{"id":23783,"date":"2026-11-08T14:36:09","date_gmt":"2026-11-08T13:36:09","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/comptes-hsbc-en-suisse-detenus-via-des-societes-des-iles-vierges-britanniques\/"},"modified":"2026-11-08T21:52:12","modified_gmt":"2026-11-08T20:52:12","slug":"comptes-hsbc-en-suisse-detenus-via-des-societes-des-iles-vierges-britanniques","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/comptes-hsbc-en-suisse-detenus-via-des-societes-des-iles-vierges-britanniques\/","title":{"rendered":"Comptes HSBC en Suisse d\u00e9tenus via des soci\u00e9t\u00e9s des \u00eeles Vierges britanniques : le dirigeant qui affichait une r\u00e9sidence suisse \u00e9tait rest\u00e9 aupr\u00e8s de sa famille \u00e0 Villeurbanne, d\u00e9lai de reprise de dix ans"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content .section_wrapper{max-width:none;padding:0}html,body{overflow-x:clip}#bcv,#bcv :where(*:not(svg,svg *)){all:revert;box-sizing:border-box}#bcv{--bg:#F6F5F1;--card:#FFFFFF;--border:#E4E2DA;--text:#111311;--muted:#5B615E;--dim:#8A908C;--lime:#C8F020;--dark:#0B1317;--limed:#E6FF2A;--dtext:#F2F5F4;--dmuted:#8FA3AD;--dborder:#2B3B45}#bcv *{box-sizing:border-box}#bcv{-webkit-text-size-adjust:100%}#bcv{margin:0;background:var(--bg);color:var(--text);font-family:Inter,system-ui,-apple-system,\"Segoe UI\",Helvetica,Arial,sans-serif;font-size:15px;line-height:1.55;-webkit-font-smoothing:antialiased}#bcv a{color:inherit}#bcv .mono{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,SFMono-Regular,Menlo,monospace;font-size:10px;letter-spacing:.08em;text-transform:uppercase;font-weight:500}#bcv .hd{display:flex;align-items:center;justify-content:space-between;gap:16px;padding:18px max(20px,env(safe-area-inset-left));border-bottom:1px solid var(--border);background:var(--bg)}#bcv .hd .logo{font-weight:600;letter-spacing:.06em;text-decoration:none;font-size:17px}#bcv .hd nav{display:flex;gap:22px;font-size:14px}#bcv .hd nav a{text-decoration:none;color:var(--text)}#bcv .hd .cta{background:var(--lime);color:var(--dark);text-decoration:none;font-weight:600;font-size:14px;padding:10px 18px;border-radius:999px;white-space:nowrap}#bcv .wrap{max-width:1200px;margin:0 auto;padding:28px 20px 60px}#bcv .crumbs{font-size:13px;color:var(--muted);margin:0 0 28px}#bcv .crumbs a{color:var(--muted);text-decoration:none}#bcv .crumbs a:hover{text-decoration:underline}#bcv .grid{display:grid;grid-template-columns:minmax(0,1fr) 360px;gap:60px;align-items:start}#bcv .main{min-width:0;max-width:720px}#bcv .meta{display:flex;flex-wrap:wrap;align-items:center;gap:12px;margin:0 0 18px}#bcv .pill{display:inline-block;background:var(--dark);color:var(--limed);padding:6px 10px;border-radius:4px}#bcv .metaline{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,Menlo,monospace;font-size:11px;letter-spacing:.02em;color:var(--muted)}#bcv h1{font-size:44px;line-height:1.1;letter-spacing:-.025em;font-weight:600;margin:0 0 16px;text-wrap:balance}#bcv .lead{font-size:18px;line-height:1.5;color:var(--muted);margin:0 0 18px}#bcv .tags{display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px;margin:0 0 28px}#bcv .tag{font-size:12px;font-weight:500;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:999px;padding:6px 12px;text-decoration:none}#bcv .card{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:14px;padding:20px 22px}#bcv .bref{margin:0 0 32px}#bcv .bref .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .bref ul{list-style:none;margin:0;padding:0;display:grid;gap:14px}#bcv .bref li{display:flex;gap:12px;align-items:flex-start;font-size:15px;line-height:1.5}#bcv .bref li::before{content:\"\u2713\";flex:0 0 20px;width:20px;height:20px;border-radius:50%;background:var(--lime);color:var(--dark);font-size:11px;font-weight:700;display:inline-flex;align-items:center;justify-content:center;margin-top:2px}#bcv h2{font-size:22px;line-height:1.25;letter-spacing:-.015em;font-weight:600;margin:28px 0 10px}#bcv .main p{margin:0 0 14px;font-size:16px;line-height:1.6}#bcv .dark{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:26px 24px;margin:30px 0 34px}#bcv .dark .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .dark p{color:var(--dtext);font-size:16px;line-height:1.6;margin:0 0 18px}#bcv .btn{display:inline-flex;align-items:center;gap:8px;background:var(--limed);color:var(--dark);font-weight:600;font-size:15px;padding:13px 22px;border-radius:999px;text-decoration:none;line-height:1}#bcv .btn svg{width:16px;height:16px}#bcv .btn.ghost{background:transparent;color:var(--dtext);border:1px solid var(--dborder)}#bcv .dark .note{font-size:12px;color:var(--dmuted);margin-left:14px}#bcv .textes{display:grid;grid-template-columns:1fr 1fr;gap:12px;margin:0 0 34px}#bcv .textes .t{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:14px 16px}#bcv .textes .t b{display:block;font-weight:500;font-size:14px;margin-bottom:4px}#bcv .textes .t span{font-size:13px;color:var(--muted);line-height:1.45}#bcv .quote{display:flex;gap:14px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:16px 16px 16px 0;margin:0 0 12px;font-size:14px;line-height:1.55}#bcv .quote::before{content:\"\";flex:0 0 3px;background:var(--lime);border-radius:0 2px 2px 0}#bcv details{margin:20px 0 24px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px}#bcv summary{cursor:pointer;padding:16px;font-weight:500;font-size:14px;list-style:none;display:flex;justify-content:space-between;align-items:center}#bcv summary::-webkit-details-marker{display:none}#bcv summary::after{content:\"\u2304\";color:var(--muted);font-size:16px}#bcv details[open] summary::after{content:\"\u2303\"}#bcv pre.texte{white-space:pre-wrap;font-family:inherit;font-size:14px;line-height:1.55;padding:0 16px 16px;margin:0;max-height:70vh;overflow:auto;color:var(--text)}#bcv .source{font-size:11px;line-height:1.5;color:var(--dim);margin:12px 0 0}#bcv .side{display:grid;gap:16px;position:sticky;top:20px}#bcv .side .ctacard{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:24px 22px}#bcv .side .ctacard .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .ctacard h3{font-size:18px;line-height:1.3;letter-spacing:-.01em;font-weight:600;margin:0 0 16px}#bcv .who{display:flex;gap:12px;align-items:center;margin:0 0 16px}#bcv .who img{width:44px;height:44px;border-radius:50%;object-fit:cover;background:#1C2B35}#bcv .who b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .who span{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted)}#bcv .side .btn{display:flex;justify-content:center;margin-bottom:10px}#bcv .side .trust{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted);margin:14px 0 0}#bcv .side .diag{display:flex;align-items:center;gap:12px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:14px 16px;text-decoration:none}#bcv .side .diag b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .side .diag span{font-size:12px;color:var(--muted);line-height:1.4}#bcv .side .diag i{margin-left:auto;font-style:normal;color:var(--muted)}#bcv .side .card .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .rel{display:grid;gap:14px}#bcv .side .rel a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:14px;line-height:1.4;display:block}#bcv .side .rel small{display:block;font-size:12px;color:var(--muted);font-weight:400;margin-top:2px}#bcv .side .more{display:grid;gap:10px}#bcv .side .more a{font-size:14px;line-height:1.4;text-decoration:none}#bcv .brouillon{background:#FFF4CC;border:1px solid #EAD27A;padding:10px 14px;border-radius:8px;font-size:13px;margin:0 0 20px}#bcv footer{font-size:12px;color:var(--muted);text-align:center;padding:24px 20px;border-top:1px solid var(--border)}#bcv footer a{color:var(--muted)}#bcv .list{display:grid;gap:12px;margin:24px 0 0;padding:0;list-style:none}#bcv .list li{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:16px 18px}#bcv .list a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:16px;line-height:1.35}#bcv .list small{display:block;color:var(--muted);font-size:12px;margin-top:6px}#bcv .list p{font-size:14px;color:var(--muted);margin:8px 0 0}@media(max-width:980px){#bcv .grid{grid-template-columns:1fr;gap:28px}#bcv .side{position:static}#bcv .hd nav{display:none}#bcv h1{font-size:34px}}@media(max-width:600px){#bcv .wrap{padding:16px 20px 40px}#bcv h1{font-size:28px;letter-spacing:-.02em}#bcv .lead{font-size:16px}#bcv .textes{grid-template-columns:1fr}#bcv .dark{padding:22px 20px}#bcv .dark .note{display:block;margin:10px 0 0}#bcv .hd .cta{display:none}#bcv .card{padding:18px}#bcv .side .ctacard{padding:22px 20px}}#bcv{display:block;width:100vw;max-width:100vw;margin-left:calc(50% - 50vw);margin-right:calc(50% - 50vw);-webkit-text-fill-color:currentColor;text-align:left;padding-top:100px}@media(max-width:1239px){#bcv{padding-top:84px}}#bcv :where(*){-webkit-text-fill-color:currentColor}#bcv .btn.ghost{color:var(--dtext)!important;-webkit-text-fill-color:var(--dtext)!important}<\/style><div id=\"bcv\" class=\"final\"><div class=\"wrap\">\n<div class=\"crumbs\"><a href=\"\/\">Accueil<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/\">Jurisprudence fiscale internationale<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">15 mai 2024 \u00b7 n\u00b0 23PA00849 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Comptes HSBC en Suisse d\u00e9tenus via des soci\u00e9t\u00e9s des \u00eeles Vierges britanniques : le dirigeant qui affichait une r\u00e9sidence suisse \u00e9tait rest\u00e9 aupr\u00e8s de sa famille \u00e0 Villeurbanne, d\u00e9lai de reprise de dix ans<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition, pour 2007 \u00e0 2014, des revenus d&#x27;avoirs d\u00e9tenus en Suisse par un dirigeant qui se disait r\u00e9sident suisse : centre des relations personnelles en France au sens de la convention franco-suisse, donn\u00e9es HSBC opposables, d\u00e9lai de reprise de dix ans.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Maison de onze pi\u00e8ces d\u00e9tenue en indivision avec son \u00e9pouse, o\u00f9 vivaient celle-ci et leurs deux filles, voisine de l&#x27;entreprise qu&#x27;il dirigeait ; inscription sur les listes \u00e9lectorales de Villeurbanne jusqu&#x27;en 2016, affiliation \u00e0 la s\u00e9curit\u00e9 sociale fran\u00e7aise jusqu&#x27;en 2012, t\u00e9moignages et \u00e9coutes \u00e9tablissant sa pr\u00e9sence : il \u00e9tait rest\u00e9 en France.<\/li><li>Baux \u00e0 Lausanne puis \u00e0 Fribourg, imp\u00f4ts pay\u00e9s en Suisse et compagne \u00e0 Gen\u00e8ve traduisent l&#x27;intention de se pr\u00e9senter comme r\u00e9sident suisse, non une r\u00e9sidence effective ; au sens de la convention franco-suisse du 9 septembre 1966, ses relations personnelles les plus \u00e9troites sont en France.<\/li><li>Les donn\u00e9es HSBC, issues d&#x27;une perquisition dont la Cour de cassation a refus\u00e9 de constater l&#x27;illic\u00e9it\u00e9, peuvent lui \u00eatre oppos\u00e9es (article L. 10-0 AA du LPF).<\/li><li>Insuffisances r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par une instance devant le juge p\u00e9nal : d\u00e9lai de reprise de dix ans de l&#x27;article L. 188 C du LPF ; revenus calcul\u00e9s selon l&#x27;article 151 du CGI sur les soldes au 31 d\u00e9cembre 2005, la preuve de rendements n\u00e9gatifs n&#x27;\u00e9tant pas rapport\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant qui loue un appartement en Suisse et y paie ses imp\u00f4ts peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imposition en France des revenus de ses comptes suisses non d\u00e9clar\u00e9s ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Apr\u00e8s une plainte pour fraude fiscale, l&#x27;administration a obtenu du juge d&#x27;instruction des pi\u00e8ces \u00e9tablissant que le contribuable \u00e9tait l&#x27;ayant droit \u00e9conomique de comptes ouverts en Suisse au nom des soci\u00e9t\u00e9s Stonewall marketing Inc. et Europ\u00e9enne d&#x27;Investissement SA. Mis en demeure le 26 janvier 2017, il a refus\u00e9 de d\u00e9clarer en se disant r\u00e9sident suisse et a \u00e9t\u00e9 tax\u00e9 d&#x27;office. La cour retient de nombreux indices : maison familiale voisine de l&#x27;entreprise dont il \u00e9tait directeur g\u00e9n\u00e9ral d\u00e9l\u00e9gu\u00e9 depuis le 20 avril 2007, inscription \u00e9lectorale \u00e0 Villeurbanne, assurance habitation, taxes re\u00e7ues \u00e0 cette adresse, usage de l&#x27;a\u00e9roport de Lyon, pr\u00e9sence constat\u00e9e lors de la perquisition du 12 mars 2012, t\u00e9moignages le d\u00e9crivant comme le principal d\u00e9cideur de la soci\u00e9t\u00e9 et t\u00e9l\u00e9phone localis\u00e9 en France. Ses baux, imp\u00f4ts suisses et autres documents ne traduisent qu&#x27;une intention. Son centre des relations personnelles \u00e9tant en France, son imposition par les autorit\u00e9s suisses est sans port\u00e9e au regard de la convention. Les donn\u00e9es HSBC sont opposables, aucune juridiction ne les ayant d\u00e9clar\u00e9es ill\u00e9galement obtenues. Les omissions ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par une instance p\u00e9nale, ce qui ouvre le d\u00e9lai de reprise de dix ans. Les revenus, calcul\u00e9s sur les soldes au 31 d\u00e9cembre 2005, sont maintenus, faute de relev\u00e9s bancaires prouvant des rendements n\u00e9gatifs. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La r\u00e9sidence fiscale \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger s&#x27;appr\u00e9cie sur la vie r\u00e9elle et non sur les apparences administratives : des baux, des imp\u00f4ts pay\u00e9s dans le pays d&#x27;accueil et des formalit\u00e9s accomplies n&#x27;emportent pas la conviction si la famille, l&#x27;entreprise et les habitudes restent en France. Les avoirs non d\u00e9clar\u00e9s d\u00e9tenus au travers de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9trang\u00e8res sont impos\u00e9s au nom de leur b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif, avec un d\u00e9lai de reprise allong\u00e9 lorsque l&#x27;affaire passe par le juge p\u00e9nal. Toute installation en Suisse doit s&#x27;accompagner d&#x27;un d\u00e9placement effectif du centre de la vie familiale et professionnelle, et de la d\u00e9claration des comptes et avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0828e6d6c218-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 151<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1741<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.228<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.66<\/b><span>Taxation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23PA00849_20240515.xml 2024-05-17 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 23PA00849 2024-05-15 CERVONI;Avocat1 D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-04-24 24174 2\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge en droits et en p\u00e9nalit\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014 ainsi que les majorations [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal. b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a achet\u00e9 \u00e0 son \u00e9pouse un v\u00e9hicule Mini Break le 19 avril 2011 et qu&#x27;il n&#x27;est pas \u00e9tabli que ce v\u00e9hicule \u00e9tait en fait destin\u00e9 \u00e0 une de leurs filles. Si M. A fait valoir que les indices susmentionn\u00e9s ne peuvent suffire \u00e0 \u00e9tablir sa r\u00e9sidence en France au titre des ann\u00e9es d&#x27;imposition, d\u00e8s lors qu&#x27;il est divorc\u00e9 religieusement et s\u00e9par\u00e9 de corps de son \u00e9pouse depuis 2007, cette derni\u00e8re r\u00e9sidant toujours 273 F, qu&#x27;il a quitt\u00e9 la France pour la Suisse \u00e0 compter de novembre 2006 [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 27 567 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge en droits et en p\u00e9nalit\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014 ainsi que les majorations et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants. Par un jugement n\u00b0 2019869\/1-1 du 29 d\u00e9cembre 2022, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s les 27 f\u00e9vrier et 22 septembre 2023, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Gilles Cervoni, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du 29 d\u00e9cembre 2022 du Tribunal administratif de Paris ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions litigieuses ; 3\u00b0) d&#x27;enjoindre au service de produire l&#x27;ensemble des documents qui lui ont permis de d\u00e9terminer les montants des avoirs et revenus au titre des comptes bancaires HSBC d\u00e9tenus par les profils Stonewall Marketing Inc. et Euroinvest Interled S.R.L. et dont la propri\u00e9t\u00e9 est pr\u00e9tendument attribu\u00e9e \u00e0 M. A ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat les d\u00e9pens et la somme de 10 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - il \u00e9tait r\u00e9sident fiscal suisse au sens du droit suisse ; - il n&#x27;avait pas en France son foyer, une activit\u00e9 professionnelle non accessoire ou le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques ; - par une instruction DB 14 B-2211 n\u00b0 7 applicable jusqu&#x27;en 2012, l&#x27;administration fiscale reconnait la qualit\u00e9 de r\u00e9sident aux personnes dont la base d&#x27;imposition f\u00e9d\u00e9rale, cantonale et communale est sup\u00e9rieure \u00e0 cinq fois la valeur locative de leur habitation ou \u00e0 une fois et demie le prix de la pension qu&#x27;elles payent, sous r\u00e9serve que la base d&#x27;imposition cantonale et communale ne s&#x27;\u00e9carte pas notablement de celle qui est d\u00e9terminante pour l&#x27;imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral ; - il avait en Suisse son foyer d&#x27;habitation permanent et son lieu de s\u00e9jour principal ; - l&#x27;ann\u00e9e 2007 est prescrite ; - les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 169, alin\u00e9a 4 du livre des proc\u00e9dures fiscales ne s&#x27;appliquent qu&#x27;\u00e0 des r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais, ce qui n&#x27;\u00e9tait pas son cas, et ne concernent que les redressements qui pourraient \u00eatre aff\u00e9rents \u00e0 des avoirs non d\u00e9clar\u00e9s d\u00e9tenus par un r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et non l&#x27;ensemble de ses autres revenus de source fran\u00e7aise ; - les article L. 188 B et L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales doivent \u00e9galement \u00eatre \u00e9cart\u00e9s d\u00e8s lors qu&#x27;il n&#x27;\u00e9tait pas r\u00e9sident fran\u00e7ais et que l&#x27;administration fiscale a eu connaissance ou aurait pu avoir connaissance des irr\u00e9gularit\u00e9s \u00e9ventuellement commises par un contribuable dans le d\u00e9lai de prescription de droit commun ; - il n&#x27;avait pas la propri\u00e9t\u00e9 des comptes bancaires HSBC d\u00e9tenus par les profils Stonewall Marketing Inc. et Euroinvest Interled S.R.L ; - l&#x27;ensemble des revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par ce compte sont tous n\u00e9gatifs au titre de chaque ann\u00e9e litigieuse ; - les montants des avoirs et revenus d\u00e9termin\u00e9s par le service au titre des comptes bancaires HSBC relatifs au profil Stonewall Marketing Inc. sont erron\u00e9s et ont \u00e9t\u00e9 estim\u00e9s sur la base d&#x27;informations subjectives contrairement au devoir de preuve loyale dont doit faire preuve l&#x27;administration fiscale et contrairement \u00e0 l&#x27;article 16 de la D\u00e9claration des droits de l&#x27;homme et du citoyen ; - il incombe \u00e0 l&#x27;administration de produire les pi\u00e8ces lui ayant permis de d\u00e9terminer les bases tax\u00e9es ; - l&#x27;imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie sur la base de documents obtenus ill\u00e9galement et d\u00e9clar\u00e9s illicite ; - l&#x27;usage du droit de communication n&#x27;a pu rendre licite l&#x27;obtention des documents en cause ; - les donn\u00e9es informatiques ne lui sont pas opposables en raison d&#x27;une manipulation effectu\u00e9e par l&#x27;administration ; - l&#x27;administration fiscale n&#x27;a pas respect\u00e9 le principe de loyaut\u00e9 dans l&#x27;administration de la preuve en utilisant des documents obtenus de mani\u00e8re illicite. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 25 ao\u00fbt 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet des conclusions de la requ\u00eate. Il soutient que : - les moyens soulev\u00e9s par M. A ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 26 septembre 2023, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 12 octobre 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention du 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse en vue d&#x27;\u00e9liminer les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales modifi\u00e9e ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Magnard, - les conclusions de M. Segretain, rapporteur public, - et les observations de Me Cervoni, repr\u00e9sentant M. A. Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, enregistr\u00e9e le 7 mai 2024, a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e pour M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Les services fiscaux ont d\u00e9pos\u00e9 plainte le 30 novembre 2010 pour fraude fiscale \u00e0 l&#x27;encontre de M. A aupr\u00e8s du procureur de la R\u00e9publique du tribunal de grande instance de Lyon, sur le fondement des cas vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 1741 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et aux 3\u00e8me alin\u00e9a et suivants de l&#x27;article L. 228 du livre des proc\u00e9dures fiscales, compte tenu de l&#x27;existence de pr\u00e9somptions caract\u00e9ris\u00e9es de fraude fiscale pour la souscription de d\u00e9clarations minor\u00e9es en 2006, dans la mesure o\u00f9 M. A \u00e9tait pr\u00e9sum\u00e9 d\u00e9tenir des avoirs financiers en Suisse aupr\u00e8s de la banque HSBC Private Bank par l&#x27;interm\u00e9diaire de deux soci\u00e9t\u00e9s sises aux Iles Vierges Britanniques sous les d\u00e9nominations Stonewall marketing Inc. et Europ\u00e9enne d&#x27;Investissement SA. Dans le cadre de cette proc\u00e9dure judiciaire, l&#x27;administration a, le 29 juillet 2014 et le 12 juillet 2016, fait usage de son droit de communication aupr\u00e8s du juge d&#x27;instruction du tribunal de grande instance de Lyon. Les services fiscaux ont en cons\u00e9quence pris copie de la proc\u00e9dure judiciaire pr\u00e9cit\u00e9e, et, au vu des documents ainsi obtenus, ont estim\u00e9 que le requ\u00e9rant \u00e9tait d\u00e9tenteur d&#x27;avoirs non d\u00e9clar\u00e9s sur des comptes bancaires en Suisse \u00e0 la banque cantonale de Fribourg et \u00e0 la banque HSBC et par l&#x27;interm\u00e9diaire de deux soci\u00e9t\u00e9s sises aux Iles Vierges britanniques dont il \u00e9tait un ayant-droit \u00e9conomique, et avait sa r\u00e9sidence fiscale en France au cours des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014. M. A a \u00e9t\u00e9 mis en demeure de d\u00e9poser une d\u00e9claration le 26 janvier 2017 pour chacune des ann\u00e9es concern\u00e9es. Il a alors inform\u00e9 le 1er mars 2017 l&#x27;administration fiscale qu&#x27;il \u00e9tait r\u00e9sident fiscal de la Suisse pour ces ann\u00e9es et a refus\u00e9 de d\u00e9poser ses d\u00e9clarations. Le service v\u00e9rificateur a mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office et a adress\u00e9 \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 une proposition de rectification le 18 d\u00e9cembre 2017. M. A a pr\u00e9sent\u00e9 ses observations. Les rectifications ayant \u00e9t\u00e9 maintenues, les impositions correspondantes ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 28 novembre 2018. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. A rel\u00e8ve appel du jugement par lequel le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande en d\u00e9charge de l&#x27;ensemble des impositions suppl\u00e9mentaires auxquelles il a \u00e9t\u00e9 ainsi assujetti au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014 ainsi que les majorations et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants. Sur la r\u00e9sidence fiscale de M. A : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 2. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal. b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;. La notion de domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A est fonction du champ d&#x27;application territorial du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Pour l&#x27;application des dispositions du paragraphe a du 1 de l&#x27;article 4 B, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles. Le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 il ne dispose pas de foyer. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A \u00e9tait propri\u00e9taire, en indivision avec son \u00e9pouse, d&#x27;une maison de onze pi\u00e8ces situ\u00e9e au G o\u00f9 r\u00e9side son \u00e9pouse ainsi que leurs deux filles et qui jouxte l&#x27;entreprise C, dont M. A est directeur g\u00e9n\u00e9ral d\u00e9l\u00e9gu\u00e9 depuis le 20 avril 2007. Dans le cadre de son droit de communication, l&#x27;administration a constat\u00e9 que M. A \u00e9tait inscrit sur les listes \u00e9lectorales \u00e0 Villeurbanne de l&#x27;ann\u00e9e 2007 jusqu&#x27;au 18 juillet 2016 \u00e0 l&#x27;adresse de son domicile rue E, et qu&#x27;il ne figurait qu&#x27;\u00e0 compter du 16 avril 2012 sur la liste \u00e9lectorale des fran\u00e7ais \u00e9tablis hors de France, qu&#x27;il avait souscrit une assurance habitation pour cette maison \u00e0 son nom de l&#x27;ann\u00e9e 1999 au 31 mars 2016, que son assurance v\u00e9hicule lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e \u00e0 cette adresse le 9 septembre 2010 pour une p\u00e9riode allant jusqu&#x27;au 31 mars 2011, qu&#x27;il \u00e9tait toujours affili\u00e9 \u00e0 la s\u00e9curit\u00e9 sociale fran\u00e7aise jusqu&#x27;\u00e0 12 janvier 2012 et que des achats de m\u00e9dicaments \u00e0 son b\u00e9n\u00e9fice ont \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9s chaque mois de mai 2008 \u00e0 juillet 2010 dans une pharmacie \u00e0 Villeurbanne, qu&#x27;il n&#x27;a signal\u00e9 son changement de domicile pour la Suisse \u00e0 sa caisse de retraite que le 5 mai 2014, qu&#x27;il recevait toujours \u00e0 son adresse \u00e0 Villeurbanne les taxes fonci\u00e8res d&#x27;habitation du domicile rue E \u00e9tablies \u00e0 son seul nom en 2013, 2014 et 2015 et qu&#x27;il utilisait pour l&#x27;essentiel l&#x27;a\u00e9roport de Lyon Saint-Exup\u00e9ry pour ses d\u00e9placements \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Il ressort \u00e9galement des proc\u00e8s-verbaux issus de la perquisition du 12 mars 2012 que M. A \u00e9tait pr\u00e9sent 273 F, avec son \u00e9pouse et deux de ses filles, qu&#x27;il y disposait d&#x27;une chambre et d&#x27;un important dressing. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a achet\u00e9 \u00e0 son \u00e9pouse un v\u00e9hicule Mini Break le 19 avril 2011 et qu&#x27;il n&#x27;est pas \u00e9tabli que ce v\u00e9hicule \u00e9tait en fait destin\u00e9 \u00e0 une de leurs filles. Si M. A fait valoir que les indices susmentionn\u00e9s ne peuvent suffire \u00e0 \u00e9tablir sa r\u00e9sidence en France au titre des ann\u00e9es d&#x27;imposition, d\u00e8s lors qu&#x27;il est divorc\u00e9 religieusement et s\u00e9par\u00e9 de corps de son \u00e9pouse depuis 2007, cette derni\u00e8re r\u00e9sidant toujours 273 F, qu&#x27;il a quitt\u00e9 la France pour la Suisse \u00e0 compter de novembre 2006 date \u00e0 partir de laquelle il a pris \u00e0 bail deux appartements successifs \u00e0 Lausanne puis \u00e0 Fribourg, qu&#x27;il a souscrit \u00e0 l&#x27;ensemble des formalit\u00e9s administratives pour devenir r\u00e9sident fiscal de la Suisse et y paye r\u00e9guli\u00e8rement ses imp\u00f4ts depuis 2007, et qu&#x27;il a eu, au cours de la p\u00e9riode en cause, une compagne de 2006 \u00e0 2011 r\u00e9sidant \u00e0 Gen\u00e8ve, il r\u00e9sulte des t\u00e9moignages concordants recueillis au cours de l&#x27;enqu\u00eate p\u00e9nale, notamment aupr\u00e8s des salari\u00e9s de l&#x27;entreprise C et des correspondants de la soci\u00e9t\u00e9 au sein des banques et des compagnies d&#x27;assurances, corrobor\u00e9s par les \u00e9l\u00e9ments de fait rappel\u00e9s ci-dessus, que M. A est rest\u00e9 le principal d\u00e9cideur de cette soci\u00e9t\u00e9 dans les locaux de laquelle il assurait une pr\u00e9sence r\u00e9guli\u00e8re, et qu&#x27;il \u00e9tait, contrairement \u00e0 l&#x27;apparence qu&#x27;il a voulu donner \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de l&#x27;administration fiscale, demeur\u00e9 effectivement en France aupr\u00e8s de sa famille. Les partenaires de la soci\u00e9t\u00e9 le joignaient \u00e0 un num\u00e9ro t\u00e9l\u00e9phonique dont les investigations ont \u00e9tabli qu&#x27;il bornait r\u00e9guli\u00e8rement sur le territoire fran\u00e7ais. Les proc\u00e8s-verbaux relatant les interrogatoires de membres de certains de ses enfants d\u00e9notent d&#x27;ailleurs une totale incoh\u00e9rence entre l&#x27;affirmation g\u00e9n\u00e9rale et impr\u00e9cise selon laquelle leur p\u00e8re \u00e9tait domicili\u00e9 en Suisse et les explications parcellaires fournies pour expliquer la pr\u00e9sence effective de ce dernier en France, telle qu&#x27;elle a notamment pu \u00eatre \u00e9tablie au cours de la p\u00e9riode notamment par des \u00e9coutes t\u00e9l\u00e9phoniques. Les documents produits pour justifier la r\u00e9sidence fiscale de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 en Suisse au cours de la p\u00e9riode litigieuse, constat d&#x27;huissier \u00e9tablissant l&#x27;existence d&#x27;une prestation de d\u00e9m\u00e9nagement, contrats t\u00e9l\u00e9phoniques, baux d&#x27;habitation, relev\u00e9s de consommation d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9, documents administratifs et fiscaux \u00e9tablis par les autorit\u00e9s helv\u00e9tiques, document d&#x27;adh\u00e9sion \u00e0 un club de bridge, s&#x27;ils confirment l&#x27;intention de M. A de se pr\u00e9senter comme r\u00e9sident fiscal en Suisse, ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir la pr\u00e9sence effective, r\u00e9guli\u00e8re et continue de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 dans ce pays. Les attestations produites d&#x27;institutions religieuses et d&#x27;une personne qu&#x27;il pr\u00e9sente comme sa compagne sont tr\u00e8s g\u00e9n\u00e9rales et peu circonstanci\u00e9es et ne peuvent, dans ce contexte, \u00eatre regard\u00e9es comme suffisantes pour \u00e9tablir le caract\u00e8re permanent de l&#x27;installation de M. A en Suisse. Il en est de m\u00eame des attestations de salari\u00e9s r\u00e9dig\u00e9es pour les besoins de l&#x27;instance et des tickets de caisse produits, qui n&#x27;ont pas de caract\u00e8re nominatif, et ne peuvent donc justifier que les d\u00e9penses, r\u00e9gl\u00e9es en esp\u00e8ces, ont \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9es par M. A lui-m\u00eame. Les pi\u00e8ces du dossier ne peuvent dans ces conditions \u00e9tablir plus qu&#x27;une pr\u00e9sence ponctuelle en Suisse. La r\u00e9alit\u00e9 du transfert de la r\u00e9sidence fiscale de M. A vers la Suisse ne r\u00e9sultant en tout \u00e9tat de cause pas de l&#x27;instruction, l&#x27;argument selon lequel il appartiendrait \u00e0 l&#x27;administration d&#x27;\u00e9tablir, ann\u00e9e par ann\u00e9e, les \u00e9l\u00e9ments permettant de regarder M. A comme ayant son foyer en France plut\u00f4t qu&#x27;en Suisse ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. Il suit de l\u00e0 que M. A, alors m\u00eame qu&#x27;il aurait, au cours des ann\u00e9es en cause effectu\u00e9 des d\u00e9placements professionnels en Roumanie, doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant conserv\u00e9 son foyer en France pendant chacune des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014. En ce qui concerne l&#x27;application de la convention fiscale franco-suisse : 4. Aux termes de l&#x27;article 4 de la convention conclue le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse en vue d&#x27;\u00e9liminer les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. 2. Lorsque, selon la disposition du paragraphe 1, une personne physique est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de chacun des Etats contractants, le cas est r\u00e9solu d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles suivantes : a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent, cette expression d\u00e9signant le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux, c&#x27;est-\u00e0-dire le lieu avec lequel les relations personnelles sont les plus \u00e9troites ; b) Si l&#x27;Etat contractant o\u00f9 cette personne a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux ne peut pas \u00eatre d\u00e9termin\u00e9, ou si elle ne dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans aucun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle ; () 6. N&#x27;est pas consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant au sens du pr\u00e9sent article : () b) Une personne physique qui n&#x27;est imposable dans cet Etat que sur une base forfaitaire d\u00e9termin\u00e9e d&#x27;apr\u00e8s la valeur locative de la ou des r\u00e9sidences qu&#x27;elle poss\u00e8de sur le territoire de cet Etat &quot;. 5. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 au point 3. que M. A doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant conserv\u00e9 au cours des ann\u00e9es d&#x27;imposition, la France comme le lieu avec lequel ses relations personnelles sont les plus \u00e9troites. La circonstance qu&#x27;il ait \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t par les autorit\u00e9s fiscales helv\u00e9tiques, et que sa qualit\u00e9 de r\u00e9sident suisse ne puisse \u00eatre \u00e9cart\u00e9e sur le fondement du b du 6 de l&#x27;article 4 pr\u00e9cit\u00e9 de la convention, telle qu&#x27;elle est interpr\u00e9t\u00e9e par l&#x27;instruction DB 14 B-2211 n\u00b0 7 applicable jusqu&#x27;en 2012, est par suite d\u00e9pourvue de toute port\u00e9e. Par suite c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration fiscale a retenu que M. A \u00e9tait r\u00e9sident fiscal de France au titre des ann\u00e9es en litige et devait y \u00eatre assujetti \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t \u00e0 raison de l&#x27;ensemble de ses revenus, les stipulations de la convention fiscale bilat\u00e9rale franco-suisse n&#x27;y faisant pas obstacle. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 6. Aux termes de l&#x27;article L. 10-0 AA du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans le cadre des proc\u00e9dures pr\u00e9vues au pr\u00e9sent titre, \u00e0 l&#x27;exception de celles mentionn\u00e9es aux articles L. 16 B et L. 38, ne peuvent \u00eatre \u00e9cart\u00e9s au seul motif de leur origine les documents, pi\u00e8ces ou informations que l&#x27;administration utilise et qui sont r\u00e9guli\u00e8rement port\u00e9s \u00e0 sa connaissance () en application des droits de communication qui lui sont d\u00e9volus par d&#x27;autres textes &quot;. Par une d\u00e9cision n\u00b0 2013-679 DC du 4 d\u00e9cembre 2013, le Conseil constitutionnel a jug\u00e9 que ces dispositions ne sauraient, sans porter atteinte aux exigences d\u00e9coulant de l&#x27;article 16 de la D\u00e9claration de 1789, permettre aux services fiscaux et douaniers de se pr\u00e9valoir de pi\u00e8ces ou documents obtenus par une autorit\u00e9 administrative ou judiciaire dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ult\u00e9rieurement ill\u00e9gales par le juge. 7. M. A fait valoir que les documents qui lui sont oppos\u00e9s, et qui ont \u00e9t\u00e9 obtenus par l&#x27;administration par l&#x27;usage de son droit de communication, ont une origine illicite. Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que le procureur de la R\u00e9publique de Nice a fait proc\u00e9der, le 20 janvier 2009, \u00e0 une perquisition au domicile de M. D, ancien informaticien de la filiale suisse de l&#x27;\u00e9tablissement britannique HSBC Private Bank, soup\u00e7onn\u00e9 d&#x27;avoir d\u00e9rob\u00e9 des donn\u00e9es de la &quot; base client &quot; de cet \u00e9tablissement. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que ces modalit\u00e9s d&#x27;obtention des pi\u00e8ces transmises par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire \u00e0 l&#x27;administration fiscale ayant exerc\u00e9 son droit de communication aient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es ill\u00e9gales par le juge comp\u00e9tent. Au contraire, la chambre commerciale de la Cour de Cassation a, dans sa d\u00e9cision du 31 janvier 2012 n\u00b0 11-13.097, refus\u00e9 de constater l&#x27;illic\u00e9it\u00e9 de la perquisition \u00e0 laquelle a proc\u00e9d\u00e9 le procureur de la R\u00e9publique de Nice le 20 janvier 2009. La chambre criminelle de la Cour de cassation a \u00e9galement, dans sa d\u00e9cision du 27 novembre 2013, confirm\u00e9 la validit\u00e9 de la perquisition et de la transmission des documents obtenus \u00e0 l&#x27;administration fiscale. Les informations ainsi obtenues, et qui sont oppos\u00e9es au contribuable dans le pr\u00e9sent litige, ne peuvent donc \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 obtenues par une autorit\u00e9 administrative ou judiciaire dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ult\u00e9rieurement ill\u00e9gales par le juge, alors m\u00eame qu&#x27;elles sont entr\u00e9es de mani\u00e8re illicite en possession de M. D. La circonstance que les d\u00e9cisions judiciaires cit\u00e9es ci-dessus n&#x27;aient pas fait application des dispositions de l&#x27;article L. 10-00 AA du livre des proc\u00e9dures fiscales est \u00e0 cet \u00e9gard d\u00e9pourvue de port\u00e9e. L&#x27;administration \u00e9tait par suite, et sans manquer \u00e0 son devoir de loyaut\u00e9, en droit de les opposer au contribuable. La circonstance que les autorit\u00e9s p\u00e9nales suisses auraient constat\u00e9 que les donn\u00e9es du fichier HSBC qui leur avaient \u00e9t\u00e9 transmises par les autorit\u00e9s fran\u00e7aises n&#x27;auraient pas \u00e9t\u00e9 exactement les m\u00eames que celles que ces derni\u00e8res autorit\u00e9s auraient saisies ne saurait \u00e0 elle-seule permettre de regarder les donn\u00e9es qui sont oppos\u00e9es au contribuable comme d\u00e9pourvues de caract\u00e8re probant. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : En ce qui concerne le d\u00e9lai de reprise : 8. Aux termes de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; M\u00eame si les d\u00e9lais de reprise sont \u00e9coul\u00e9s, les omissions ou insuffisances d&#x27;imposition r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par une instance devant les tribunaux ou par une r\u00e9clamation contentieuse peuvent \u00eatre r\u00e9par\u00e9es par l&#x27;administration des imp\u00f4ts jusqu&#x27;\u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e suivant celle de la d\u00e9cision qui a clos l&#x27;instance et, au plus tard, jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due &quot;. 9. Pour l&#x27;application de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales aux omissions ou insuffisances d&#x27;imposition r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par une instance devant les tribunaux r\u00e9pressifs, seul l&#x27;engagement de poursuites, qui inclut la phase de l&#x27;instruction conduite par le juge d&#x27;instruction, doit \u00eatre regard\u00e9 comme ouvrant l&#x27;instance. L&#x27;ouverture d&#x27;une enqu\u00eate pr\u00e9liminaire, en revanche, n&#x27;a pas un tel effet. Lorsque des insuffisances ou omissions d&#x27;impositions sont r\u00e9v\u00e9l\u00e9es \u00e0 l&#x27;administration fiscale post\u00e9rieurement \u00e0 l&#x27;ouverture d&#x27;une instance, au sens de ces dispositions, le d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise qu&#x27;elles pr\u00e9voient est applicable, alors m\u00eame que les insuffisances ou omissions d&#x27;impositions sont mises en \u00e9vidence par des pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure \u00e9tablies au stade d&#x27;une enqu\u00eate pr\u00e9liminaire. 10. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment de la proposition de rectification notifi\u00e9e \u00e0 M. A le 18 d\u00e9cembre 2017, que le service a pu \u00e9tablir, en recoupant les \u00e9l\u00e9ments d&#x27;informations contenus dans les pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure judiciaire obtenues dans le cadre de l&#x27;exercice de son droit de communication en 2014 et 2016, que M. A, malgr\u00e9 l&#x27;apparence qu&#x27;il avait entendu cr\u00e9er, \u00e9tait rest\u00e9 r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais depuis l&#x27;ann\u00e9e 2007. Dans ces conditions, les insuffisances ou omissions d&#x27;imposition r\u00e9sultant de l&#x27;absence de d\u00e9claration par M. A des avoirs et revenus d&#x27;avoirs qu&#x27;il poss\u00e9dait en Suisse et dont le service n&#x27;a eu une connaissance certaine qu&#x27;apr\u00e8s l&#x27;exercice de son droit de communication aupr\u00e8s des autorit\u00e9s judiciaires, doivent \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par une instance au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales, alors m\u00eame que l&#x27;administration aurait pu avoir connaissance d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9s \u00e9ventuellement commises par le contribuable dans le d\u00e9lai de reprise de droit commun. Le moyen tir\u00e9 de ce que ces dispositions ne peuvent lui \u00eatre oppos\u00e9es d\u00e8s lors qu&#x27;il n&#x27;est pas r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9 en cons\u00e9quence de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 2. \u00e0 5. du pr\u00e9sent arr\u00eat. Le d\u00e9lai de reprise de dix ans \u00e9tant applicable en vertu des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales, les moyens tir\u00e9s de ce que l&#x27;administration ne saurait se pr\u00e9valoir des dispositions de l&#x27;article L. 188 B ou du 4\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du m\u00eame livre sont sans influence sur l&#x27;issue du litige. En ce qui concerne les impositions issues des avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : 11. Le requ\u00e9rant, tax\u00e9 d&#x27;office sur le fondement de l&#x27;article L. 66 du livre des proc\u00e9dures fiscales, supporte, en application des dispositions de l&#x27;article L. 193 du m\u00eame livre, la charge de la preuve de l&#x27;exag\u00e9ration des impositions qu&#x27;il conteste. Il ne saurait par suite se contenter de faire valoir que les impositions ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies &quot; sur la base d&#x27;informations subjectives contrairement au devoir de preuve loyale dont doit faire preuve l&#x27;administration fiscale et contrairement \u00e0 l&#x27;article 16 de la D\u00e9claration des droits de l&#x27;homme et du citoyen &quot;. 12. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment du proc\u00e8s-verbal du 9 f\u00e9vrier 2011, que l&#x27;enqu\u00eate judiciaire, au vu de plusieurs \u00e9l\u00e9ments d&#x27;identification concordants, tels que l&#x27;\u00e9tat-civil, la pi\u00e8ce d&#x27;identit\u00e9 et l&#x27;adresse de M. A, qui figuraient sur les fiches de synth\u00e8se \u00e9tablies sur la base des fichiers HSBC, lesquels font le lien entre M. A et les profils clients ouverts sous les d\u00e9nominations Stonewall marketing Inc. et Europ\u00e9enne d&#x27;Investissement SA, que M. A est le b\u00e9n\u00e9ficiaire des droits inscrits sur les comptes bancaires ouverts en Suisse au nom de ces soci\u00e9t\u00e9s. Il est constant que les donn\u00e9es de la pi\u00e8ce d&#x27;identit\u00e9 vis\u00e9e par la synth\u00e8se individuelle sont conformes \u00e0 celles du passeport du requ\u00e9rant. Par suite, au regard de l&#x27;ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments, M. A, qui a d&#x27;ailleurs pu obtenir de la banque des documents relatifs au profil Stonewall marketing Inc., et qui soutient avoir utilis\u00e9 des fonds en provenance de ces comptes pour le financement du projet dont il \u00e9tait responsable en Roumanie, doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant eu la disposition des comptes ouverts sous les d\u00e9nominations indiqu\u00e9es ci-dessus. 13. L&#x27;administration, \u00e0 partir des soldes figurant sur les comptes au 31 d\u00e9cembre 2005, a calcul\u00e9 les revenus imposables en litige selon la m\u00e9thode pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en multipliant le montant de ces avoirs par la moyenne annuelle des taux de rendement brut \u00e0 l&#x27;\u00e9mission des obligations des soci\u00e9t\u00e9s priv\u00e9es. Il appartient \u00e0 M. A, qui soutient que l&#x27;ensemble des revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par le profil Stonewall Marketing Inc. sont tous n\u00e9gatifs au titre de chaque ann\u00e9e en cause, d&#x27;apporter la preuve de cette affirmation. Il ne l&#x27;apporte pas en se bornant \u00e0 produire des documents \u00e9manant de la Banque HSBC, d\u00e8s lors d&#x27;une part que ces documents, qui ne constituent pas des relev\u00e9s bancaires, et qui ne sont pas accompagn\u00e9s de relev\u00e9s bancaires permettant de recouper les informations qu&#x27;ils contiennent, indiquent eux-m\u00eames que l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 et la pr\u00e9cision des informations fournies ne sont pas garanties, et que leurs mentions ne permettent pas de s&#x27;assurer que l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des revenus susceptibles d&#x27;\u00eatre encaiss\u00e9s sur l&#x27;ensemble des comptes bancaires ouverts sur ce profil a \u00e9t\u00e9 prise en compte, et d&#x27;autre part que les plus-values et moins-values r\u00e9alis\u00e9es ne peuvent \u00eatre valablement calcul\u00e9es et v\u00e9rifi\u00e9es, en absence des prix de cession unitaire, des prix d&#x27;acquisition unitaire, du nombre de titres, et de documents permettant de constater \u00e0 quelle date et \u00e0 quel prix les titres en cause sont entr\u00e9s dans le patrimoine de M. A. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, et sans qu&#x27;il soit besoin d&#x27;ordonner la production par le ministre de documents compl\u00e9mentaires, que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de la somme que le requ\u00e9rant demande au titre des frais expos\u00e9s par lui et non compris dans les d\u00e9pens DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 24 avril 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Topin, pr\u00e9sidente, - M. Magnard, premier conseiller, - Mme Jayer, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 15 mai 2024. Le rapporteur, F. MAGNARDLa pr\u00e9sidente, E. TOPIN La greffi\u00e8re, C. ABDI-OUAMRANE La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 7<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 2\u00e8me chambre, 15 mai 2024, n\u00b0 23PA00849 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0828e6d6c218-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/forfait-fiscal-suisse-le-contribuable-impose-a-la-depense-n-est-resident-suisse\/\">Forfait fiscal suisse : le contribuable impos\u00e9 \u00ab \u00e0 la d\u00e9pense \u00bb n&#x27;est r\u00e9sident suisse au sens de la convention que si la base forfaitaire d\u00e9passe ses revenus fran\u00e7ais et suisses, ann\u00e9e par ann\u00e9e<small>CAA Nancy, 10 juillet 2025, n\u00b0 21NC01144<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-se-disant-resident-maltais-puis-suisse-mais-vivant-dans-sa-maison-de\/\">Couple se disant r\u00e9sident maltais puis suisse mais vivant dans sa maison de Sciez : foyer en France et foyer d&#x27;habitation permanent en France au sens de la convention franco-suisse<small>TA Grenoble, 8 d\u00e9cembre 2023, n\u00b0 2102771<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-et-forfait-suisse-les-dividendes-de-la\/\">Holding luxembourgeoise sans substance et forfait suisse : les dividendes de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise sont impos\u00e9s au r\u00e9sident de Suisse, consid\u00e9r\u00e9 comme domicili\u00e9 en France<small>CAA Lyon, 27 octobre 2022, n\u00b0 20LY02679<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Paris15 mai 2024 \u00b7 n\u00b0 23PA00849 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Comptes HSBC en Suisse d\u00e9tenus via des soci\u00e9t\u00e9s des \u00eeles<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"parent":23620,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_acf_changed":false,"mfn-post-hide-title":"","footnotes":""},"class_list":["post-23783","page","type-page","status-publish","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23783","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=23783"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23783\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":27187,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23783\/revisions\/27187"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23620"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=23783"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}