{"id":23781,"date":"2026-11-08T14:35:54","date_gmt":"2026-11-08T13:35:54","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-au-nom-d-une-societe-panameenne-la-veuve-reste\/"},"modified":"2026-11-08T21:52:01","modified_gmt":"2026-11-08T20:52:01","slug":"comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-au-nom-d-une-societe-panameenne-la-veuve-reste","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-au-nom-d-une-societe-panameenne-la-veuve-reste\/","title":{"rendered":"Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts au nom d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne : la veuve reste redevable des revenus reconstitu\u00e9s, de l&rsquo;amende pour quatre comptes non d\u00e9clar\u00e9s et de la majoration de 80\u00a0%"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">2 octobre 2026 \u00b7 n\u00b0 24PA02226 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts au nom d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne : la veuve reste redevable des revenus reconstitu\u00e9s, de l&#x27;amende pour quatre comptes non d\u00e9clar\u00e9s et de la majoration de 80\u00a0%<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris rejette l&#x27;appel de la veuve d&#x27;un contribuable identifi\u00e9 dans les fichiers HSBC, b\u00e9n\u00e9ficiaire de comptes ouverts \u00e0 Gen\u00e8ve au nom de la soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne Bart International : taxation d&#x27;office de 2007 \u00e0 2014, amendes pour quatre comptes et majorations pour man\u0153uvres frauduleuses confirm\u00e9es.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les donn\u00e9es saisies chez un ancien informaticien de HSBC Private Bank \u00e0 Gen\u00e8ve, transmises par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire, ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 des avoirs non d\u00e9clar\u00e9s ; faute de r\u00e9ponse utile aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements du 25 octobre 2016, la taxation d&#x27;office (article L. 69 du LPF) \u00e9tait r\u00e9guli\u00e8re, le droit de reprise s&#x27;\u00e9tendant \u00e0 dix ans pour ces comptes (article L. 169 du LPF).<\/li><li>Imposer le b\u00e9n\u00e9ficiaire des avoirs log\u00e9s au nom d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne ne revient pas \u00e0 \u00e9carter cette soci\u00e9t\u00e9 comme fictive : la proc\u00e9dure d&#x27;abus de droit (article L. 64 du LPF) n&#x27;avait pas \u00e0 \u00eatre suivie.<\/li><li>Les revenus ont \u00e9t\u00e9 reconstitu\u00e9s \u00e0 partir des soldes au 31 d\u00e9cembre 2006, augment\u00e9s chaque ann\u00e9e du taux de rendement brut des obligations priv\u00e9es (article 151 du CGI) ; des \u00ab listes de revenus \u00bb de la banque assorties de r\u00e9serves, des tableaux de moins-values divergents et une colonne \u00ab imp\u00f4ts eur \u00bb sans justificatif de l&#x27;administration suisse ne prouvent pas l&#x27;exag\u00e9ration.<\/li><li>Quatre num\u00e9ros IBAN et quatre relev\u00e9s distincts : l&#x27;amende de l&#x27;article 1736, IV du CGI est due pour quatre comptes, et la condamnation p\u00e9nale pour un concours d&#x27;infractions ne fait pas obstacle \u00e0 la majoration de 80\u00a0% (article 1729, c du CGI).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le conjoint survivant d&#x27;un titulaire de comptes suisses non d\u00e9clar\u00e9s d\u00e9tenus par une soci\u00e9t\u00e9 offshore peut-il faire r\u00e9duire les impositions en produisant les documents \u00e9mis par la banque ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, si ces documents ne sont pas probants. Apr\u00e8s la transmission des donn\u00e9es de HSBC Private Bank \u00e0 Gen\u00e8ve, l&#x27;administration a \u00e9tabli que le contribuable \u00e9tait le b\u00e9n\u00e9ficiaire des avoirs de comptes ouverts au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International, \u00e9tablie au Panama. Il a r\u00e9pondu aux demandes de justifications que les ann\u00e9es \u00e9taient prescrites, qu&#x27;il n&#x27;avait plus d&#x27;avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger depuis le 5 ao\u00fbt 2009, puis qu&#x27;il n&#x27;\u00e9tait pas le b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique des comptes : la taxation d&#x27;office \u00e9tait justifi\u00e9e, d&#x27;autant qu&#x27;un jugement p\u00e9nal d\u00e9finitif du 27 mars 2019 avait constat\u00e9 qu&#x27;il en \u00e9tait bien le b\u00e9n\u00e9ficiaire. D\u00e9c\u00e9d\u00e9 le 9 septembre 2021, il laisse son \u00e9pouse contester seule les impositions de 2007 \u00e0 2014, avec la charge de la preuve. Les revenus ayant \u00e9t\u00e9 reconstitu\u00e9s \u00e0 partir des soldes connus, elle produit des relev\u00e9s et des \u00ab listes de revenus \u00bb de la banque, mais celles-ci comportent des r\u00e9serves sur leur exactitude et leur usage fiscal et ne permettent pas de calculer les plus-values ; les moins-values invoqu\u00e9es varient d&#x27;un tableau \u00e0 l&#x27;autre, et aucune retenue \u00e0 la source suisse n&#x27;est \u00e9tablie. L&#x27;amende pour quatre comptes non d\u00e9clar\u00e9s et la majoration de 80\u00a0% sont maintenues. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Lorsque des avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s sont d\u00e9couverts, l&#x27;administration peut reconstituer les revenus par extrapolation, et c&#x27;est ensuite au contribuable, ou \u00e0 son conjoint survivant, de d\u00e9montrer le montant r\u00e9el. Les documents de synth\u00e8se d&#x27;une banque priv\u00e9e assortis de r\u00e9serves ne suffisent pas : il faut des relev\u00e9s fiscaux complets, les prix et dates d&#x27;acquisition des titres et la preuve d&#x27;un imp\u00f4t \u00e9tranger effectivement pr\u00e9lev\u00e9. Chaque num\u00e9ro de compte distinct donne lieu \u00e0 une amende. Le contentieux survit au d\u00e9c\u00e8s du titulaire : une r\u00e9gularisation se pr\u00e9pare de son vivant, avec un dossier documentaire complet.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8149c940d084-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 151<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.101<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">21. L\u2019administration fiscale a relev\u00e9 que M. A&#8230; avait utilis\u00e9, au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2014, quatre comptes bancaires associ\u00e9s au \u00ab profil client \u00bb ouvert, au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International, aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank, \u00e9tabli en Suisse, et qu\u2019il n\u2019avait pas d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l\u2019administration fiscale les r\u00e9f\u00e9rences de ces comptes bancaires, en m\u00e9connaissance des dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Mme C&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_24PA02226_20261002.xml 2026-10-07 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 24PA02226 2026-10-02 SELARL ALERION D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2026-09-10 26334 5\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme B&#8230; C&#8230; a demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur avis conforme de la commission des infractions fiscales, elle a donc port\u00e9 plainte aupr\u00e8s du procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal de grande instance de Paris contre l\u2019int\u00e9ress\u00e9, le 20 f\u00e9vrier 2012, estimant qu\u2019il s\u2019\u00e9tait frauduleusement soustrait \u00e0 l\u2019\u00e9tablissement et au paiement d\u2019une partie des imp\u00f4ts dus au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2010 \u2013 Mme C&#8230;, \u00e9pouse de M. A&#8230;, \u00e9tant \u00e9galement vis\u00e9e par cette plainte pour la p\u00e9riode post\u00e9rieure \u00e0 leur mariage, le 14 janvier 2009. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 29 288 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme B... C... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles M. A..., son \u00e9poux d\u00e9c\u00e9d\u00e9, a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2007 et 2008, et auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2110612, 2112466, 2214244 du 19 mars 2024, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 17 mai 2024 et le 18 novembre 2024, Mme C..., repr\u00e9sent\u00e9e par Me Pescayre, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer, \u00e0 titre principal, la d\u00e9charge des imposition contest\u00e9es, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes, \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la r\u00e9duction des impositions contest\u00e9es, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes afin de tenir compte des seuls revenus per\u00e7us sur les comptes bancaires d\u00e9tenus au sein de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank, et n\u2019ayant pas fait l\u2019objet d\u2019une retenue \u00e0 la source en Suisse, et de prononcer la r\u00e9duction de l\u2019amende inflig\u00e9e sur le fondement du IV de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 20 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - l\u2019administration fiscale a mis implicitement en \u0153uvre la proc\u00e9dure de l\u2019abus de droit fiscal pr\u00e9vue par l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales en imposant entre les mains de M. A... les revenus tir\u00e9s des avoirs figurant sur des comptes cr\u00e9dit\u00e9s au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International ; - le recours \u00e0 la taxation d\u2019office n\u2019est pas justifi\u00e9 ; - il y a lieu de ramener les rehaussements aux montants effectivement per\u00e7us sur les comptes bancaires en litige, ces montants ressortant des documents produits aux d\u00e9bats ; - les moins-values r\u00e9alis\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2002 et 2005 doivent \u00eatre imput\u00e9es sur les plus-values r\u00e9alis\u00e9es au titre des ann\u00e9es suivantes ; - des retenues \u00e0 la source ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9es sur les revenus des avoirs en cause et doivent \u00eatre d\u00e9duites des impositions en litige ; - l\u2019administration fiscale ne pouvait lui infliger l\u2019amende pr\u00e9vue par le IV de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de quatre comptes bancaires d\u00e8s lors que M. A... \u00e9tait b\u00e9n\u00e9ficiaire d\u2019un seul compte bancaire aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank ; - le principe de proportionnalit\u00e9 ainsi que le principe non bis in idem impliquent que le montant global des sanctions \u00e9ventuellement prononc\u00e9es ne d\u00e9passe pas le montant le plus \u00e9lev\u00e9 de l\u2019une des sanctions encourues. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 23 octobre 2024 et le 27 janvier 2025, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par Mme C... ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la d\u00e9cision n\u00b0 97-395 DC du 30 d\u00e9cembre 1997 du Conseil constitutionnel ; - les d\u00e9cisions n\u00b0 2016\u2010545 QPC et n\u00b0 2016\u2010546 QPC du 24 juin 2016 du Conseil constitutionnel ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Barthez ; - et les conclusions de M. Aggiouri, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A la suite d\u2019une demande d\u2019entraide judiciaire pr\u00e9sent\u00e9e par les autorit\u00e9s suisses, le procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal de grande instance de Nice a fait proc\u00e9der, le 20 janvier 2009, \u00e0 une perquisition au domicile d\u2019un ancien informaticien de la filiale \u00e9tablie \u00e0 Gen\u00e8ve (Suisse) de la banque britannique HSBC Private Bank, soup\u00e7onn\u00e9 d\u2019avoir d\u00e9rob\u00e9 des donn\u00e9es de sa \u00ab base clients \u00bb. L\u2019autorit\u00e9 judiciaire, sur le fondement de l\u2019article L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, a communiqu\u00e9 les donn\u00e9es ainsi saisies \u00e0 l\u2019administration fiscale, le 9 juillet 2009, le 2 septembre 2009 et le 12 janvier 2010. Apr\u00e8s avoir analys\u00e9 les fichiers saisis, l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 qu\u2019il existait une pr\u00e9somption que M. A... d\u00e9tienne des avoirs \u00e0 l\u2019\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9s log\u00e9s sur des comptes bancaires de la banque HSBC Private Bank \u00e9tablie \u00e0 Gen\u00e8ve. Sur avis conforme de la commission des infractions fiscales, elle a donc port\u00e9 plainte aupr\u00e8s du procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal de grande instance de Paris contre l\u2019int\u00e9ress\u00e9, le 20 f\u00e9vrier 2012, estimant qu\u2019il s\u2019\u00e9tait frauduleusement soustrait \u00e0 l\u2019\u00e9tablissement et au paiement d\u2019une partie des imp\u00f4ts dus au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2010 \u2013 Mme C..., \u00e9pouse de M. A..., \u00e9tant \u00e9galement vis\u00e9e par cette plainte pour la p\u00e9riode post\u00e9rieure \u00e0 leur mariage, le 14 janvier 2009. Ensuite, l\u2019administration fiscale a, sur le fondement des articles L. 81, L. 82 C et L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire, le 16 juin 2016, afin de consulter et de prendre copie des pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure judiciaire visant M. A... et Mme C.... Au regard des informations obtenues, l\u2019administration fiscale a proc\u00e9d\u00e9 au contr\u00f4le sur pi\u00e8ces du dossier fiscal de M. A... au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2014, lui adressant dans ce cadre des demandes d\u2019\u00e9claircissements et de justifications demeur\u00e9es vaines, l\u2019int\u00e9ress\u00e9 ayant contest\u00e9 d\u00e9tenir des comptes non d\u00e9clar\u00e9s en Suisse. L\u2019administration fiscale a ensuite mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Au terme de ce contr\u00f4le, \u00e0 la suite de deux propositions de rectification du 6 juin 2017, M. A... a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2007 et 2008 et M. A... et Mme C... ont \u00e9t\u00e9 assujetties \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014. Ces impositions suppl\u00e9mentaires ont \u00e9t\u00e9 assorties des majorations pour man\u0153uvres frauduleuses pr\u00e9vues par le c) de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et des amendes pour d\u00e9faut de d\u00e9claration de comptes bancaires ouverts \u00e0 l\u2019\u00e9tranger pr\u00e9vues par le IV de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts leur ont \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2014. M. A... est d\u00e9c\u00e9d\u00e9 le 9 septembre 2021. Mme C... fait appel du jugement par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Afin d\u2019en restituer le v\u00e9ritable caract\u00e8re, l\u2019administration est en droit d\u2019\u00e9carter, comme ne lui \u00e9tant pas opposables, les actes constitutifs d\u2019un abus de droit, soit que ces actes ont un caract\u00e8re fictif, soit que, recherchant le b\u00e9n\u00e9fice d\u2019une application litt\u00e9rale des textes ou de d\u00e9cisions \u00e0 l\u2019encontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs, ils n\u2019ont pu \u00eatre inspir\u00e9s par aucun autre motif que celui d\u2019\u00e9luder ou d\u2019att\u00e9nuer les charges fiscales que l\u2019int\u00e9ress\u00e9, si ces actes n\u2019avaient pas \u00e9t\u00e9 pass\u00e9s ou r\u00e9alis\u00e9s, aurait normalement support\u00e9es eu \u00e9gard \u00e0 sa situation ou \u00e0 ses activit\u00e9s r\u00e9elles. \/ En cas de d\u00e9saccord sur les rectifications notifi\u00e9es sur le fondement du pr\u00e9sent article, le litige est soumis, \u00e0 la demande du contribuable, \u00e0 l\u2019avis du comit\u00e9 de l\u2019abus de droit fiscal. L\u2019administration peut \u00e9galement soumettre le litige \u00e0 l\u2019avis du comit\u00e9. [...] \u00bb. 3. L\u2019administration fiscale a relev\u00e9 que M. A... \u00e9tait le b\u00e9n\u00e9ficiaire des avoirs d\u00e9tenus sur les comptes bancaires associ\u00e9s au \u00ab profil client \u00bb ouvert aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank, au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International, \u00e9tablie au Panama, et qu\u2019il n\u2019avait pas d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l\u2019administration fiscale ces avoirs et les revenus qu\u2019ils avaient produits. Ce faisant, l\u2019administration fiscale n\u2019a \u00e9cart\u00e9 aucun acte comme ne lui \u00e9tant pas opposable, au sens de l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales et, en particulier, n\u2019a pas consid\u00e9r\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Bart International avait un caract\u00e8re fictif. Ainsi, Mme C... ne peut soutenir que l\u2019administration fiscale aurait, pour \u00e9tablir les impositions en litige, mis implicitement en \u0153uvre la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit pr\u00e9vue par l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 4. En second lieu, aux termes de l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions particuli\u00e8res au mode de d\u00e9termination des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, sont tax\u00e9s d\u2019office \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d\u2019\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article L. 16 \u00bb. 5. L\u2019administration fiscale a estim\u00e9 que M. A... n\u2019avait pas suffisamment r\u00e9pondu, d\u2019une part \u00e0 ses demandes d\u2019\u00e9claircissements et de justifications, dat\u00e9es du 25 octobre 2016, concernant les avoirs log\u00e9s sur les comptes bancaires enregistr\u00e9s sous le \u00ab profil client \u00bb de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International, aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank, d\u2019autre part aux mises en demeure de compl\u00e9ter ces r\u00e9ponses, dat\u00e9es du 21 f\u00e9vrier 2017. A cet \u00e9gard, elle rel\u00e8ve que M. A... a indiqu\u00e9, par un courrier du 10 janvier 2017, qu\u2019il n\u2019avait pas \u00e0 \u00ab r\u00e9pondre [aux] demandes d\u2019\u00e9claircissements et de justifications \u00bb, d\u00e8s lors que les ann\u00e9es 2006 et 2008 \u00e9taient selon lui prescrites, puis, par un courrier du 12 janvier 2017, qu\u2019il n\u2019avait plus aucun avoir \u00e0 l\u2019\u00e9tranger depuis le 5 ao\u00fbt 2009, enfin, par des courriers du 11 avril 2017, faisant suite aux mises en demeure adress\u00e9es par l\u2019administration fiscale, qu\u2019il n\u2019\u00e9tait pas le b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique des comptes ouverts au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International et qu\u2019il ne devait donc pas produire de justificatifs \u00e0 ce titre. Mme C... n\u2019apporte aucun \u00e9l\u00e9ment permettant de remettre en cause ces constatations. En particulier, il est constant que les \u00e9l\u00e9ments annex\u00e9s aux \u00e9critures d\u2019appel de Mme C... n\u2019avaient pas \u00e9t\u00e9 adress\u00e9s \u00e0 l\u2019administration fiscale en r\u00e9ponse \u00e0 ses demandes d\u2019\u00e9claircissements et de justifications. 6. En outre, ainsi que le note le ministre de l\u2019action et des comptes publics, les constatations de fait qui sont le soutien n\u00e9cessaire du jugement du tribunal de grande instance de Paris du 27 mars 2019, devenu irr\u00e9vocable, ont autorit\u00e9 absolue de chose jug\u00e9e par les juridictions r\u00e9pressives et il en r\u00e9sulte que M. A... \u00e9tait le b\u00e9n\u00e9ficiaire des avoirs d\u00e9tenus sur les comptes bancaires associ\u00e9s au \u00ab profil client \u00bb ouvert aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank, pour les ann\u00e9es 2008 \u00e0 2010. Mme C..., qui ne conteste d\u2019ailleurs pas pr\u00e9cis\u00e9ment ces constatations, ne fait \u00e9tat d\u2019aucun changement de circonstances pour les ann\u00e9es ult\u00e9rieures. 7. En outre, comme le note l\u2019administration fiscale dans les propositions de rectification du 6 juin 2017, M. A... n\u2019a ainsi pas respect\u00e9 les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues notamment par les dispositions de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En application des dispositions du cinqui\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, le droit de reprise de l\u2019administration s\u2019exerce jusqu\u2019\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l\u2019imposition est due. 8. Ainsi, au regard de l\u2019ensemble des \u00e9l\u00e9ments mentionn\u00e9s aux points 5 \u00e0 7, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 que les r\u00e9ponses apport\u00e9es par M. A... \u00e9taient insuffisantes et a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 la taxation d\u2019office, \u00e0 compter de l\u2019ann\u00e9e 2007, des revenus de M. A... et de Mme C..., en application de l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la charge de la preuve : 9. Aux termes de l\u2019article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d\u2019office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l\u2019imposition \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 193-1 du m\u00eame livre : \u00ab Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l\u2019imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 \u00bb. 10. D\u00e8s lors que l\u2019administration fiscale a, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit aux points 4 \u00e0 8, r\u00e9guli\u00e8rement proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 la taxation d\u2019office des revenus de M. A... et de Mme C..., il appartient \u00e0 cette derni\u00e8re, en application des dispositions des articles L. 193 et R. 193-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales, d\u2019apporter la preuve de l\u2019exag\u00e9ration des bases d\u2019imposition retenues par l\u2019administration. En ce qui concerne le montant des revenus des avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger : 11. Aux termes de l\u2019article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Pour l\u2019application de l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l\u2019imp\u00f4t sur les revenus des avoirs \u00e0 l\u2019\u00e9tranger est \u00e9tabli sur le produit du montant de ces avoirs par la moyenne annuelle des taux de rendement brut \u00e0 l\u2019\u00e9mission des obligations des soci\u00e9t\u00e9s priv\u00e9es \u00bb. 12. M. A... n\u2019ayant apport\u00e9 aucun \u00e9l\u00e9ment concernant les revenus qu\u2019il avait tir\u00e9s des avoirs log\u00e9s sur ces comptes bancaires, en d\u00e9pit des demandes d\u2019\u00e9claircissements ou de justifications qui lui ont \u00e9t\u00e9 adress\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l\u2019administration fiscale a reconstitu\u00e9 les revenus des avoirs \u00e0 l\u2019\u00e9tranger de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 en se fondant sur les soldes des comptes associ\u00e9s au \u00ab profil client \u00bb enregistr\u00e9 au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International au 31 d\u00e9cembre 2006, tels qu\u2019ils apparaissaient dans les \u00e9l\u00e9ments issus de la proc\u00e9dure p\u00e9nale. Ne d\u00e9tenant pas les soldes des comptes en cause pour les ann\u00e9es post\u00e9rieures \u00e0 l\u2019ann\u00e9e 2006, l\u2019administration fiscale a d\u00e9termin\u00e9 le montant des revenus des avoirs d\u00e9tenus par M. A... au titre de ces ann\u00e9es en proc\u00e9dant par extrapolation, s\u2019appuyant, au titre de l\u2019ann\u00e9e 2007, sur le solde constat\u00e9 au 31 d\u00e9cembre 2006, et au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2014, sur le solde calcul\u00e9 par ses soins au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2013 et elle a chaque ann\u00e9e augment\u00e9 ces soldes par le taux de rendement brut \u00e0 l\u2019\u00e9mission des obligations des soci\u00e9t\u00e9s priv\u00e9es. 13. En premier lieu, au soutien de son moyen selon lequel les revenus effectivement produits par les avoirs d\u00e9tenus sur les comptes ouverts en Suisse aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank sous couvert du \u00ab profil client \u00bb enregistr\u00e9 au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International seraient inf\u00e9rieurs aux revenus d\u00e9termin\u00e9s par l\u2019administration fiscale en application de l\u2019article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, Mme C... produit des relev\u00e9s bancaires de ces comptes, ainsi que des documents intitul\u00e9s \u00ab liste des revenus \u00bb, \u00e9manant de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank. Elle estime que le \u00ab rapprochement \u00bb entre ces deux cat\u00e9gories de documents permettrait de corroborer la v\u00e9racit\u00e9 et l\u2019exhaustivit\u00e9 des mentions y figurant. 14. Toutefois, les \u00ab listes de revenus \u00bb produites par la requ\u00e9rante au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2009 comportent une mention selon laquelle elles ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9par\u00e9es sur la base des informations disponibles \u00e0 la date de leur \u00e9mission et qu\u2019elles peuvent \u00eatre sujettes \u00e0 des changements pour des raisons fiscales. Quant aux \u00ab listes de revenus \u00bb produites par la requ\u00e9rante au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, elles sont assorties d\u2019une pr\u00e9cision selon laquelle elles n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies \u00ab afin de r\u00e9pondre \u00e0 des exigences fiscales \u00bb, \u00ab seul l\u2019\u00e9tat des biens envoy\u00e9 p\u00e9riodiquement [constituant] le rapport officiel de l\u2019\u00e9tat du compte et seul le relev\u00e9 fiscal officiel HSBC [fournissant] un relev\u00e9 fiscal complet con\u00e7u pour \u00eatre remis \u00e0 une autorit\u00e9 fiscale \u00bb, la banque pr\u00e9cisant \u00e9galement qu\u2019elle ne peut \u00ab garantir de fa\u00e7on absolue l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 et la pr\u00e9cision de ce rapport \u00bb. De plus, les listes de revenus produites au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 mentionnent qu\u2019elles \u00ab ne [r\u00e9pondent] aux exigences fiscales d\u2019aucun pays en particulier \u00bb et que la banque ne peut \u00ab garantir d\u2019une fa\u00e7on absolue leur int\u00e9gralit\u00e9 ou leur pr\u00e9cision \u00bb. Enfin, aucun des documents bancaires produits par Mme C... ne permet de calculer les plus-values r\u00e9alis\u00e9es sur les cessions, par M. A..., de valeurs mobili\u00e8res, en l\u2019absence notamment de documents permettant de constater le prix et la date d\u2019acquisition, par l\u2019int\u00e9ress\u00e9, des titres en cause. En particulier, la mention, dans des \u00ab listes de transactions \u00bb r\u00e9sumant l\u2019\u00e9volution de la valeur de diverses actions d\u00e9tenues par M. A..., d\u2019un prix enregistr\u00e9 au titre d\u2019op\u00e9rations d\u00e9sign\u00e9es sous l\u2019expression \u00ab transfer in \u00bb (\u00ab transfert entrant \u00bb), ne permet pas de d\u00e9terminer la valeur d\u2019acquisition des titres ayant fait l\u2019objet d\u2019une cession, et donc la plus\u2010value effective tir\u00e9e de cette cession, alors que M. A... d\u00e9tenait, avant l\u2019ouverture des comptes bancaires en litige sous le \u00ab profil client \u00bb de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International, le 19 avril 2005, d\u2019autres comptes bancaires aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank, en son nom propre, depuis lesquels les transferts ainsi mentionn\u00e9s ont pu \u00eatre effectu\u00e9s. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 15. En deuxi\u00e8me lieu, Mme C... soutient que les ventes de titres r\u00e9alis\u00e9es par M. A... au cours des ann\u00e9es 2002 et 2005 seraient \u00e0 l\u2019origine de moins\u2010values qui auraient d\u00fb \u00eatre imput\u00e9es sur les plus-values enregistr\u00e9es au cours des ann\u00e9es suivantes. 16. Toutefois, d\u2019une part, les montants figurant, au sein du document intitul\u00e9 \u00ab \u00e9tat des biens \u00bb au 31 d\u00e9cembre 2001, dans une colonne \u00ab cours achat \u00bb \u2013 pour des valeurs, dans certains cas, nulles \u2013 ne permettent pas de d\u00e9terminer le prix d\u2019acquisition des titres c\u00e9d\u00e9s en 2002, ce document faisant d\u2019ailleurs \u00e9tat d\u2019une \u00ab estimation des titres et autres avoirs \u00bb. Or, l\u2019impossibilit\u00e9 de d\u00e9terminer une valeur d\u2019acquisition de ces titres fait obstacle \u00e0 l\u2019identification de moins-values de cession de ces titres. De plus, le montant de moins-value de 1 488 501,94 euros au titre de l\u2019ann\u00e9e 2002 mentionn\u00e9 sur une attestation du 19 octobre 2010, sign\u00e9e notamment par l\u2019ancien conseiller de M. A... aupr\u00e8s de la banque HSBC Private Bank, diff\u00e8re significativement du montant de moins-value de 941 097,07 euros, qui ressortirait, selon le tableau produit par la requ\u00e9rante en annexe \u00e0 sa requ\u00eate, des relev\u00e9s de compte de M. A.... Si Mme C... a produit, au soutien de son m\u00e9moire en r\u00e9plique, un nouveau tableau faisant \u00e9tat d\u2019une moins-value totale d\u2019un montant de 1 528 239,78 euros, indiquant, sans fournir de pr\u00e9cisions suppl\u00e9mentaires, que son premier tableau correspondrait \u00e0 une \u00ab moins-value am\u00e9ricaine \u00bb, les \u00ab moins-values fran\u00e7aises \u00bb n\u2019ayant \u00e9t\u00e9 initialement, selon elle, pas prises en compte, le second tableau produit par la requ\u00e9rante mentionne une \u00ab moins-value brute am\u00e9ricaine \u00bb de 1 260 980,83 euros, soit un montant lui-m\u00eame diff\u00e9rent du montant ressortant du premier tableau produit par ses soins. 17. D\u2019autre part, Mme C... n\u2019\u00e9tablit pas la moins-value dont elle se pr\u00e9vaut au titre de l\u2019ann\u00e9e 2005, la seule mention, dans le document intitul\u00e9 \u00ab liste des transactions titres \u00bb, d\u2019un prix enregistr\u00e9 dans le cadre d\u2019op\u00e9rations d\u00e9sign\u00e9es sous l\u2019expression \u00ab transfer in \u00bb (\u00ab transfert entrant \u00bb), ne permettant pas, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, d\u2019\u00e9tablir la valeur d\u2019acquisition des titres c\u00e9d\u00e9s en 2005, et donc, en l\u2019esp\u00e8ce, les moins-values qui auraient r\u00e9sult\u00e9 des cessions de ces titres. Par ailleurs, le montant de \u00ab plus-value sur portefeuille \u00bb de - 219 850 euros, mentionn\u00e9 dans une attestation du 19 octobre 2010, qui n\u2019est assorti d\u2019aucune pr\u00e9cision et dont les modalit\u00e9s de calcul ne sont pas d\u00e9crites, et qui diff\u00e8re d\u2019ailleurs du montant de 252 297,83 euros ressortant de la \u00ab liste des transactions titres \u00bb mentionn\u00e9e pr\u00e9c\u00e9demment, ne permet pas davantage d\u2019\u00e9tablir la moins-value all\u00e9gu\u00e9e par Mme C.... 18. Par voie de cons\u00e9quence, le moyen tir\u00e9 de ce que les ventes de titres r\u00e9alis\u00e9es par M. A... au cours, respectivement, des ann\u00e9es 2002 et 2005 seraient \u00e0 l\u2019origine de moins\u2010values qui auraient d\u00fb \u00eatre imput\u00e9es sur les plus-values enregistr\u00e9es au cours des ann\u00e9es suivantes doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 19. En troisi\u00e8me lieu, la seule circonstance que les relev\u00e9s bancaires produits par Mme C... comportent une colonne \u00ab imp\u00f4ts eur \u00bb ne permet pas, \u00e0 elle seule, d\u2019\u00e9tablir que des retenues \u00e0 la source auraient \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9es par l\u2019administration fiscale suisse au titre des sommes cr\u00e9dit\u00e9es sur ces comptes. A cet \u00e9gard, Mme C... ne produit aucun justificatif \u00e9manant de l\u2019administration fiscale suisse permettant d\u2019attester de ce que les retenues \u00e0 la source all\u00e9gu\u00e9es auraient \u00e9t\u00e9 effectivement appliqu\u00e9es. Par ailleurs, l\u2019administration fiscale fait valoir, d\u2019une part, que M. A... a indiqu\u00e9, au cours d\u2019une conversation t\u00e9l\u00e9phonique, le 21 octobre 2015, ainsi que l\u2019a relev\u00e9 le tribunal de grande instance de Paris dans son jugement du 27 mars 2019, que la constitution de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International avait pr\u00e9cis\u00e9ment pour objectif d\u2019 \u00ab \u00e9viter une perception de l\u2019imp\u00f4t \u00e0 la source \u00bb, et d\u2019autre part, que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 a indiqu\u00e9 au vice\u2010pr\u00e9sident charg\u00e9 de l\u2019instruction au tribunal de grande instance de Paris, lors de son interrogatoire du 11 janvier 2016, n\u2019avoir pas acquitt\u00e9 de \u00ab pr\u00e9l\u00e8vement lib\u00e9ratoire sur les revenus \u00bb en cause. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : En ce qui concerne l\u2019amende pr\u00e9vue par le IV de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : 20. Aux termes des dispositions du 2 du IV de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les infractions aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A [...] sont passibles d\u2019une amende de 1 500 euros par compte ou avance non d\u00e9clar\u00e9 [...] \u00bb. Aux termes du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du m\u00eame code, applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n\u2019ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. Les modalit\u00e9s d\u2019application du pr\u00e9sent alin\u00e9a sont fix\u00e9es par d\u00e9cret \u00bb. Aux termes de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III au m\u00eame code, applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab I. Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces. \/ [...] \/ III. La d\u00e9claration de compte mentionn\u00e9e au II porte sur le ou les comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos, au cours de l\u2019ann\u00e9e ou de l\u2019exercice par le d\u00e9clarant, l\u2019un des membres de son foyer fiscal ou une personne rattach\u00e9e \u00e0 ce foyer. \/ Un compte est r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par l\u2019une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci a effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit pendant la p\u00e9riode vis\u00e9e par la d\u00e9claration, qu\u2019elle soit titulaire du compte ou qu\u2019elle ait agi par procuration, soit pour elle-m\u00eame, soit au profit d\u2019une personne ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident \u00bb. 21. L\u2019administration fiscale a relev\u00e9 que M. A... avait utilis\u00e9, au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2014, quatre comptes bancaires associ\u00e9s au \u00ab profil client \u00bb ouvert, au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International, aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank, \u00e9tabli en Suisse, et qu\u2019il n\u2019avait pas d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l\u2019administration fiscale les r\u00e9f\u00e9rences de ces comptes bancaires, en m\u00e9connaissance des dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Mme C... se borne \u00e0 soutenir que l\u2019administration fiscale aurait d\u00fb infliger l\u2019amende pr\u00e9vue par le 2 du IV de l\u2019article 1736 du m\u00eame code au titre d\u2019un seul compte bancaire, d\u00e8s lors que les quatre comptes bancaires dont fait \u00e9tat l\u2019administration fiscale seraient, selon elle, des \u00ab sous-comptes \u00bb d\u2019un seul compte bancaire. Toutefois, il n\u2019est pas contest\u00e9 que quatre num\u00e9ros internationaux de compte bancaire (international bank account number) \u00e9taient rattach\u00e9s aux comptes ouverts, au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Bart International, aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement HSBC Private Bank, et que des relev\u00e9s de compte bancaire distincts \u00e9taient \u00e9dit\u00e9s pour chacun de ces comptes bancaires. Par ailleurs, Mme C... ne conteste pas que ces comptes bancaires \u00e9taient utilis\u00e9s par M. A..., au sens des dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III \u00e0 ce code. Ainsi, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a inflig\u00e9 \u00e0 M. A... l\u2019amende pr\u00e9vue par le 2 du IV de l\u2019article 1736 du m\u00eame code, non pas au titre d\u2019un seul compte bancaire, mais au titre des quatre comptes bancaires en cause. En ce qui concerne les majorations pour man\u0153uvres frauduleuses : 22. Il r\u00e9sulte de la r\u00e9serve d\u2019interpr\u00e9tation \u00e9mise par le Conseil constitutionnel dans sa d\u00e9cision n\u00b0 97\u2010395 DC du 30 d\u00e9cembre 1997, ainsi que de celle dont le Conseil constitutionnel a assorti ses d\u00e9cisions n\u00b0 2016\u2010545 QPC et n\u00b0 2016\u2010546 QPC du 24 juin 2016, que lorsqu\u2019un contribuable fait l\u2019objet, \u00e0 raison des m\u00eames faits, d\u2019une part, d\u2019une proc\u00e9dure de rectification pouvant conduire \u00e0 l\u2019application des sanctions pour insuffisance d\u00e9clarative pr\u00e9vues par les dispositions de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et, d\u2019autre part, de poursuites p\u00e9nales sur le fondement des dispositions de l\u2019article 1741 du m\u00eame code, qui pr\u00e9voit et r\u00e9prime le d\u00e9lit de fraude fiscale, le montant global des sanctions \u00e9ventuellement prononc\u00e9es au titre de ces deux proc\u00e9dures ne saurait, sauf \u00e0 m\u00e9conna\u00eetre le principe de proportionnalit\u00e9 des peines, exc\u00e9der le montant le plus \u00e9lev\u00e9 de l\u2019une des sanctions encourues. Il appartient d\u00e8s lors au juge de l\u2019imp\u00f4t, saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 des sanctions fiscales inflig\u00e9es, en application de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e0 un contribuable ayant par ailleurs fait l\u2019objet, sur le fondement de l\u2019article 1741 du m\u00eame code, \u00e0 raison des m\u00eames faits, d\u2019une condamnation p\u00e9nale devenue d\u00e9finitive de s\u2019assurer, le cas \u00e9ch\u00e9ant d\u2019office, que le montant cumul\u00e9 des sanctions de m\u00eame nature prononc\u00e9es \u00e0 l\u2019encontre de ce contribuable \u00e0 raison de ces deux proc\u00e9dures n\u2019exc\u00e8de pas le montant le plus \u00e9lev\u00e9 de l\u2019une des sanctions encourues et, si tel est le cas, de prononcer en cons\u00e9quence la r\u00e9duction, dans la mesure n\u00e9cessaire, ou la d\u00e9charge des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales demeurant en litige devant lui. 23. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, par le jugement du 27 mars 2019 mentionn\u00e9 pr\u00e9c\u00e9demment, le tribunal de grande instance de Paris a reconnu M. A... coupable, d\u2019une part, de fraude fiscale pour s\u2019\u00eatre, entre le 1er janvier 2008 et le 31 d\u00e9cembre 2009, frauduleusement soustrait \u00e0 l\u2019\u00e9tablissement et au paiement de l\u2019imp\u00f4t en dissimulant volontairement une part des sommes sujettes \u00e0 l\u2019imp\u00f4t, d\u2019autre part, de blanchiment de fraude fiscale, au titre de la p\u00e9riode comprise entre le 1er janvier 2008 et le 31 d\u00e9cembre 2010, et l\u2019a condamn\u00e9 \u00e0 une peine d\u2019emprisonnement de deux ans, avec sursis, et au paiement d\u2019une amende de 500 000 euros. Ainsi, M. A... a \u00e9t\u00e9 condamn\u00e9 pour un concours d\u2019infractions, et non au titre des seuls faits pour lesquels les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti ont \u00e9t\u00e9 assorties de la majoration de 80 % pr\u00e9vue au c de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Mme C... n\u2019est, par voie de cons\u00e9quence, pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que l\u2019administration fiscale ne pouvait appliquer cette majoration au titre des ann\u00e9es 2008 et 2009 sans m\u00e9conna\u00eetre la r\u00e9serve d\u2019interpr\u00e9tation, rappel\u00e9e au point 22 du pr\u00e9sent arr\u00eat, dont le Conseil constitutionnel a assorti la d\u00e9claration de conformit\u00e9 \u00e0 la Constitution de l\u2019application combin\u00e9e des dispositions des articles 1729 et 1741 du m\u00eame code. Pour le m\u00eame motif, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance du principe non bis in idem doit \u00e9galement \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 24. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme C... n\u2019est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00e9galement \u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de Mme C... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme B... C... et au ministre de l\u2019action et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 10 septembre 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Barthez, pr\u00e9sident, - M. Le Broussois, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Notarianni, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 2 octobre 2026. Le pr\u00e9sident-rapporteur, A. BARTHEZ L\u2019assesseur le plus ancien dans l\u2019ordre du tableau, N. LE BROUSSOIS La greffi\u00e8re, D. SAID-CHEIK La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 5\u00e8me Chambre, 2 octobre 2026, n\u00b0 24PA02226 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8149c940d084-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-et-geres-par-une-sur-le-co-titulaire-qui-dit-en\/\">Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts et g\u00e9r\u00e9s par une s\u0153ur : le co-titulaire qui dit en avoir ignor\u00e9 l&#x27;existence reste impos\u00e9 sur dix ans malgr\u00e9 son non-lieu p\u00e9nal<small>CAA Paris, 5 avril 2024, n\u00b0 22PA03236<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/virements-depuis-un-compte-non-declare-en-israel-et-fonds-recus-de-londres\/\">Virements depuis un compte non d\u00e9clar\u00e9 en Isra\u00ebl et fonds re\u00e7us de Londres : pr\u00e9somption de revenus et amende de 1\u00a0500 \u20ac maintenues, seule la majoration de 10 % appliqu\u00e9e trop t\u00f4t est annul\u00e9e<small>CAA Paris, 23 juillet 2025, n\u00b0 23PA05212<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-non-declares-la-relaxe-penale-faute-de-preuve-n-empeche\/\">Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve non d\u00e9clar\u00e9s : la relaxe p\u00e9nale \u00ab faute de preuve \u00bb n&#x27;emp\u00eache pas l&#x27;imposition sur dix ans des revenus des avoirs suisses<small>CAA Paris, 23 octobre 2026, n\u00b0 25PA02816<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger CAA Paris2 octobre 2026 \u00b7 n\u00b0 24PA02226 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts au nom d&#x27;une<span class=\"excerpt-hellip\"> 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