{"id":23782,"date":"2026-11-08T14:36:01","date_gmt":"2026-11-08T13:36:01","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-et-geres-par-une-sur-le-co-titulaire-qui-dit-en\/"},"modified":"2026-11-08T21:52:07","modified_gmt":"2026-11-08T20:52:07","slug":"comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-et-geres-par-une-sur-le-co-titulaire-qui-dit-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-et-geres-par-une-sur-le-co-titulaire-qui-dit-en\/","title":{"rendered":"Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts et g\u00e9r\u00e9s par une s\u0153ur : le co-titulaire qui dit en avoir ignor\u00e9 l&rsquo;existence reste impos\u00e9 sur dix ans malgr\u00e9 son non-lieu p\u00e9nal"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">5 avril 2024 \u00b7 n\u00b0 22PA03236 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts et g\u00e9r\u00e9s par une s\u0153ur : le co-titulaire qui dit en avoir ignor\u00e9 l&#x27;existence reste impos\u00e9 sur dix ans malgr\u00e9 son non-lieu p\u00e9nal<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme la taxation d&#x27;office, pour les ann\u00e9es 2007 \u00e0 2016, des revenus reconstitu\u00e9s d&#x27;avoirs d\u00e9tenus chez HSBC Private Bank \u00e0 Gen\u00e8ve par un contribuable co-titulaire de deux profils clients ouverts et g\u00e9r\u00e9s par sa s\u0153ur, malgr\u00e9 le non-lieu dont il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 au p\u00e9nal.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les donn\u00e9es de la \u00ab base client \u00bb de HSBC Private Bank, saisies par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire puis transmises au fisc (article L. 101 du LPF), d\u00e9signaient le contribuable comme co-titulaire du profil \u00ab 32575BT \u00bb et titulaire d&#x27;un pouvoir d&#x27;administration sur le profil \u00ab Julis Asset Holdings Limited \u00bb, regroupant 21 sous-comptes.<\/li><li>Une r\u00e9ponse \u00e0 la demande de justifications (article L. 16 du LPF) qui se borne \u00e0 contester l&#x27;origine des donn\u00e9es et \u00e0 r\u00e9clamer les pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure p\u00e9nale \u00e9quivaut \u00e0 un d\u00e9faut de r\u00e9ponse : taxation d&#x27;office (article L. 69 du LPF) des revenus reconstitu\u00e9s selon l&#x27;article 151 du CGI.<\/li><li>Les soldes ayant vari\u00e9 entre novembre 2005 et f\u00e9vrier 2007 (de 7\u00a0663\u00a0984,13 \u00e0 11\u00a0503\u00a0021,53 dollars pour le second profil), l&#x27;utilisation de comptes non d\u00e9clar\u00e9s est \u00e9tablie et pr\u00e9sum\u00e9e se poursuivre les ann\u00e9es suivantes : d\u00e9lai de reprise de dix ans (article L. 169 du LPF, article 1649 A du CGI).<\/li><li>La cl\u00f4ture des profils en janvier et f\u00e9vrier 2009 ne suffit pas \u00e0 renverser cette pr\u00e9somption, faute de justifier du sort des fonds transf\u00e9r\u00e9s vers d&#x27;autres comptes en Suisse ; le non-lieu p\u00e9nal est sans incidence et la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est maintenue.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable inscrit comme co-titulaire de comptes suisses ouverts et g\u00e9r\u00e9s par un membre de sa famille peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en soutenant qu&#x27;il en ignorait l&#x27;existence et qu&#x27;il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d&#x27;un non-lieu p\u00e9nal ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour \u00e9carte d&#x27;abord les critiques de proc\u00e9dure : un premier examen de situation fiscale personnelle engag\u00e9 en 2010 et clos sans rectification n&#x27;interdisait pas un nouveau contr\u00f4le, puisque le contribuable avait alors ni\u00e9 d\u00e9tenir des comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et que les \u00e9l\u00e9ments obtenus ensuite aupr\u00e8s de l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 l&#x27;inexactitude de ses d\u00e9clarations (article L. 50 du LPF). Les pi\u00e8ces transmises par le parquet pouvaient \u00eatre utilis\u00e9es, m\u00eame issues de donn\u00e9es d\u00e9rob\u00e9es. Sur le fond, les ordonnances et jugement p\u00e9naux qu&#x27;il a lui-m\u00eame produits \u00e9tablissent qu&#x27;il \u00e9tait l\u00e9galement co-titulaire des comptes du profil \u00ab 32575BT \u00bb et disposait d&#x27;un pouvoir d&#x27;administration sur l&#x27;autre profil : son ignorance all\u00e9gu\u00e9e et le non-lieu faute de charges suffisantes ne changent rien aux cons\u00e9quences fiscales. Les variations de solde de 2005 \u00e0 2007 prouvent l&#x27;utilisation de comptes non d\u00e9clar\u00e9s, ce qui fait pr\u00e9sumer leur utilisation ult\u00e9rieure et ouvre le d\u00e9lai de reprise de dix ans. Les attestations de cl\u00f4ture de 2009 ne d\u00e9montrent pas que les avoirs transf\u00e9r\u00e9s vers d&#x27;autres comptes suisses auraient produit des revenus inf\u00e9rieurs \u00e0 ceux reconstitu\u00e9s. L&#x27;importance des avoirs, leur origine inconnue et la cr\u00e9ation d&#x27;un profil en 2005 pour \u00e9chapper \u00e0 la transposition d&#x27;une directive europ\u00e9enne de 2003 justifient la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>\u00catre simplement inscrit comme co-titulaire ou mandataire d&#x27;un compte \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger suffit \u00e0 engager sa propre responsabilit\u00e9 fiscale, m\u00eame si un parent g\u00e8re seul le compte. Le titulaire doit le d\u00e9clarer chaque ann\u00e9e et, en cas de contr\u00f4le, r\u00e9pondre pr\u00e9cis\u00e9ment sur l&#x27;origine des avoirs et sur le sort des fonds : contester la mani\u00e8re dont les informations ont \u00e9t\u00e9 obtenues ne tient pas lieu de r\u00e9ponse. Fermer un compte ne met pas fin \u00e0 la pr\u00e9somption si les avoirs ont \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9s ailleurs sans tra\u00e7abilit\u00e9, et une issue favorable au p\u00e9nal ne prot\u00e8ge pas devant le juge de l&#x27;imp\u00f4t. Toute situation familiale de comptes communs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger m\u00e9rite d&#x27;\u00eatre document\u00e9e et r\u00e9gularis\u00e9e.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=134cdbc57b87-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 151<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1746<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.101<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 celle r\u00e9sultant de l&#x27;article 7 de la loi du 23 octobre 2018 relative \u00e0 la lutte contre la fraude : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger () \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_22PA03236_20240405.xml 2024-04-10 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 22PA03236 2024-04-05 LE GO D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-03-14 24120 5\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2016. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">19. En l&#x27;esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment des mentions non s\u00e9rieusement contest\u00e9es de la proposition de rectification du 21 d\u00e9cembre 2017, que le solde cr\u00e9diteur des sous-comptes du profil client &quot; 32575BT &quot; dont M. B \u00e9tait co-titulaire a \u00e9t\u00e9 port\u00e9 de 17 975,06 dollars am\u00e9ricains en novembre 2005 \u00e0 26 987,35 dollars am\u00e9ricains en f\u00e9vrier 2007, et que, sur la m\u00eame p\u00e9riode, le solde cr\u00e9diteur des sous-comptes du profil client &quot; Julis Asset Holdings Limited &quot;, dont l&#x27;appelant \u00e9tait \u00e9galement [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 35 594 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2016. Par un jugement n\u00b0 2012655 du 17 mai 2022, le tribunal administratif de Paris, apr\u00e8s avoir prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur des d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s au titre de l&#x27;amende pr\u00e9vue au IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 14 juillet 2022, 15 mai 2023, 25 juillet 2023 et 21 septembre 2023, ce dernier n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9, M. B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Le Go, avocate, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 2012655 du 17 mai 2022 du tribunal administratif de Paris, en tant qu&#x27;il rejette le surplus de sa demande ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions maintenues \u00e0 sa charge ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 10 000 euros au titre des frais irr\u00e9p\u00e9tibles. Il soutient que : - les \u00e9l\u00e9ments de preuve sur lesquels l&#x27;administration s&#x27;est fond\u00e9e pour asseoir les impositions en litige ne satisfont pas au principe de loyaut\u00e9 de la preuve, d\u00e8s lors qu&#x27;ils : - lui ont \u00e9t\u00e9 transmis par le Parquet dans le cadre d&#x27;une enqu\u00eate pr\u00e9liminaire, en m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article L.101 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - ont \u00e9t\u00e9 recueillis en violation des droits de la d\u00e9fense, ainsi que l&#x27;a jug\u00e9 la Chambre de l&#x27;instruction d&#x27;Aix-en-Provence pour annuler les proc\u00e8s-verbaux d&#x27;audition du 22 mars 2017, lesquels ne peuvent donc servir de fondement aux impositions en litige ; - sont irrecevables, car proc\u00e9dant d&#x27;un recel de donn\u00e9es informatiques vol\u00e9es auquel ont particip\u00e9 les services fiscaux ; - ont \u00e9t\u00e9 confectionn\u00e9s par l&#x27;administration elle-m\u00eame, sous la forme de fiches de synth\u00e8se individuelles, pr\u00e9alablement m\u00eame \u00e0 la communication des \u00e9l\u00e9ments transmis par le Parquet ; - l&#x27;article L. 10-0 AA du livre des proc\u00e9dures fiscales, qui n&#x27;\u00e9tait pas encore entr\u00e9 en vigueur, n&#x27;autorisait pas l&#x27;administration fiscale \u00e0 fonder les impositions contest\u00e9es sur des donn\u00e9es vol\u00e9es ; - l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement mis en \u0153uvre, d\u00e8s lors que la demande d&#x27;\u00e9claircissement et de justification n&#x27;\u00e9tait pas pr\u00e9cise et ne renvoyait \u00e0 aucun flux mon\u00e9taire ; - en ne le mettant pas en demeure de compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse du 27 octobre 2017, qui a \u00e9t\u00e9 \u00e0 tort assimil\u00e9e \u00e0 un d\u00e9faut de r\u00e9ponse, l&#x27;administration a m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article L. 16 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, ainsi que leur interpr\u00e9tation par le paragraphe 140 du BOI-CF-IOR-50-30 ; - en lui notifiant des rectifications au titre des ann\u00e9es 2007 et 2008, alors que celles-ci avaient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 contr\u00f4l\u00e9es \u00e0 l&#x27;occasion d&#x27;un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle engag\u00e9 le 23 f\u00e9vrier 2010, l&#x27;administration, qui ne peut lui opposer la fourniture d&#x27;\u00e9l\u00e9ments inexacts ou incomplets faute d&#x27;avoir alors mis en \u0153uvre les dispositions de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, a m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article L. 50 du m\u00eame livre ; - l&#x27;administration n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 invoquer le b\u00e9n\u00e9fice du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial de dix ans, d\u00e8s lors que les dispositions de l&#x27;article L. 170 du livre des proc\u00e9dures fiscales mentionn\u00e9es dans sa demande de justifications du 22 septembre 2017 ont \u00e9t\u00e9 abrog\u00e9es par la loi n\u00b0 2012-1510 du 29 d\u00e9cembre 2012 ; le b\u00e9n\u00e9fice de ce d\u00e9lai sp\u00e9cial ne peut davantage \u00eatre justifi\u00e9 par un manquement aux obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, lequel est sanctionn\u00e9 par l&#x27;amende pr\u00e9vue au IV de l&#x27;article 1736 du m\u00eame code, qui a fait l&#x27;objet d&#x27;un d\u00e9gr\u00e8vement au cas d&#x27;esp\u00e8ce ; en ne se pr\u00e9valant que d&#x27;\u00e9l\u00e9ments relatifs \u00e0 la situation des comptes en 2007, l&#x27;administration ne d\u00e9montre pas qu&#x27;ils ont continu\u00e9 \u00e0 \u00eatre utilis\u00e9s sur les ann\u00e9es 2008 \u00e0 2016 ; au demeurant, il est \u00e9tabli que ces comptes ont \u00e9t\u00e9 cl\u00f4tur\u00e9s en 2009 ; - sa s\u0153ur \u00e9tait seule d\u00e9tentrice des comptes concern\u00e9s, ainsi que le r\u00e9v\u00e8lent l&#x27;ordonnance du juge d&#x27;instruction du 8 mars 2022 constatant l&#x27;absence de charges suffisantes \u00e0 son encontre, et le jugement du tribunal correctionnel de Marseille du 30 novembre 2022 ; sa s\u0153ur est aujourd&#x27;hui la seule titulaire d&#x27;un compte ouvert en Suisse aupr\u00e8s de la Julius B\u00e4r ; - l&#x27;extrapolation op\u00e9r\u00e9e par le service sur les ann\u00e9es 2008 \u00e0 2016, \u00e0 partir des donn\u00e9es relatives aux ann\u00e9es 2005 \u00e0 2007, est exag\u00e9r\u00e9e et non probante ; une attestation de la banque HSBC en date du 23 janvier 2020 \u00e9tablit que le profil client &quot; 32575BT &quot; ne disposait plus d&#x27;avoirs au 31 d\u00e9cembre 2008 et que le solde du profil client &quot; Julis Asset Holdings Limited &quot; s&#x27;\u00e9levait, \u00e0 la m\u00eame date, \u00e0 159 172 dollars am\u00e9ricains ; - les p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 sont injustifi\u00e9es. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense enregistr\u00e9s les 27 octobre 2022, 29 juin 2023 et 8 ao\u00fbt 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. B ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales ; - le code de proc\u00e9dure p\u00e9nale ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Marjanovic ; - les conclusions de M. Perroy, rapporteur public ; - et les observations de Me Le Go, pour M. B. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A la suite d&#x27;une demande d&#x27;entraide judiciaire pr\u00e9sent\u00e9e par les autorit\u00e9s suisses, le procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal judiciaire de Nice a fait proc\u00e9der, le 20 janvier 2009, \u00e0 une perquisition au domicile d&#x27;un ancien informaticien de la filiale suisse de l&#x27;\u00e9tablissement britannique HSBC Private Bank, soup\u00e7onn\u00e9 d&#x27;avoir d\u00e9rob\u00e9 des donn\u00e9es de la &quot; base client &quot; de cet \u00e9tablissement. Sur le fondement de l&#x27;article L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, il a communiqu\u00e9 les donn\u00e9es saisies \u00e0 l&#x27;administration fiscale, qui, apr\u00e8s avoir analys\u00e9 les fichiers recueillis et retranscrit les \u00e9l\u00e9ments d&#x27;informations qu&#x27;ils contenaient dans des fiches de synth\u00e8se individuelles, a estim\u00e9 qu&#x27;il existait une pr\u00e9somption que M. B soit d\u00e9tenteur de comptes ouverts en Suisse dans les livres de la banque HSBC Private Bank de Gen\u00e8ve, via deux profils clients associ\u00e9s \u00e0 des comptes bancaires. Sur avis conforme de la commission des infractions fiscales, l&#x27;administration fiscale a d\u00e9pos\u00e9 plainte aupr\u00e8s du procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal de grande instance de Marseille le 20 d\u00e9cembre 2013 contre M. B pour soup\u00e7ons de minoration des d\u00e9clarations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2012 et d&#x27;imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2012. A l&#x27;issue de l&#x27;enqu\u00eate pr\u00e9liminaire, une information judiciaire a \u00e9t\u00e9 ouverte contre X, le 15 janvier 2014, notamment des chefs de fraude fiscale et blanchiment de fraude fiscale. L&#x27;administration fiscale a exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s des autorit\u00e9s judiciaires le 6 juillet 2017. Le 22 septembre 2017, elle a adress\u00e9 \u00e0 M. B une demande de justifications portant sur les avoirs et revenus d&#x27;avoirs d\u00e9tenus aupr\u00e8s de HSBC Private Bank au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2016. Assimilant le courrier de M. B du 27 octobre 2017 \u00e0 une absence de r\u00e9ponse de sa part, l&#x27;administration a reconstitu\u00e9, en application de l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le montant des revenus issus d&#x27;avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2016 et tax\u00e9 ces revenus d&#x27;office sur le fondement de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. M. B rel\u00e8ve r\u00e9guli\u00e8rement appel du jugement du 17 mai 2022 par lequel le tribunal administratif de Paris, apr\u00e8s avoir prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur des d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s au titre de l&#x27;amende pr\u00e9vue au IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 la suite de cette rectification, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, la seule circonstance qu&#x27;avant de mettre en \u0153uvre \u00e0 l&#x27;\u00e9gard du contribuable les pouvoirs qu&#x27;elle tient du titre II du livre des proc\u00e9dures fiscales aux fins de proc\u00e9der au contr\u00f4le de son dossier fiscal et de recueillir les \u00e9l\u00e9ments n\u00e9cessaires pour, le cas \u00e9ch\u00e9ant, \u00e9tablir des impositions suppl\u00e9mentaires, l&#x27;administration aurait dispos\u00e9 d&#x27;informations relatives \u00e0 ce contribuable issues de documents obtenus de mani\u00e8re frauduleuse par un tiers est, par elle-m\u00eame, sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. 3. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsqu&#x27;elle a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;un contribuable au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration des imp\u00f4ts ne peut plus proc\u00e9der \u00e0 des rectifications pour la m\u00eame p\u00e9riode et pour le m\u00eame imp\u00f4t, \u00e0 moins que le contribuable ne lui ait fourni des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts (.) &quot;. 4. Au soutien du moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent, M. B expose qu&#x27;il a fait l&#x27;objet, au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009, d&#x27;un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle engag\u00e9 le 23 f\u00e9vrier 2010 et qui a \u00e9t\u00e9 conclu sans rectifications alors m\u00eame que l&#x27;administration fiscale avait re\u00e7u communication, les 2 septembre 2009 et 10 janvier 2010, d&#x27;\u00e9l\u00e9ments transmis par le procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal judiciaire de Nice qui lui auraient permis de soup\u00e7onner qu&#x27;il \u00e9tait co-titulaire de comptes bancaires non d\u00e9clar\u00e9s ouverts en Suisse. Toutefois, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et n&#x27;est pas s\u00e9rieusement contest\u00e9 par l&#x27;appelant qu&#x27;invit\u00e9, \u00e0 l&#x27;occasion de ce contr\u00f4le, \u00e0 produire les relev\u00e9s de ses comptes courants et comptes financiers de toute nature, il s&#x27;est born\u00e9 \u00e0 pr\u00e9senter les relev\u00e9s de ses comptes financiers d\u00e9tenus en France, en niant la d\u00e9tention de comptes bancaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Dans ces conditions, d\u00e8s lors que l&#x27;exercice ult\u00e9rieur de son droit de communication aupr\u00e8s de l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire dans le cadre de la proc\u00e9dure p\u00e9nale engag\u00e9e \u00e0 l&#x27;encontre de M. B lui permettait d&#x27;\u00e9tablir le caract\u00e8re inexact des \u00e9l\u00e9ments fournis par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 \u00e0 l&#x27;occasion du contr\u00f4le engag\u00e9 le 23 f\u00e9vrier 2010, l&#x27;administration fiscale n&#x27;a pas m\u00e9connu les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales en proc\u00e9dant \u00e0 un nouveau contr\u00f4le sur pi\u00e8ces du dossier du contribuable et en lui notifiant, par une proposition de rectification du 26 juin 2018, le rehaussement de ses bases d&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre, notamment, des ann\u00e9es 2008 et 2009. Par suite, et sans que l&#x27;appelant puisse utilement se pr\u00e9valoir du d\u00e9faut de mise en \u0153uvre des dispositions de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales \u00e0 l&#x27;occasion de l&#x27;examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article L. 50 du m\u00eame livre doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 5. En troisi\u00e8me lieu, aux termes, d&#x27;une part, de l&#x27;article L. 81 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Le droit de communication permet aux agents de l&#x27;administration, pour l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;assiette et le contr\u00f4le des imp\u00f4ts, d&#x27;avoir connaissance des documents et des renseignements mentionn\u00e9s aux articles du pr\u00e9sent chapitre dans les conditions qui y sont pr\u00e9cis\u00e9es () &quot;. L&#x27;article L. 82 C de ce livre pr\u00e9voit quant \u00e0 lui : &quot; A l&#x27;occasion de toute instance devant les juridictions civiles ou criminelles, le minist\u00e8re public peut communiquer les dossiers \u00e0 l&#x27;administration des finances &quot; et l&#x27;article L. 101 du m\u00eame livre pr\u00e9voit que : &quot; L&#x27;autorit\u00e9 judiciaire doit communiquer \u00e0 l&#x27;administration des finances toute indication qu&#x27;elle peut recueillir, de nature \u00e0 faire pr\u00e9sumer une fraude commise en mati\u00e8re fiscale ou une man\u0153uvre quelconque ayant eu pour objet ou ayant pour r\u00e9sultat de frauder ou de compromettre un imp\u00f4t, qu&#x27;il s&#x27;agisse d&#x27;une instance civile ou commerciale ou d&#x27;une information criminelle ou correctionnelle m\u00eame termin\u00e9e par un non-lieu &quot;. Aux termes, d&#x27;autre part, de l&#x27;article 49 du code de proc\u00e9dure p\u00e9nale : &quot; Le juge d&#x27;instruction est charg\u00e9 de proc\u00e9der aux informations () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 75 du m\u00eame code : &quot; Les officiers de police judiciaire et, sous le contr\u00f4le de ceux-ci, les agents de police judiciaire () proc\u00e8dent \u00e0 des enqu\u00eates pr\u00e9liminaires soit sur les instructions du procureur de la R\u00e9publique, soit d&#x27;office. \/ Ces op\u00e9rations rel\u00e8vent de la surveillance du procureur g\u00e9n\u00e9ral. () &quot;. Aux termes du 1 de l&#x27;article 1746 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable aux faits de l&#x27;esp\u00e8ce : &quot; Le fait de mettre les agents habilit\u00e9s \u00e0 constater les infractions \u00e0 la l\u00e9gislation fiscale dans l&#x27;impossibilit\u00e9 d&#x27;accomplir leurs fonctions est puni d&#x27;une amende de 25 000 \u20ac, prononc\u00e9e par le tribunal correctionnel. En cas de r\u00e9cidive de cette infraction, le tribunal peut, outre cette amende, prononcer une peine de six mois d&#x27;emprisonnement &quot;. 6. Il r\u00e9sulte des dispositions des articles L. 82 C et L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans leur r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige, eu \u00e9gard \u00e0 leur objet et lues \u00e0 la lumi\u00e8re des travaux parlementaires de la loi du 4 avril 1926 dont elles sont issues, que l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire peut r\u00e9guli\u00e8rement transmettre \u00e0 l&#x27;administration fiscale, spontan\u00e9ment ou sur demande adress\u00e9e au minist\u00e8re public, tous \u00e9l\u00e9ments r\u00e9v\u00e9l\u00e9s par une instance civile ou p\u00e9nale ou recueillis par elle dans le cadre d&#x27;une proc\u00e9dure judiciaire et que si le l\u00e9gislateur n&#x27;a mentionn\u00e9, parmi ces proc\u00e9dures, que les informations criminelles ou correctionnelles, il ne saurait \u00eatre regard\u00e9, compte tenu de l&#x27;\u00e9volution des r\u00e8gles de proc\u00e9dure p\u00e9nale depuis l&#x27;adoption de ces dispositions, comme ayant entendu permettre l&#x27;exclusion du champ du droit de communication de l&#x27;administration fiscale les \u00e9l\u00e9ments recueillis dans le cadre d&#x27;une enqu\u00eate pr\u00e9liminaire, alors m\u00eame qu&#x27;elle aurait fait l&#x27;objet d&#x27;un classement sans suite. 7. Il s&#x27;ensuit que M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que les \u00e9l\u00e9ments recueillis par le procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal judiciaire de Nice dans le cadre d&#x27;une enqu\u00eate pr\u00e9liminaire ont \u00e9t\u00e9 transmis \u00e0 l&#x27;administration fiscale, les 2 septembre 2009 et 10 janvier 2010, en m\u00e9connaissance des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 8. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable en l&#x27;esp\u00e8ce : &quot; En vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration peut demander au contribuable des \u00e9claircissements. Elle peut, en outre, lui demander des justifications au sujet () des avoirs ou revenus d&#x27;avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 16 A du m\u00eame livre : &quot; Les demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications fixent au contribuable un d\u00e9lai de r\u00e9ponse qui ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 deux mois. \/ Lorsque le contribuable a r\u00e9pondu de fa\u00e7on insuffisante aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications, l&#x27;administration lui adresse une mise en demeure d&#x27;avoir \u00e0 compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse dans un d\u00e9lai de trente jours en pr\u00e9cisant les compl\u00e9ments de r\u00e9ponse qu&#x27;elle souhaite. &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article L. 69 de ce livre : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions particuli\u00e8res au mode de d\u00e9termination des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, sont tax\u00e9s d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16 &quot;. 9. En l&#x27;esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, d&#x27;une part, qu&#x27;en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l&#x27;administration fiscale a adress\u00e9 \u00e0 M. B, le 22 septembre 2017, une demande de justification des avoirs et revenus d&#x27;avoirs d\u00e9tenus sur les sous-comptes bancaires des profils clients &quot; 32575BT &quot; et &quot; Julis Asset Holdings Limited &quot; cr\u00e9\u00e9s aupr\u00e8s de la banque suisse HSBC Private Bank et dont les \u00e9l\u00e9ments recueillis dans le cadre de l&#x27;exercice par l&#x27;administration de son droit de communication aupr\u00e8s de l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire permettaient de l&#x27;identifier comme co-titulaire de ces profils et sous-comptes. En sollicitant de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, apr\u00e8s avoir vis\u00e9 les textes applicables, longuement rappel\u00e9 la teneur des informations transmises par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire et pr\u00e9cis\u00e9 les num\u00e9ros des 21 sous-comptes concern\u00e9s ainsi que le d\u00e9tail des soldes des profils clients constat\u00e9s en f\u00e9vrier 2007, de justifier des avoirs et revenus d&#x27;avoirs d\u00e9tenus dans ce cadre, l&#x27;administration a suffisamment pr\u00e9cis\u00e9 l&#x27;objet de sa demande de justifications. Par suite, M. B, qui ne peut s\u00e9rieusement objecter que cette demande ne se rapportait \u00e0 aucun flux financier pr\u00e9cis\u00e9ment identifi\u00e9, n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l&#x27;administration aurait irr\u00e9guli\u00e8rement mis en \u0153uvre \u00e0 son endroit la proc\u00e9dure de demande de justifications pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 10. D&#x27;autre part, il r\u00e9sulte \u00e9galement de l&#x27;instruction que, dans sa r\u00e9ponse du 27 octobre 2017 \u00e0 cette demande de justifications de l&#x27;administration, M. B s&#x27;est born\u00e9 \u00e0 contester les conditions dans lesquelles des donn\u00e9es d\u00e9rob\u00e9es par un salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC Private Bank ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 la disposition des autorit\u00e9s fran\u00e7aises et \u00e0 r\u00e9clamer la communication des \u00e9l\u00e9ments de la proc\u00e9dure judiciaire auxquels s&#x27;est r\u00e9f\u00e9r\u00e9 le service, sans apporter aucun justificatif concernant les avoirs et revenus d&#x27;avoir d\u00e9tenus par lui sur les profils et sous-comptes mentionn\u00e9s au point pr\u00e9c\u00e9dent. Dans ces conditions, l&#x27;administration fiscale \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 assimiler ce courrier de M. B, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 compl\u00e9t\u00e9 ult\u00e9rieurement, \u00e0 un d\u00e9faut de r\u00e9ponse et \u00e0 taxer d&#x27;office l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales sans \u00eatre tenue de le mettre pr\u00e9alablement en demeure de compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse. A cet \u00e9gard, l&#x27;appelant ne peut en tout \u00e9tat de cause utilement invoquer le paragraphe 140 de la documentation administrative BOI-CF-IOR-50-30, qui est relatif \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition et ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme comportant une interpr\u00e9tation d&#x27;un texte fiscal au sens de l&#x27;article L. 80 A du m\u00eame livre. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la validit\u00e9 des \u00e9l\u00e9ments de preuve sur lesquels l&#x27;administration fiscale s&#x27;est fond\u00e9e pour asseoir les impositions en litige : 11. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 10-0 AA du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans le cadre des proc\u00e9dures pr\u00e9vues au pr\u00e9sent titre, \u00e0 l&#x27;exception de celles mentionn\u00e9es aux articles L. 16 B et L. 38, ne peuvent \u00eatre \u00e9cart\u00e9s au seul motif de leur origine les documents, pi\u00e8ces ou informations que l&#x27;administration utilise et qui sont r\u00e9guli\u00e8rement port\u00e9s \u00e0 sa connaissance () en application des droits de communication qui lui sont d\u00e9volus par d&#x27;autres textes &quot;. Par une d\u00e9cision n\u00b0 2013-679 DC du 4 d\u00e9cembre 2013, le Conseil constitutionnel a jug\u00e9 que ces dispositions ne sauraient, sans porter atteinte aux exigences d\u00e9coulant de l&#x27;article 16 de la D\u00e9claration de 1789, permettre aux services fiscaux et douaniers de se pr\u00e9valoir de pi\u00e8ces ou documents obtenus par une autorit\u00e9 administrative ou judiciaire dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ult\u00e9rieurement ill\u00e9gales par le juge. 12. Si M. B soutient qu&#x27;avant l&#x27;entr\u00e9e en vigueur des dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent, l&#x27;administration fiscale n&#x27;\u00e9tait pas fond\u00e9e \u00e0 asseoir une imposition sur des \u00e9l\u00e9ments obtenus ou \u00e9tablis de mani\u00e8re d\u00e9loyale, il n&#x27;\u00e9tablit toutefois, ni m\u00eame n&#x27;all\u00e8gue que les modalit\u00e9s d&#x27;obtention, d\u00e9crites au point 1 du pr\u00e9sent arr\u00eat, des pi\u00e8ces r\u00e9guli\u00e8rement transmises par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire \u00e0 l&#x27;administration fiscale en application de l&#x27;article L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, auraient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es ill\u00e9gales par le juge comp\u00e9tent, la chambre criminelle de la Cour de cassation, par sa d\u00e9cision n\u00b0 13-85.042 du 27 novembre 2013, ayant au contraire confirm\u00e9 la lic\u00e9it\u00e9 de la perquisition men\u00e9e par le procureur de la R\u00e9publique de Nice le 20 janvier 2009. Dans ces conditions, les informations obtenues dans ce cadre, et qui sont oppos\u00e9es au contribuable dans le pr\u00e9sent litige, ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 obtenues par une autorit\u00e9 administrative ou judiciaire dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ult\u00e9rieurement ill\u00e9gales par le juge et la circonstance qu&#x27;elles proviennent de documents vol\u00e9s par la personne qui a fait l&#x27;objet de la perquisition est sans incidence sur leur valeur probante. 13. D&#x27;autre part, la circonstance que la chambre de l&#x27;instruction de la cour d&#x27;appel d&#x27;Aix-en-Provence a, pour son arr\u00eat n\u00b0 2020\/03144 du 16 d\u00e9cembre 2020, prononc\u00e9 la nullit\u00e9 du proc\u00e8s-verbal de son audition en date du 22 mars 2017 au motif qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 \u00e9tabli en m\u00e9connaissance des droits de la d\u00e9fense n&#x27;a pas pour effet de priver l&#x27;administration fiscale du droit de s&#x27;en pr\u00e9valoir pour \u00e9tablir les impositions et n&#x27;est, a fortiori, pas de nature \u00e0 elle seule, contrairement \u00e0 ce que soutient l&#x27;appelant, \u00e0 justifier la d\u00e9charge des impositions en litige. 14. Enfin, la circonstance qu&#x27;avant m\u00eame leur communication par le procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal judiciaire de Nice dans les conditions expos\u00e9es au point 1 du pr\u00e9sent arr\u00eat, l&#x27;administration fiscale aurait utilis\u00e9 les donn\u00e9es d\u00e9rob\u00e9es par l&#x27;ancien informaticien de la filiale suisse de l&#x27;\u00e9tablissement britannique HSBC Private Bank pour \u00e9tablir des fiches de synth\u00e8se individuelles n&#x27;est pas davantage de nature \u00e0 entrainer la d\u00e9charge des impositions contest\u00e9es, qui ne se fondent pas exclusivement sur lesdites fiches de synth\u00e8se mais sur l&#x27;ensemble des \u00e9l\u00e9ments recueillis par l&#x27;administration pour \u00e9tablir l&#x27;existence et la consistance d&#x27;avoirs d\u00e9tenus sur des comptes non d\u00e9clar\u00e9s utilis\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. En ce qui concerne le d\u00e9lai de reprise : 15. Si, dans sa demande d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications pr\u00e9cit\u00e9e, adress\u00e9e le 22 septembre 2017 \u00e0 M. B, l&#x27;administration fiscale s&#x27;est pr\u00e9value des dispositions des articles L. 170 et L. 188 B du livre des proc\u00e9dures fiscales pour revendiquer le b\u00e9n\u00e9fice du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial de dix ans, elle a, au stade de la proposition de rectification du 21 d\u00e9cembre 2017, fond\u00e9 l&#x27;application de ce d\u00e9lai sur celles du 4\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Il s&#x27;ensuit que le moyen tir\u00e9 de ce que l&#x27;article L. 170 du m\u00eame livre, dans sa version mentionn\u00e9e dans la demande pr\u00e9cit\u00e9e du 22 septembre 2017, a \u00e9t\u00e9 abrog\u00e9 par la loi n\u00b0 2012-1510 du 29 d\u00e9cembre 2012 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme inop\u00e9rant. 16. Aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 celle r\u00e9sultant de l&#x27;article 58 de la loi du 28 d\u00e9cembre 2011 de finances rectificative pour 2011 : &quot; ()\/ Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles () 1649 A () du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es et concernent un Etat ou un territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. Ce droit de reprise concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es &quot;. Le a du 1\u00b0 du I de l&#x27;article 58 de la loi de finances rectificative pour 2011, applicable aux d\u00e9lais de reprise venant \u00e0 expiration post\u00e9rieurement au 31 d\u00e9cembre 2011, a supprim\u00e9 la condition tenant \u00e0 ce que l&#x27;Etat ou le territoire concern\u00e9 ait conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. 17. Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 celle r\u00e9sultant de l&#x27;article 7 de la loi du 23 octobre 2018 relative \u00e0 la lutte contre la fraude : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger () \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables &quot;. Ces dispositions, qui instaurent l&#x27;obligation, pour tout contribuable domicili\u00e9 en France, de d\u00e9clarer \u00e0 l&#x27;administration les r\u00e9f\u00e9rences de tout compte bancaire ouvert, utilis\u00e9 ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, pr\u00e9voient qu&#x27;\u00e0 d\u00e9faut d&#x27;une telle d\u00e9claration, les fonds ayant transit\u00e9 par ce compte constituent des revenus imposables, sauf pour le contribuable \u00e0 apporter la preuve que les sommes en question n&#x27;entraient pas dans le champ d&#x27;application de l&#x27;imp\u00f4t ou en \u00e9taient exon\u00e9r\u00e9es, ou qu&#x27;elles constituaient des revenus qui avaient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t. Entre dans le champ de l&#x27;obligation d\u00e9clarative pos\u00e9e par ces dispositions tout compte bancaire ouvert, utilis\u00e9 ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par une personne physique, une association ou une soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9e ou \u00e9tablie en France, quel que soit le titulaire de ce compte, y compris notamment si ce titulaire est une soci\u00e9t\u00e9 commerciale. Un compte bancaire ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 pour une ann\u00e9e donn\u00e9e que si l&#x27;utilisateur du compte a, au cours de cette ann\u00e9e, effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit sur ce compte. 18. Eu \u00e9gard \u00e0 l&#x27;objet des dispositions mentionn\u00e9es aux points 16 et 17, qui visent \u00e0 lutter contre l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales, lorsque l&#x27;administration fiscale dispose d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e9tablissant l&#x27;utilisation de comptes non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au titre d&#x27;une ou plusieurs ann\u00e9es, leurs d\u00e9tenteurs ou leurs ayants droit sont pr\u00e9sum\u00e9s, sauf preuve contraire, avoir continu\u00e9 de les utiliser les ann\u00e9es suivantes et avoir m\u00e9connu, au titre de ces ann\u00e9es, l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. L&#x27;administration fiscale est alors fond\u00e9e \u00e0 se pr\u00e9valoir du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial de dix ans pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales aux fins d&#x27;imposer, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au titre de ces ann\u00e9es, tant les transferts r\u00e9alis\u00e9s en provenance ou au b\u00e9n\u00e9fice de ces comptes dissimul\u00e9s que les revenus issus des avoirs y figurant. 19. En l&#x27;esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et notamment des mentions non s\u00e9rieusement contest\u00e9es de la proposition de rectification du 21 d\u00e9cembre 2017, que le solde cr\u00e9diteur des sous-comptes du profil client &quot; 32575BT &quot; dont M. B \u00e9tait co-titulaire a \u00e9t\u00e9 port\u00e9 de 17 975,06 dollars am\u00e9ricains en novembre 2005 \u00e0 26 987,35 dollars am\u00e9ricains en f\u00e9vrier 2007, et que, sur la m\u00eame p\u00e9riode, le solde cr\u00e9diteur des sous-comptes du profil client &quot; Julis Asset Holdings Limited &quot;, dont l&#x27;appelant \u00e9tait \u00e9galement co-titulaire, a \u00e9t\u00e9 port\u00e9 de 7 663 984,13 \u00e0 11 503 021,53 dollars am\u00e9ricains. Ces variations attestant, au titre des ann\u00e9es 2006 et 2007, d&#x27;une utilisation, au sens des dispositions de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de ces comptes non d\u00e9clar\u00e9s, il appartenait au contribuable d&#x27;\u00e9tablir, eu \u00e9gard \u00e0 la pr\u00e9somption \u00e9nonc\u00e9e au point 18, l&#x27;absence d&#x27;utilisation de ces comptes au titre des ann\u00e9es ult\u00e9rieures. A cet \u00e9gard, si M. B, qui ne s&#x27;\u00e9tait pas spontan\u00e9ment pr\u00e9valu de cette circonstance dans sa r\u00e9ponse pr\u00e9cit\u00e9e du 27 octobre 2017, ni dans ses observations responsives du 26 janvier 2018 \u00e0 la proposition de rectification pr\u00e9cit\u00e9e du 21 d\u00e9cembre 2017, \u00e9tablit par la production d&#x27;attestations de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC Private Bank des 31 juillet 2018 et 19 d\u00e9cembre 2019, dont le contenu est corrobor\u00e9 par les constats du jugement, devenu d\u00e9finitif, rendu le 30 novembre 2022 par le tribunal correctionnel de Marseille, que les profils clients mentionn\u00e9s ci-dessus ont \u00e9t\u00e9 respectivement cl\u00f4tur\u00e9s le 6 janvier et le 18 f\u00e9vrier 2009, il n&#x27;\u00e9tablit pas, ce faisant, que les sous-comptes correspondants n&#x27;auraient pas \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9s en 2008 et 2009, et n&#x27;\u00e9tablit pas davantage, ni m\u00eame n&#x27;all\u00e8gue que la cl\u00f4ture des comptes en cause aurait \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e \u00e0 l&#x27;administration fiscale dans les conditions pr\u00e9vues par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En outre, il ressort des motifs, non contest\u00e9s, du jugement pr\u00e9cit\u00e9 du 30 novembre 2022 que les fonds d\u00e9tenus aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC Private Bank ont, post\u00e9rieurement \u00e0 la cl\u00f4ture des comptes litigieux, \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9s &quot; vers d&#x27;autres comptes en Suisse &quot;, alors que, dans la pr\u00e9sente instance, M. B n&#x27;\u00e9tablit ni m\u00eame n&#x27;all\u00e8gue que l&#x27;ouverture et l&#x27;utilisation de ces derniers comptes auraient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es \u00e0 l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise. Dans ces conditions, et alors m\u00eame que l&#x27;administration a, en l&#x27;esp\u00e8ce, abandonn\u00e9 l&#x27;application de l&#x27;amende pr\u00e9vue au IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le moyen tir\u00e9 de ce qu&#x27;elle ne b\u00e9n\u00e9ficiait pas du d\u00e9lai de reprise de dix ans pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales en cas de m\u00e9connaissance de l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne l&#x27;existence et le montant des revenus d&#x27;avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : 20. Aux termes de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office, la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition &quot;. Aux termes de l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Pour l&#x27;application de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l&#x27;imp\u00f4t sur les revenus des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est \u00e9tabli sur le produit du montant de ces avoirs par la moyenne annuelle des taux de rendement brut \u00e0 l&#x27;\u00e9mission des obligations des soci\u00e9t\u00e9s priv\u00e9es &quot;. 21. D&#x27;une part, si M. B persiste \u00e0 soutenir qu&#x27;il ignorait l&#x27;existence des comptes en litige, ouverts et g\u00e9r\u00e9s par sa s\u0153ur Odette, il est toutefois suffisamment \u00e9tabli par les pi\u00e8ces vers\u00e9es au dossier, y compris par celles qu&#x27;il a lui-m\u00eame produites, \u00e0 savoir notamment l&#x27;ordonnance du 8 mars 2022 du vice-pr\u00e9sident charg\u00e9 de l&#x27;instruction pr\u00e8s le tribunal judiciaire de Marseille et le jugement pr\u00e9cit\u00e9 rendu le 30 novembre 2022 par le tribunal correctionnel de Marseille, qu&#x27;il \u00e9tait l\u00e9galement co-titulaire des comptes rattach\u00e9s au profil client &quot; 32575BT &quot; et titulaire d&#x27;un pouvoir d&#x27;administration sur le profil client &quot; Julis Asset Holdings Limited &quot;. Dans ces conditions, la circonstance que le juge d&#x27;instruction ait, en l&#x27;absence de charges suffisantes, ordonn\u00e9 \u00e0 son \u00e9gard un non lieu sur les faits pour lesquels il \u00e9tait p\u00e9nalement poursuivi est sans incidence sur l&#x27;appr\u00e9ciation des cons\u00e9quences fiscales \u00e0 tirer de sa qualit\u00e9 de co-titulaire des comptes en cause. 22. D&#x27;autre part, il ne verse aux d\u00e9bats aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 \u00e9tablir le caract\u00e8re inexact des flux et soldes financiers identifi\u00e9s par l&#x27;administration fiscale, tels que rappel\u00e9s au point 19 du pr\u00e9sent arr\u00eat. 23. Enfin, si, comme indiqu\u00e9 au m\u00eame point 19 du pr\u00e9sent arr\u00eat, il \u00e9tablit que les profils clients litigieux ont \u00e9t\u00e9 cl\u00f4tur\u00e9s respectivement les 6 janvier et 18 f\u00e9vrier 2009 et s&#x27;il produit une attestation de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC Private Bank en date du 23 janvier 2020 indiquant que le profil client &quot; 32575BT &quot; ne disposait plus d&#x27;avoirs au 31 d\u00e9cembre 2008 et que le solde du profil client &quot; Julis Asset Holdings Limited &quot; s&#x27;\u00e9levait, \u00e0 la m\u00eame date, \u00e0 159 172 dollars am\u00e9ricains, il ne fournit cependant aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 d\u00e9montrer que les avoirs pr\u00e9c\u00e9demment d\u00e9tenus sur les sous-comptes attach\u00e9s \u00e0 ces profils, et dont les juridictions r\u00e9pressives ont tenu pour \u00e9tabli qu&#x27;ils avaient \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9s &quot; vers d&#x27;autres comptes en Suisse &quot;, auraient g\u00e9n\u00e9r\u00e9, au titre des impositions suppl\u00e9mentaires qui lui ont \u00e9t\u00e9 assign\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2016, des revenus inf\u00e9rieurs \u00e0 ceux que l&#x27;administration a d\u00e9termin\u00e9s par application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. A cet \u00e9gard, l&#x27;attestation du directeur de la Julius B\u00e4r selon laquelle sa s\u0153ur Odette serait la seule titulaire, depuis le 24 novembre 2009, du compte &quot; 167367 \/ 02\/01. &quot; est d\u00e9pourvue de valeur probante quant au sort de l&#x27;ensemble des fonds qui \u00e9taient d\u00e9tenus en f\u00e9vrier 2007 aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 HSBC Private Bank. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 24. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;\u00c9tat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. () &quot;. 25. En relevant l&#x27;importance du montant des avoirs, \u00e0 l&#x27;origine inconnue, transf\u00e9r\u00e9s sur des comptes non d\u00e9clar\u00e9s ouverts dans un Etat pratiquant alors un secret bancaire tr\u00e8s strict et en soulignant que le profil client &quot; Julis Asset Holdings Limited &quot; avait \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9 le 19 juillet 2005 dans un contexte r\u00e9v\u00e9lant la volont\u00e9 d&#x27;\u00e9chapper aux cons\u00e9quences de la transposition de la directive europ\u00e9enne n\u00b0 2003\/48\/CE du 3 juin 2003, l&#x27;administration \u00e9tablit suffisamment l&#x27;intention d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e de M. B d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t. 26. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 27. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de la somme que M. B demande au titre des frais expos\u00e9s par lui et non compris dans les d\u00e9pens. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction nationale de v\u00e9rification des situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 14 mars 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Marjanovic, pr\u00e9sident de la formation de jugement en application de l&#x27;article R. 222-26 du code de justice administrative, - M. Gobeill, premier conseiller, - M. Dubois, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 5 avril 2024. Le pr\u00e9sident rapporteur, V. MARJANOVIC L&#x27;assesseur le plus ancien, J.F. GOBEILL La greffi\u00e8re, E. VERGNOL La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. No 22PA03236<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 5\u00e8me Chambre, 5 avril 2024, n\u00b0 22PA03236 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=134cdbc57b87-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 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