e9gularisant les avoirs re\u00e7us par voie de succession ne supportent que l&#x27;imp\u00f4t en principal et les int\u00e9r\u00eats de retard du chef des donateurs d\u00e9c\u00e9d\u00e9s ; c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que la r\u00e9gularisation de ses avoirs n&#x27;est pas spontan\u00e9e ; elle ne peut s&#x27;appuyer sur l&#x27;examen de sa situation fiscale personnelle men\u00e9 pour les ann\u00e9es 2007 et 2008, car l&#x27;appelant n&#x27;a re\u00e7u qu&#x27;un simple avis d&#x27;un tel examen sans que la proc\u00e9dure se soit poursuivie, ce qui ne peut, justifier de son exclusion du b\u00e9n\u00e9fice de cette circulaire ; le tribunal a d\u00e9natur\u00e9 ce moyen en y voyant une demande de modulation de la majoration de 40 %, au lieu du b\u00e9n\u00e9fice de la circulaire \u00ab Cazeneuve \u00bb ; il a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 une r\u00e9gularisation spontan\u00e9e de sa situation dans les m\u00eames conditions que l&#x27;auraient fait des contribuables qui auraient h\u00e9rit\u00e9 d&#x27;avoirs familiaux et qu&#x27;il devrait pouvoir b\u00e9n\u00e9ficier du taux de 15 % pr\u00e9vu par la circulaire \u00ab Cazeneuve \u00bb pour les manquements d\u00e9lib\u00e9r\u00e9s ; \u00e0 cet \u00e9gard, il r\u00e9sulte de la doctrine fiscale (BOFIP, BOI-CF-INF-10-20-20-20170308) que \u00ab le caract\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 du manquement r\u00e9sulte de l\u2019ensemble des \u00e9l\u00e9ments de fait de nature \u00e0 \u00e9tablir que les erreurs, inexactitudes ou omissions commises par le contribuable n\u2019ont pu l\u2019\u00eatre de bonne foi... d\u00e8s lors qu\u2019il proc\u00e8de de l\u2019accomplissement conscient d\u2019une infraction, le manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est suffisamment \u00e9tabli chaque fois que le service est en mesure de d\u00e9montrer que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 a n\u00e9cessairement eu connaissance des faits et situations qui motivent les r\u00e9haussements \u00bb ; la majoration de 40 % est contraire au principe de personnalit\u00e9 des peines ; n\u2019\u00e9tant pas \u00e0 l&#x27;origine des carences d\u00e9claratives initiales, il ne peut \u00eatre sanctionn\u00e9 pour celles-ci ; - l&#x27;administration fiscale a assis son analyse sur des faits qui auraient d\u00fb \u00eatre revus \u00e0 la lumi\u00e8re des nouveaux \u00e9l\u00e9ments apport\u00e9s \u00e9tablissant la nature familiale des avoirs, ce qui invalide non seulement les rappels de droits, mais \u00e9galement l&#x27;application de la majoration de 40 % ; - la proc\u00e9dure p\u00e9nale a \u00e9t\u00e9 engag\u00e9e sur la base d&#x27;informations erron\u00e9es. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 19 octobre 2021, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens formul\u00e9s par M. C... ne sont pas fond\u00e9s. La cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 24 f\u00e9vrier 2022, par ordonnance du m\u00eame jour, en application des dispositions de l\u2019article R. 613-1 du code de justice administrative. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. La pr\u00e9sidente de la cour a d\u00e9sign\u00e9 M. Taormina, pr\u00e9sident-assesseur de la 2\u00e8me chambre, pour pr\u00e9sider, en application de l\u2019article R. 222-26 du code de justice administrative, la formation de jugement. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. A... B..., - les conclusions de M. Allan Gautron, rapporteur public, - et les observations de Me Durand, repr\u00e9sentant M. C.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. C..., qui exerce la profession d\u2019avocat, a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2011 conform\u00e9ment \u00e0 ses d\u00e9clarations. Il a fait l\u2019objet d\u2019un examen de situation fiscale personnelle par avis du 19 mars 2010 au titre des ann\u00e9es 2007 et 2008, proc\u00e9dure qui n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 men\u00e9e \u00e0 son terme. 2. Le 2 septembre 2011, l&#x27;administration fiscale a d\u00e9pos\u00e9 plainte aupr\u00e8s du procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal de grande instance de Toulon, du chef de fraude fiscale, \u00e0 la suite d&#x27;une suspicion de minoration de d\u00e9clarations de revenus des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2009 et des \u00e9l\u00e9ments du patrimoine soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune, au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009, par les \u00e9poux C.... Dans ce cadre, le bureau et le domicile de M. C... ont fait l\u2019objet d\u2019une perquisition le 27 mars 2013. La communication \u00e0 l\u2019administration fiscale, par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire, en application des dispositions de l\u2019articles L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, d&#x27;un ensemble de donn\u00e9es informatiques, laissait appara\u00eetre, apr\u00e8s analyse de leur contenu, que M. D... C... \u00e9tait d\u00e9tenteur de comptes bancaires en Suisse non d\u00e9clar\u00e9s aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise. 3. M. C..., souhaitant r\u00e9gulariser sa situation fiscale, a remis \u00e0 l&#x27;administration fiscale le 10 avril 2015 des d\u00e9clarations rectificatives qui ont port\u00e9 sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour les ann\u00e9es 2006 \u00e0 2013 ainsi que sur l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune pour les ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014, en faisant \u00e9tat des avoirs d\u00e9tenus sur trois comptes bancaires ouverts \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise, le premier, ouvert le 17 d\u00e9cembre 2004 et clos le 15 janvier 2009 aupr\u00e8s de la banque HSBC en Suisse (compte n\u00b0 1426230), le deuxi\u00e8me ouvert le 20 mai 2008 et clos le 15 d\u00e9cembre 2011 aupr\u00e8s d&#x27;une agence suisse du Cr\u00e9dit agricole (compte n\u00b0 0759800) et, le troisi\u00e8me, ouvert le 18 octobre 2011 aupr\u00e8s de la banque Gonet aux Bahamas (compte n\u00b0 079274). 4. Cons\u00e9cutivement \u00e0 ces d\u00e9clarations, la 16\u00e8me brigade de contr\u00f4le des revenus de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales a notifi\u00e9 \u00e0 M. C..., par deux courriers en date du 1er ao\u00fbt 2016, des rehaussements \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune et des amendes pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pr\u00e9vues par l&#x27;article 1736-IV du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les cons\u00e9quences en mati\u00e8re de droits de succession ont \u00e9t\u00e9 tir\u00e9es par le service v\u00e9rificateur, sur la base de la premi\u00e8re d\u00e9claration de succession rectificative d\u00e9pos\u00e9e le 10 avril 2015, puis sur la base de la seconde d\u00e9claration d\u00e9pos\u00e9e le 17 avril 2018 \u00e0 la suite de la constatation d&#x27;une erreur. Ces d\u00e9clarations ont g\u00e9n\u00e9r\u00e9 des droits d&#x27;enregistrements. 5. Par deux r\u00e9clamations pr\u00e9alables en date des 21 et 27 avril 2017, M. C... a contest\u00e9 l&#x27;application de la majoration pour manquements d\u00e9lib\u00e9r\u00e9s par le service v\u00e9rificateur sur les rappels de droits \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu de 2006 \u00e0 2011 et \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune de 2007 \u00e0 2014. Ces demandes ont fait l&#x27;objet de deux d\u00e9cisions explicites de rejet en date du 13 septembre 2017. Par la suite, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 a contest\u00e9, par deux r\u00e9clamations distinctes en date du 9 mai 2019, les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu notifi\u00e9es par le service au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2011, ainsi que les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune notifi\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2011 et la majoration pour manquements d\u00e9lib\u00e9r\u00e9s appliqu\u00e9e \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014. Ces deux r\u00e9clamations ont \u00e9galement \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9es par deux d\u00e9cisions explicites de rejet du 24 f\u00e9vrier 2020. 6. M. C... rel\u00e8ve appel du jugement n\u00b0 1704268 du 16 mars 2020, par lequel le tribunal administratif de Toulon a rejet\u00e9 sa requ\u00eate tendant principalement \u00e0 la d\u00e9charge des majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 qui ont assorti les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2011 et, \u00e0 titre subsidiaire, \u00e0 ce que soit prononc\u00e9e la r\u00e9duction des m\u00eames majorations en substituant un taux de 15 % \u00e0 celui de 40 % appliqu\u00e9. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 7. Le tribunal administratif de Toulon a r\u00e9pondu \u00e0 l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des moyens invoqu\u00e9s devant lui par M. C..., de mani\u00e8re motiv\u00e9 en fait et en droit. Il n\u2019avait pas lieu de r\u00e9pondre \u00e0 un moyen relatif \u00e0 la m\u00e9connaissance des dispositions de l\u2019article L. 23C du livre des proc\u00e9dures fiscales formul\u00e9 pour la premi\u00e8re fois devant la cour. Par suite, M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que le tribunal aurait entach\u00e9 d\u2019irr\u00e9gularit\u00e9 son jugement par insuffisance ou d\u00e9faut de motivation ou pour d\u00e9faut de r\u00e9ponse \u00e0 un moyen op\u00e9rant. Sur le bien-fond\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale : 8. Aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9... \u00bb. Aux termes de l\u2019article L.195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, la preuve de la mauvaise foi... incombe \u00e0 l&#x27;administration \u00bb. 9. Aux termes de l\u2019article L.23C du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Lorsque l&#x27;obligation pr\u00e9vue au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A ou \u00e0 l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9e au moins une fois au titre des dix ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes, l&#x27;administration peut demander, ind\u00e9pendamment d&#x27;une proc\u00e9dure d&#x27;examen de situation fiscale personnelle, \u00e0 la personne physique soumise \u00e0 cette obligation de fournir dans un d\u00e9lai de soixante jours toutes informations ou justifications sur l&#x27;origine et les modalit\u00e9s d&#x27;acquisition des avoirs figurant sur le compte ou le contrat d&#x27;assurance-vie.\/ Lorsque la personne a r\u00e9pondu de fa\u00e7on insuffisante aux demandes d&#x27;informations ou de justifications, l&#x27;administration lui adresse une mise en demeure d&#x27;avoir \u00e0 compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse dans un d\u00e9lai de trente jours, en pr\u00e9cisant les compl\u00e9ments de r\u00e9ponse qu&#x27;elle souhaite \u00bb. 10. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, cons\u00e9cutivement aux d\u00e9clarations rectificatives faite par M. C... le 10 avril 2015 qui ont port\u00e9 sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour les ann\u00e9es 2006 \u00e0 2013 ainsi que sur l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune pour les ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014, la 16\u00e8me brigade de contr\u00f4le des revenus de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales a demand\u00e9 \u00e0 l\u2019int\u00e9ress\u00e9, en application de l&#x27;article L.23C du livre des proc\u00e9dures fiscales, par courrier du 4 novembre 2016, de justifier de l&#x27;origine de l&#x27;ensemble des avoirs sur chacun des comptes poss\u00e9d\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. Les r\u00e9ponses du contribuable \u00e9tant incompl\u00e8tes, une mise en demeure de justifier de l&#x27;origine de ses avoirs lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e par courrier du 7 f\u00e9vrier 2017. Les r\u00e9ponses apport\u00e9es par M. C... ont permis de d\u00e9terminer l&#x27;origine des avoirs d\u00e9tenus sur ces comptes par courrier du 29 mai 2018. Les cons\u00e9quences en mati\u00e8re de droits de succession ont \u00e9t\u00e9 tir\u00e9es par le service v\u00e9rificateur, sur la base de la premi\u00e8re d\u00e9claration de succession rectificative d\u00e9pos\u00e9e le 10 avril 2015, puis sur la base de la seconde d\u00e9claration d\u00e9pos\u00e9e le 17 avril 2018 \u00e0 la suite de la constatation d&#x27;une erreur. Ces d\u00e9clarations ont g\u00e9n\u00e9r\u00e9 des droits d&#x27;enregistrements. M. C... ne d\u00e9montre pas utilement quels \u00e9l\u00e9ments apport\u00e9s selon lui dans le cadre de la proc\u00e9dure de l&#x27;article L.23C du livre des proc\u00e9dures fiscales, auraient \u00e9t\u00e9 omis par le service v\u00e9rificateur. Enfin, doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme inop\u00e9rant le moyen, \u00e0 le supposer invoqu\u00e9, tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des stipulations de l\u2019article 6\u00a71 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales, lesquelles ne sont pas invocablesdevant le juge de l&#x27;imp\u00f4t, qui ne statue pas en mati\u00e8re p\u00e9nale et ne tranche pas des contestations sur des droits et des obligations \u00e0 caract\u00e8re civil. D\u00e8s lors, M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019ainsi, aurait \u00e9t\u00e9 m\u00e9connu son droit \u00e0 un proc\u00e8s juste et \u00e9quitable au demeurant \u00e9tranger \u00e0 la proc\u00e9dure pr\u00e9vue par ces dispositions et inop\u00e9rant sur la r\u00e9gularit\u00e9 de l\u2019application des majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 qu\u2019il conteste. Le moyen formul\u00e9 \u00e0 ce titre doit, par suite, \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 11. Aux termes de l\u2019article L.12 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Dans les conditions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent livre, l&#x27;administration des imp\u00f4ts peut proc\u00e9der \u00e0 l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, qu&#x27;elles aient ou non leur domicile fiscal en France, lorsqu&#x27;elles y ont des obligations au titre de cet imp\u00f4t.\/ A l&#x27;occasion de cet examen, l&#x27;administration peut contr\u00f4ler la coh\u00e9rence entre, d&#x27;une part les revenus d\u00e9clar\u00e9s et, d&#x27;autre part, la situation patrimoniale, la situation de tr\u00e9sorerie et les \u00e9l\u00e9ments du train de vie des membres du foyer fiscal.\/ Sous peine de nullit\u00e9 de l&#x27;imposition, un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ne peut s&#x27;\u00e9tendre sur une p\u00e9riode sup\u00e9rieure \u00e0 un an \u00e0 compter de la r\u00e9ception de l&#x27;avis de v\u00e9rification.\/... \u00bb. Aux termes de l\u2019article L.49 du m\u00eame livre, dans sa r\u00e9daction en vigueur : \u00ab Quand elle a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;une personne physique au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ou \u00e0 une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9, l&#x27;administration des imp\u00f4ts doit en porter les r\u00e9sultats \u00e0 la connaissance du contribuable, m\u00eame en l&#x27;absence de rectification \u00bb. 12. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et n\u2019est pas contest\u00e9 par M. C... qui invoque d\u2019ailleurs le fait de n\u2019avoir \u00e9t\u00e9 destinataire d\u2019aucune proposition de rectification, que la proc\u00e9dure d\u2019examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle engag\u00e9e \u00e0 son encontre n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 men\u00e9e par le service jusqu\u2019\u00e0 son terme. D\u00e8s lors que les majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 lui notifi\u00e9es et seules contest\u00e9es dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, l\u2019ont \u00e9t\u00e9 cons\u00e9cutivement, non pas \u00e0 cet examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle qui n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 men\u00e9 jusqu\u2019\u00e0 son terme, mais des d\u00e9clarations fiscales rectificatives qu\u2019il a d\u00e9pos\u00e9es le 10 avril 2015 et de la communication de renseignements \u00e0 l\u2019administration fiscale, par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire, en application des dispositions de l\u2019articles L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, est inop\u00e9rant et doit, par suite, \u00eatre \u00e9cart\u00e9, le moyen tir\u00e9 de la dur\u00e9e excessive selon l\u2019appelant, de ladite proc\u00e9dure, par m\u00e9connaissance des dispositions de l\u2019alin\u00e9a 3 de l\u2019article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales, cette dur\u00e9e excessive n\u2019\u00e9tant, au surplus, pas \u00e9tablie. Est, par cons\u00e9quent, \u00e9galement inop\u00e9rant et doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions de l\u2019article L. 49 du m\u00eame livre, l\u2019examen contradictoire de la situation fiscale personnelle de M. C... n\u2019\u00e9tant, au demeurant, pas \u00e9t\u00e9 men\u00e9 jusqu\u2019\u00e0 son terme. 13. Aux termes de l&#x27;article L. 228 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction en vigueur le 2 septembre 2011 : \u00ab Sous peine d&#x27;irrecevabilit\u00e9, les plaintes tendant \u00e0 l&#x27;application de sanctions p\u00e9nales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts directs, de taxe sur la valeur ajout\u00e9e et autres taxes sur le chiffre d&#x27;affaires, de droits d&#x27;enregistrement, de taxe de publicit\u00e9 fonci\u00e8re et de droits de timbre sont d\u00e9pos\u00e9es par l&#x27;administration sur avis conforme de la commission des infractions fiscales.\/ La commission examine les affaires qui lui sont soumises par le ministre charg\u00e9 du budget. Le contribuable est avis\u00e9 de la saisine de la commission qui l&#x27;invite \u00e0 lui communiquer, dans un d\u00e9lai de trente jours, les informations qu&#x27;il jugerait n\u00e9cessaires.\/ Toutefois, la commission examine l&#x27;affaire sans que le contribuable soit avis\u00e9 de la saisine ni inform\u00e9 de son avis lorsque le ministre charg\u00e9 du budget fait valoir qu&#x27;existent des pr\u00e9somptions caract\u00e9ris\u00e9es qu&#x27;une infraction fiscale pour laquelle existe un risque de d\u00e9p\u00e9rissement des preuves r\u00e9sulte :\/ 1\u00b0 Soit de l&#x27;utilisation, aux fins de se soustraire \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t, de comptes ou de contrats souscrits aupr\u00e8s d&#x27;organismes \u00e9tablis dans un Etat ou territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France de convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l&#x27;\u00e9vasion fiscale entr\u00e9e en vigueur au moment des faits et dont la mise en \u0153uvre permet l&#x27;acc\u00e8s effectif \u00e0 tout renseignement, y compris bancaire, n\u00e9cessaire \u00e0 l&#x27;application de la l\u00e9gislation fiscale fran\u00e7aise ;\/... \u00bb. 14. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que le 2 septembre 2011, l&#x27;administration fiscale a d\u00e9pos\u00e9 plainte aupr\u00e8s du procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal de grande instance de Toulon, du chef de fraude fiscale, \u00e0 la suite d&#x27;une suspicion de minoration de d\u00e9clarations de revenus des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2009 et des \u00e9l\u00e9ments du patrimoine soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune, au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009, par les \u00e9poux C.... La communication \u00e0 l\u2019administration fiscale, par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire, en application des dispositions de l\u2019article L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, d&#x27;un ensemble de donn\u00e9es informatiques, laissait appara\u00eetre, apr\u00e8s analyse de leur contenu, que M. D... C... \u00e9tait d\u00e9tenteur de comptes bancaires en Suisse non d\u00e9clar\u00e9s aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise. Compte tenu de ces \u00e9l\u00e9ments, un risque de d\u00e9perdition des preuves \u00e9tant \u00e9tabli, l\u2019appelant ne peut valablement soutenir que l&#x27;administration fiscale \u00e9tait tenue de l&#x27;informer de la saisine de la commission des infractions fiscales, eu \u00e9gard \u00e0 la pr\u00e9somption de fraude fiscale qui pesait sur lui. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 228 du livre des proc\u00e9dures fiscales n\u2019est pas fond\u00e9 et doit, par suite, \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 15. Le d\u00e9lai \u00e9coul\u00e9 entre d\u2019une part, la saisine de la commission et, d\u2019autre part, les op\u00e9rations de perquisition et la demande de collaboration avec les autorit\u00e9s suisses, est sans incidence sur le droit de l&#x27;administration de ne pas informer l&#x27;appelant de la saisine de la commission des infractions fiscales. D\u00e8s lors, le moyen formul\u00e9 \u00e0 ce titre est inop\u00e9rant et doit, par suite, \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 16. Est sans incidence sur l\u2019application des majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 contest\u00e9es, la pr\u00e9tendue confusion ou erreur d&#x27;analyse des objets saisis au domicile et au cabinet de l\u2019appelant lors d\u2019une perquisition effectu\u00e9e le 27 mars 2013, laquelle confusion ou erreur d\u2019analyse n&#x27;est, au demeurant pas utilement d\u00e9montr\u00e9e. Par suite, le moyen formul\u00e9 \u00e0 ce titre doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 17. Ayant accept\u00e9 purement et simplement la succession de son d\u00e9funt p\u00e8re, l&#x27;appelant a aussi accept\u00e9 son patrimoine dans son universalit\u00e9, ind\u00e9pendamment des \u00e9ventuels d\u00e9membrements dont celui-ci aurait fait l&#x27;objet avant son d\u00e9c\u00e8s en 2011. En outre, l&#x27;appelant ne d\u00e9montre pas remplir les conditions de fond pour pouvoir b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une modulation du passif, une telle demande \u00e9tant, en tout \u00e9tat de cause irrecevable, faute d\u2019avoir \u00e9t\u00e9 formul\u00e9es dans le d\u00e9lai de cinq mois pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019alin\u00e9a 3 de l\u2019article 786 du code civil. En outre, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction et M. C... ne d\u00e9montre pas utilement, qu\u2019il n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 tenu compte des \u00e9l\u00e9ments port\u00e9s \u00e0 la connaissance de l\u2019administration fiscale pour le calcul du montant des rappels de droits, notamment par l\u2019abandon des droits de mutation \u00e0 titre gratuit pr\u00e9vus \u00e0 l&#x27;article 755 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts par un courrier du 29 mai 2018. Enfin, et en tout \u00e9tat de cause, la d\u00e9monstration de l&#x27;origine des avoirs n&#x27;a pu avoir de cons\u00e9quences sur le montant des rappels de droits dus \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune et \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu qui ob\u00e9issent \u00e0 des r\u00e8gles propres, ni sur l&#x27;application des manquements d\u00e9lib\u00e9r\u00e9s, qui viennent sanctionner une d\u00e9faillance d\u00e9clarative. D\u00e8s lors, les moyens formul\u00e9s \u00e0 ce titre doivent, par suite, \u00eatre \u00e9cart\u00e9s. 18. Les moyens tir\u00e9s de la m\u00e9connaissance des articles 757 relatif aux droits de mutations \u00e0 titre gratuit et 784 relatif \u00e0 l\u2019obligation de d\u00e9claration des donations \u00e0 l\u2019administration fiscale du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ne sont pas assortis de suffisamment de pr\u00e9cision et de clart\u00e9 pour permettre \u00e0 la cour de se prononcer sur leur bien-fond\u00e9. Ils doivent, par suite, \u00eatre \u00e9cart\u00e9s. 19. Concernant les bases sur lesquelles la proc\u00e9dure p\u00e9nale a \u00e9t\u00e9 engag\u00e9e, le moyen formul\u00e9 \u00e0 ce titre doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 \u00e0 d\u00e9faut d\u2019\u00eatre assorti de la pr\u00e9cision permettant d&#x27;en appr\u00e9cier le bien-fond\u00e9. En tout \u00e9tat de cause, la circonstance, \u00e0 la supposer \u00e9tablie, ce qui n&#x27;est pas le cas en l\u2019esp\u00e8ce, que la proc\u00e9dure p\u00e9nale aurait \u00e9t\u00e9 engag\u00e9e sur la base d&#x27;informations erron\u00e9es concernant l&#x27;origine des avoirs d\u00e9tenus par M. C... sur ses comptes en Suisse, est sans influence sur les redressements et majorations pour manquements d\u00e9lib\u00e9r\u00e9s appliqu\u00e9s \u00e0 partir des d\u00e9clarations rectificatives d\u00e9pos\u00e9es par M. C..., et la proc\u00e9dure p\u00e9nale ayant \u00e9t\u00e9 engag\u00e9e apr\u00e8s avis conforme de la commission des infractions fiscales, en se fondant sur des \u00e9l\u00e9ments ayant trait \u00e0 la d\u00e9tention de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9s. 20. S\u2019agissant du caract\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 des manquements de M. C..., l&#x27;administration fiscale a fond\u00e9 sa d\u00e9cision d&#x27;appliquer la majoration de 40 % sur un motif li\u00e9 \u00e0 la d\u00e9faillance d\u00e9clarative du contribuable qui a omis de d\u00e9clarer ses comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, en m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, et alors que par ailleurs, l&#x27;appelant a persist\u00e9 dans sa d\u00e9faillance d\u00e9clarative en omettant de d\u00e9clarer ses avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger sur ses d\u00e9clarations d&#x27;ensemble des revenus pour les ann\u00e9es 2014 et 2015, ainsi que pour l&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune 2016. L&#x27;appelant ne peut soutenir qu&#x27;il ne pouvait d\u00e9clarer des comptes dont il ignorait l&#x27;existence, alors qu&#x27;il en \u00e9tait personnellement titulaire, comme cela r\u00e9sulte des d\u00e9clarations de comptes ouverts hors de France d\u00e9pos\u00e9es par l&#x27;appelant le 9 mars 2015 qui indiquent qu&#x27;il \u00e9tait titulaire d&#x27;un compte au sein de la HSBC Private bank de Gen\u00e8ve, sous le profil 41055 JC clos le 15 janvier 2009. Un formulaire d\u2019ouverture du compte ouvert le 17 d\u00e9cembre 2004 aupr\u00e8s de la banque HSBC en Suisse, produit \u00e0 l\u2019appui du dossier de demande de r\u00e9gularisation de M. C..., porte \u00e0 quatre reprises une signature \u00e0 son nom. De m\u00eame, un courrier de la banque HSBC du 7 janvier 2014 confirme que M. C... est titulaire du compte intitul\u00e9 41055 JC. Il r\u00e9sulte d\u2019une deuxi\u00e8me d\u00e9claration, l\u2019existence d\u2019un compte au sein du Cr\u00e9dit agricole private banking \u00e0 Gen\u00e8ve, clos le 14 d\u00e9cembre 2011. De m\u00eame, un courrier du 25 juillet 2014 de l\u2019agence suisse du Cr\u00e9dit agricole aupr\u00e8s duquel a \u00e9t\u00e9 ouvert le 20 mai 2008 un compte n\u00b0 0759800 au nom de M. C... atteste que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 est bien le b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique des avoirs pr\u00e9sents sur ce compte. Il r\u00e9sulte d\u2019une troisi\u00e8me d\u00e9claration, l\u2019existence d\u2019un compte ouvert le 18 octobre 2011 au sein de la Gonet Bank and Trust limited aux Bahamas, lequel est toujours actif comme en atteste l&#x27;\u00e9tude des relev\u00e9s de compte. Par ailleurs, \u00e0 l&#x27;appui de son dossier de r\u00e9gularisation, l&#x27;appelant a fourni un document de la banque Gonet le d\u00e9signant comme b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique d&#x27;un compte n\u00b0 079274, sans qu&#x27;un doute soit possible sur son identit\u00e9, puisque son adresse, sa date de naissance et sa signature sont appos\u00e9es sur le document. Il s\u2019agit d\u2019un formulaire d\u2019ouverture de ce compte. M. C... ne produit aucun document probant au soutien de son affirmation selon laquelle, son p\u00e8re, feu F\u00e9lix C..., d\u00e9c\u00e9d\u00e9 le 2 octobre 2011, aurait \u00e9t\u00e9 le v\u00e9ritable et seul titulaire des deux premiers comptes ainsi recens\u00e9s ou aurait imit\u00e9 sa signature. Par suite, il n\u2019est fond\u00e9 \u00e0 soutenir, ce moyen \u00e9tant, au demeurant inop\u00e9rant pour les motifs expos\u00e9s point 11, ni que l\u2019administration se serait fond\u00e9e sur des \u00e9l\u00e9ments issus de l\u2019examen de sa situation fiscale personnelle, ni, comme l\u2019ont exactement consid\u00e9r\u00e9 les premiers juges, qu\u2019il aurait ignor\u00e9 de 2006 \u00e0 2011 l\u2019existence des trois comptes, et la circonstance que M. C... a indiqu\u00e9 par une mention expresse port\u00e9e sur sa d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune d\u00e9pos\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 l\u2019existence d\u2019avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ne permet pas de retenir que l\u2019int\u00e9ress\u00e9, \u00e0 la date de souscription de ses d\u00e9clarations initiales, n\u2019aurait pas eu l\u2019intention de dissimuler ces avoirs. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, que c\u2019est donc de fa\u00e7on d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e que M. C... s\u2019est abstenu de d\u00e9clarer, au titre des ann\u00e9es 2006 \u00e0 2009, les revenus du compte ouvert aupr\u00e8s de la banque HSBC en Suisse, au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2011, ceux du compte ouvert aupr\u00e8s d&#x27;une agence suisse du Cr\u00e9dit agricole et, au titre de l\u2019ann\u00e9e 2011, ceux du compte ouvert aupr\u00e8s de la banque Gonet aux Bahamas. Celui-ci n\u2019est donc pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que ce n\u2019est pas de mani\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 qu\u2019il a manqu\u00e9 \u00e0 ses obligations d\u00e9claratives en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, d\u2019imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune et d\u2019avoirs poss\u00e9d\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, alors au surplus que, comme il a \u00e9t\u00e9 rappel\u00e9 points 2 et 3, il n\u2019a cherch\u00e9 \u00e0 r\u00e9gulariser sa situation fiscale le 10 avril 2015, que post\u00e9rieurement \u00e0 la r\u00e9ception d\u2019un avis d\u2019examen de situation fiscale personnelle et \u00e0 l\u2019engagement de poursuites p\u00e9nales, ce qui \u00f4te \u00e0 sa d\u00e9marche tout caract\u00e8re spontan\u00e9, peu important que ces proc\u00e9dures n\u2019aient pas \u00e9t\u00e9 men\u00e9es \u00e0 leur terme. 21. Compte tenu de ce qui vient d\u2019\u00eatre dit, M. C..., qui s\u2019est abstenu de faire conna\u00eetre \u00e0 l&#x27;administration fiscale l\u2019existence de comptes bancaires ouverts \u00e0 son nom et lui appartenant et de d\u00e9clarer les revenus de ces comptes, doit \u00eatre regard\u00e9 comme le v\u00e9ritable auteur des infractions sanctionn\u00e9es par les majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. Il n\u2019est en cons\u00e9quence, pas davantage devant la cour qu\u2019en premi\u00e8re instance, fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019il ne serait pas le redevable l\u00e9gal d\u2019impositions qui auraient \u00e9t\u00e9 dues par son p\u00e8re et, en cons\u00e9quence, des majorations qui les ont assorties ou que le principe de personnalit\u00e9 des peines s\u2019opposerait \u00e0 ce qu\u2019il soit sanctionn\u00e9 \u00e0 raison d\u2019agissements commis par son p\u00e8re. 22. Compte tenu de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, l&#x27;administration fiscale doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant \u00e9tabli, en se fondant sur des \u00e9l\u00e9ments de fait existant \u00e0 la date de souscription par M. C... de ses d\u00e9clarations initiales, compte tenu de l\u2019importance des sommes que le contribuable a omis de d\u00e9clarer, du caract\u00e8re r\u00e9p\u00e9t\u00e9 de ces omissions et de l\u2019origine des sommes \u00e9lud\u00e9es qui figuraient sur des comptes bancaires non d\u00e9clar\u00e9s ouverts \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, la mauvaise foi du contribuable et lui a appliqu\u00e9 \u00e0 bon droit la majoration au taux de 40 %, que le juge de l\u2019imp\u00f4t n\u2019a pas le pouvoir de moduler. En ce qui concerne le b\u00e9n\u00e9fice de la doctrine administrative : 23. Concernant l\u2019application de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et compte tenu des \u00e9l\u00e9ments relev\u00e9s point 19 caract\u00e9risant sa mauvaise foi, M. C... n\u2019invoque aucune doctrine utile de l\u2019administration fiscale de nature \u00e0 rendre infond\u00e9e l\u2019application de la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 dont il a fait l\u2019objet. 24. Selon un communiqu\u00e9 du 21 juin 2013 du ministre d\u00e9l\u00e9gu\u00e9 charg\u00e9 du budget relatif aux contribuables n&#x27;ayant pas d\u00e9clar\u00e9 les avoirs qu&#x27;ils d\u00e9tiennent \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (comptes bancaires, contrats d&#x27;assurance-vie, biens ou droits en trust) et qui pourront, moyennant des p\u00e9nalit\u00e9s all\u00e9g\u00e9es, r\u00e9gulariser leur situation aupr\u00e8s des services fiscaux : \u00ab 1. Sont concern\u00e9s par le dispositif les contribuables personnes physiques d\u00e9tenant des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, qui se font conna\u00eetre aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale et qui rectifient spontan\u00e9ment leur situation fiscale pass\u00e9e en acquittant l&#x27;ensemble des impositions \u00e9lud\u00e9es et non prescrites dans les conditions de droit commun ainsi que les p\u00e9nalit\u00e9s et amendes correspondantes. 2. Seules les d\u00e9clarations et rectifications spontan\u00e9es effectu\u00e9es par des contribuables personnes physiques aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale sont concern\u00e9es. Ainsi, sont exclus du dispositif les contribuables dont la d\u00e9marche ne serait pas v\u00e9ritablement spontan\u00e9e, c&#x27;est-\u00e0-dire ceux qui font l&#x27;objet d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle, de contr\u00f4les relatifs aux droits d&#x27;enregistrement, ou d&#x27;une proc\u00e9dure engag\u00e9e par l&#x27;administration ou les autorit\u00e9s judiciaires portant sur des actifs et comptes non d\u00e9clar\u00e9s d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger... \u00bb. Le point 9 du m\u00eame communiqu\u00e9 admet de r\u00e9duire de 40 % \u00e0 15 % les majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 inflig\u00e9es aux contribuables dont la situation r\u00e9pond aux conditions pr\u00e9vues en ses points 1 et 2. 25. Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit aux points 2, 3 et 20, M. C..., qui s\u2019est abstenu de d\u00e9clarer \u00e0 l\u2019administration les trois comptes ouverts \u00e0 son nom \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, n\u2019en a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 l\u2019existence que post\u00e9rieurement \u00e0 l\u2019engagement d\u2019un examen de sa situation fiscale personnelle et de proc\u00e9dures p\u00e9nales \u00e0 son encontre. Par suite, il n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 invoquer, en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, le communiqu\u00e9 du 21 juin 2013 qui concerne les seuls contribuables qui ont spontan\u00e9ment entendu r\u00e9gulariser leur situation fiscale. 26. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, que M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que le tribunal administratif de Toulon a rejet\u00e9 sa requ\u00eate. Il y a lieu de rejeter, par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions tendant \u00e0 l\u2019application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. C... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D... C... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 24 novembre 2022, o\u00f9 si\u00e9geaient : - M. Taormina, pr\u00e9sident-assesseur, pr\u00e9sidant la formation de jugement en application de l\u2019article R. 222-26 du code de justice administrative, - M. Mahmouti, premier conseiller, - M. Danveau, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 9 d\u00e9cembre 2022.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 9 d\u00e9cembre 2022, n\u00b0 20MA02898 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6a7bd505ee94-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societes-de-hong-kong-detenues-via-un-prete-nom-des-iles-vierges-l-article-123\/\">Soci\u00e9t\u00e9s de Hong Kong d\u00e9tenues via un pr\u00eate-nom des \u00celes Vierges : l&#x27;article 123 bis s&#x27;applique aux trusts et le b\u00e9n\u00e9ficiaire muni d&#x27;une procuration g\u00e9n\u00e9rale est impos\u00e9<small>CAA Paris, 23 mai 2024, n\u00b0 22PA04267<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/britanniques-installes-en-france-les-sommes-recues-de-trusts-liquides-au\/\">Britanniques install\u00e9s en France : les sommes re\u00e7ues de trusts liquid\u00e9s au Royaume-Uni et les loyers londoniens justifi\u00e9s \u00e9chappent \u00e0 la taxation d&#x27;office<small>CAA Nantes, 31 mars 2023, n\u00b0 21NT02555<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-sarl-disposant-d-une-procuration-sur-les-comptes-luxembourgeois-de\/\">G\u00e9rant d&#x27;une SARL disposant d&#x27;une procuration sur les comptes luxembourgeois de sa soci\u00e9t\u00e9 : il devait les d\u00e9clarer lui-m\u00eame, la forme commerciale de la soci\u00e9t\u00e9 ne l&#x27;en dispensant pas<small>TA Paris, 3 avril 2024, n\u00b0 2214178<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger CAA Marseille9 d\u00e9cembre 2022 \u00b7 n\u00b0 20MA02898 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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