{"id":23780,"date":"2026-11-08T14:35:46","date_gmt":"2026-11-08T13:35:46","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-non-declares-la-relaxe-penale-faute-de-preuve-n-empeche\/"},"modified":"2026-11-08T21:51:56","modified_gmt":"2026-11-08T20:51:56","slug":"comptes-hsbc-a-geneve-non-declares-la-relaxe-penale-faute-de-preuve-n-empeche","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-non-declares-la-relaxe-penale-faute-de-preuve-n-empeche\/","title":{"rendered":"Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve non d\u00e9clar\u00e9s : la relaxe p\u00e9nale \u00ab faute de preuve \u00bb n&#8217;emp\u00eache pas l&rsquo;imposition sur dix ans des revenus des avoirs suisses"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">23 octobre 2026 \u00b7 n\u00b0 25PA02816 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve non d\u00e9clar\u00e9s : la relaxe p\u00e9nale \u00ab faute de preuve \u00bb n&#x27;emp\u00eache pas l&#x27;imposition sur dix ans des revenus des avoirs suisses<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012, d&#x27;un montant total de 1\u00a0636\u00a0612 \u20ac, mis \u00e0 la charge d&#x27;un couple identifi\u00e9 comme titulaire de comptes chez HSBC Private Bank \u00e0 Gen\u00e8ve, malgr\u00e9 sa relaxe par le tribunal correctionnel.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les fiches de synth\u00e8se tir\u00e9es de la \u00ab base client \u00bb de HSBC Private Bank, transmises au fisc par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire (article L. 101 du LPF), identifient chaque \u00e9poux par son \u00e9tat civil, son adresse et sa pi\u00e8ce d&#x27;identit\u00e9 comme titulaire de comptes de particuliers regroup\u00e9s sous deux profils : la d\u00e9tention est \u00e9tablie.<\/li><li>La relaxe prononc\u00e9e \u00ab faute de preuve \u00bb par le tribunal correctionnel de Paris le 9 septembre 2024 ne lie pas le juge de l&#x27;imp\u00f4t : seules s&#x27;imposent \u00e0 lui les constatations de fait d&#x27;un jugement p\u00e9nal d\u00e9finitif, non le doute exprim\u00e9 sur la r\u00e9alit\u00e9 des faits.<\/li><li>D\u00e8s lors que l&#x27;utilisation de comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s est \u00e9tablie pour une p\u00e9riode (ici des variations de solde et des souscriptions entre novembre 2005 et f\u00e9vrier 2007), le titulaire est pr\u00e9sum\u00e9 avoir continu\u00e9 \u00e0 les utiliser les ann\u00e9es suivantes : le d\u00e9lai de reprise de dix ans de l&#x27;article L. 169 du LPF, li\u00e9 \u00e0 l&#x27;obligation d\u00e9clarative de l&#x27;article 1649 A du CGI, s&#x27;applique.<\/li><li>Revenus reconstitu\u00e9s d&#x27;office (article 151 du CGI) en appliquant aux avoirs le taux moyen des obligations priv\u00e9es, jusqu&#x27;au 31 octobre 2012, date de fin de la r\u00e9sidence fiscale en France ; majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses maintenue.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un couple relax\u00e9 par le juge p\u00e9nal faute de preuve, apr\u00e8s la d\u00e9couverte de comptes \u00e0 son nom en Suisse dans des fichiers bancaires d\u00e9rob\u00e9s, peut-il obtenir l&#x27;abandon des redressements fiscaux correspondants ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour rappelle que seules les constatations de fait qui sont le support n\u00e9cessaire d&#x27;un jugement p\u00e9nal d\u00e9finitif s&#x27;imposent au juge de l&#x27;imp\u00f4t. Le tribunal correctionnel s&#x27;\u00e9tant born\u00e9 \u00e0 estimer que les fiches issues de la \u00ab base client \u00bb n&#x27;\u00e9taient pas suffisamment corrobor\u00e9es, sans constater que les comptes n&#x27;appartenaient pas au couple, sa relaxe est sans effet sur l&#x27;imp\u00f4t. Sur le fond, ces fiches d\u00e9signent pr\u00e9cis\u00e9ment les \u00e9poux comme titulaires de comptes de particuliers cr\u00e9\u00e9s le 21 d\u00e9cembre 1995, distincts des comptes de soci\u00e9t\u00e9s pour lesquels l&#x27;administration avait abandonn\u00e9 les redressements. Les fortes variations de solde et les souscriptions enregistr\u00e9es jusqu&#x27;en f\u00e9vrier 2007 traduisent une utilisation active ; faute de preuve contraire, les \u00e9poux sont pr\u00e9sum\u00e9s avoir utilis\u00e9 ces comptes de 2007 \u00e0 2012, ce qui ouvre le d\u00e9lai de reprise de dix ans. Ayant ni\u00e9 d\u00e9tenir tout compte \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger lors de l&#x27;examen de leur situation fiscale personnelle engag\u00e9 le 12 mars 2012, ils ne peuvent pas invoquer l&#x27;interdiction de contr\u00f4ler deux fois la m\u00eame p\u00e9riode (article L. 50 du LPF). Tax\u00e9s d&#x27;office faute de r\u00e9ponse \u00e0 la demande de justifications du 4 septembre 2017, ils ne prouvent pas l&#x27;exag\u00e9ration de la reconstitution. La majoration de 80 % est confirm\u00e9e, les avoirs ayant \u00e9t\u00e9 plac\u00e9s dans un pays pratiquant alors le secret bancaire. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Des comptes d\u00e9tenus hors de France et jamais d\u00e9clar\u00e9s exposent leurs titulaires \u00e0 un contr\u00f4le portant sur une d\u00e9cennie, m\u00eame lorsque les seules traces d&#x27;utilisation sont anciennes : c&#x27;est au contribuable de d\u00e9montrer qu&#x27;il a cess\u00e9 de s&#x27;en servir. Une issue favorable devant le juge p\u00e9nal ne prot\u00e8ge pas automatiquement sur le terrain fiscal, les deux proc\u00e9dures ob\u00e9issant \u00e0 des r\u00e8gles de preuve distinctes. Pour un r\u00e9sident ou un ancien r\u00e9sident fran\u00e7ais qui d\u00e9tient ou a d\u00e9tenu des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, la d\u00e9claration annuelle des comptes et des revenus correspondants, et la conservation des relev\u00e9s sur toute la p\u00e9riode de d\u00e9tention, restent la seule d\u00e9fense solide ; \u00e0 d\u00e9faut, l&#x27;administration reconstitue les revenus selon un taux forfaitaire.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=27ba9ea0361b-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 151<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.101<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.50<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.69<\/b><span>Taxation d&#x27;office faute de r\u00e9ponse aux demandes de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III \u00e0 ce code, alors applicable : \u00ab I. &#8211; Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces \/ (&#8230;) \/ III. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte notamment des fiches BUP que les comptes du profil \u00ab Hermione 77 \u00bb ont enregistr\u00e9 des \u00ab funds subscriptions \u00bb en f\u00e9vrier 2006, mars 2006 et f\u00e9vrier 2007. De m\u00eame, il r\u00e9sulte de ces fiches que les comptes du profil \u00ab Zen 11 \u00bb ont enregistr\u00e9 des \u00ab funds subscriptions \u00bb en janvier et f\u00e9vrier 2007. Le solde du profil \u00ab Zen 11 \u00bb est pass\u00e9 de 3 553 364,45 dollars en novembre 2005 \u00e0 5 473 503,74 dollars en d\u00e9cembre 2006, avant de redescendre \u00e0 4 555 579,94 dollars en f\u00e9vrier 2007. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 celle r\u00e9sultant de l\u2019article 7 de la loi du 23 octobre 2018 relative \u00e0 la lutte contre la fraude : \u00ab (&#8230;) Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (&#8230;) \/ Les sommes, titres ou valeurs [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 42 446 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C... A... et Mme K... A... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits, int\u00e9r\u00eats et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012, pour un montant total de 1 636 612 euros. Par un jugement n\u00b0 2313026 du 15 avril 2025, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 10 juin 2025, le 10 avril 2026 et le 29 mai 2026, M. A... et Mme A..., repr\u00e9sent\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 d\u2019avocats CMS Francis Lefebvre Avocats, demandent \u00e0 la cour, dans le dernier \u00e9tat de leurs \u00e9critures : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits, int\u00e9r\u00eats et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012, pour un montant total de 1 636 612 euros ; 3\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la d\u00e9charge des p\u00e9nalit\u00e9s pour \u00ab manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00bb inflig\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012 pour un montant de 467 220 euros au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de 143 604 euros au titre des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 10 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - le tribunal n\u2019a pas communiqu\u00e9 leur dernier m\u00e9moire faisant \u00e9tat du jugement du tribunal correctionnel alors qu\u2019il contenait un \u00e9l\u00e9ment nouveau substantiel ; - le jugement est insuffisamment motiv\u00e9 en ce qui concerne la preuve de la d\u00e9tention des comptes ; - le jugement n\u2019a pas r\u00e9pondu aux moyens concernant les dispositions des articles L. 188 B et L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le tribunal n\u2019a pas r\u00e9pondu au moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisance de motivation des p\u00e9nalit\u00e9s ; - \u00e0 titre principal, il n\u2019est pas \u00e9tabli qu\u2019ils ont d\u00e9tenu des comptes en Suisse ; le jugement du tribunal correctionnel qui les relaxe, devenu d\u00e9finitif, a l\u2019autorit\u00e9 de chose jug\u00e9e ; - \u00e0 titre subsidiaire, la proc\u00e9dure est irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors que la proc\u00e9dure d\u2019examen contradictoire de la situation fiscale personnelle s\u2019\u00e9tait conclue sans rectification de sorte que l\u2019administration ne pouvait plus proc\u00e9der \u00e0 des rectifications pour la m\u00eame p\u00e9riode conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; les exceptions \u00e0 la garantie pr\u00e9vue par l\u2019article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales ne peuvent s\u2019appliquer en l\u2019esp\u00e8ce ; - le d\u00e9lai de reprise de dix ans n\u2019\u00e9tait pas applicable ; les comptes bancaires n\u2019avaient pas \u00e0 faire l\u2019objet d\u2019une d\u00e9claration au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012 en application de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que ces comptes n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 ouverts ou clos \u00e0 cette p\u00e9riode et qu\u2019il n\u2019est pas \u00e9tabli qu\u2019ils auraient \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9s chaque ann\u00e9e ; l\u2019administration a cumul\u00e9 les chiffres concernant plusieurs comptes distincts alors que l\u2019analyse d\u2019un compte ne peut se faire qu\u2019\u00e0 l\u2019\u00e9chelle d\u2019un compte individuel ; il appartient \u00e0 l\u2019administration d\u2019\u00e9tablir que les comptes ont \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9s ; les variations des positions des comptes en 2006 leur sont inopposables puisque l\u2019ann\u00e9e 2006 n\u2019est pas concern\u00e9e par les rectifications ; le d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise pr\u00e9vu par l\u2019article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales n\u2019est pas applicable d\u00e8s lors que l\u2019administration \u00e9tait en mesure d\u00e8s 2009 de proc\u00e9der aux investigations n\u00e9cessaires aux fins de proc\u00e9der aux rectifications et qu\u2019elle a exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire parce qu\u2019elle recherchait l\u2019application litt\u00e9rale des dispositions de l\u2019article L. 10-0 AA ; le d\u00e9lai sp\u00e9cial pr\u00e9vu par l\u2019article L. 188 B du livre des proc\u00e9dures fiscales n\u2019\u00e9tait pas davantage applicable pour les m\u00eames raisons, l\u2019administration ne pouvait \u00eatre \u00e0 l\u2019origine d\u2019une proc\u00e9dure judiciaire aux seules fins de rouvrir des prescriptions acquises ; - les r\u00e8gles de d\u00e9termination des revenus imposables manquent de fondement ; l\u2019article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n\u2019est pas applicable ; cet article ne concerne pas les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et la capitalisation des int\u00e9r\u00eats ; - les p\u00e9nalit\u00e9s sont insuffisamment motiv\u00e9es ; - les p\u00e9nalit\u00e9s sont infond\u00e9es d\u00e8s lors qu\u2019ils ont \u00e9t\u00e9 relax\u00e9s par le tribunal correctionnel et que les p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses sont des accusations en mati\u00e8re p\u00e9nale au sens de l\u2019article 6 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 23 d\u00e9cembre 2025, le 23 avril 2026 et le 10 juin 2026, le ministre de l\u2019action et des comptes publics conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale ; - la loi n\u00b0 2011-1978 du 28 d\u00e9cembre 2011 ; - la loi n\u00b0 2018-898 du 23 octobre 2018 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Hasco\u00ebt, rapporteure ; - les conclusions de M. Aggiouri, rapporteur public ; - et les observations de Me Foissac pour M. et Mme A.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A la suite d\u2019une demande d\u2019entraide judiciaire pr\u00e9sent\u00e9e par les autorit\u00e9s suisses, le procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal judiciaire de Nice a fait proc\u00e9der, le 20 janvier 2009, \u00e0 une perquisition au domicile d\u2019un ancien informaticien de la filiale suisse de l\u2019\u00e9tablissement britannique HSBC Private Bank, soup\u00e7onn\u00e9 d\u2019avoir d\u00e9rob\u00e9 des donn\u00e9es de la \u00ab base client \u00bb de cet \u00e9tablissement. Sur le fondement de l\u2019article L. 101 du livre des proc\u00e9dures fiscales, il a communiqu\u00e9 les donn\u00e9es saisies \u00e0 l\u2019administration fiscale qui, apr\u00e8s avoir analys\u00e9 les fichiers recueillis et retranscrit les \u00e9l\u00e9ments d\u2019informations qu\u2019ils contenaient dans des fiches de synth\u00e8se individuelles, a estim\u00e9 qu\u2019il existait une pr\u00e9somption que M. et Mme A... soient d\u00e9tenteurs de comptes ouverts en Suisse dans les livres de la banque HSBC Private Bank de Gen\u00e8ve, soit directement via des profils client associ\u00e9s \u00e0 des comptes bancaires, soit indirectement via plusieurs soci\u00e9t\u00e9s associ\u00e9es chacune \u00e0 plusieurs comptes bancaires. Sur avis conforme de la commission des infractions fiscales, l\u2019administration fiscale a d\u00e9pos\u00e9 plainte aupr\u00e8s du procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal de grande instance de Paris le 15 avril 2014 contre M. et Mme A... pour soup\u00e7ons de minoration des d\u00e9clarations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2012 et d\u00e9faut de d\u00e9p\u00f4t des d\u00e9clarations d\u2019imp\u00f4t de solidarit\u00e9 sur la fortune au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2013 et de contribution exceptionnelle sur la fortune au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012. A l\u2019issue de l\u2019enqu\u00eate pr\u00e9liminaire, une information judiciaire a \u00e9t\u00e9 ouverte le 27 f\u00e9vrier 2017, notamment des chefs de fraude fiscale et blanchiment de fraude fiscale. L\u2019administration fiscale a exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s des autorit\u00e9s judiciaires le 8 f\u00e9vrier 2017, le 4 ao\u00fbt 2017 et le 12 d\u00e9cembre 2017. Le 4 septembre 2017, elle a adress\u00e9 \u00e0 M. et Mme A... une demande d\u2019\u00e9claircissements ou de justifications portant sur les avoirs et revenus d\u2019avoirs d\u00e9tenus aupr\u00e8s de HSBC Private Bank au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012 et, en l\u2019absence de r\u00e9ponse de leur part, en d\u00e9pit d\u2019une mise en demeure adress\u00e9e le 15 novembre 2017, a reconstitu\u00e9, en application de l\u2019article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le montant des revenus issus d\u2019avoirs \u00e0 l\u2019\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012 et tax\u00e9 ces revenus d\u2019office sur le fondement de l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Les impositions en r\u00e9sultant ont \u00e9t\u00e9 maintenues partiellement \u00e0 l\u2019issue de la conciliation d\u00e9partementale, les rehaussements relatifs aux avoirs d\u00e9tenus par des soci\u00e9t\u00e9s apparaissant sur la fiche de synth\u00e8se BUP (\u00ab business unit partner \u00bb) de M. A... \u00e9tant abandonn\u00e9s, et mises en recouvrement le 30 juin 2020 pour un montant total, en droits, int\u00e9r\u00eats et p\u00e9nalit\u00e9s, de 1 252 568 euros au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de 384 044 euros au titre des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. M. et Mme A... font appel du jugement par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge en droits et p\u00e9nalit\u00e9s de ces impositions. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. En premier lieu, aux termes de l\u2019article R. 611-1 du code de justice administrative : \u00ab La requ\u00eate et les m\u00e9moires, ainsi que les pi\u00e8ces produites par les parties, sont d\u00e9pos\u00e9s ou adress\u00e9s au greffe. \/ La requ\u00eate, le m\u00e9moire compl\u00e9mentaire annonc\u00e9 dans la requ\u00eate et le premier m\u00e9moire de chaque d\u00e9fendeur sont communiqu\u00e9s aux parties avec les pi\u00e8ces jointes dans les conditions pr\u00e9vues aux articles R. 611-2 \u00e0 R. 611-6. \/ Les r\u00e9pliques, autres m\u00e9moires et pi\u00e8ces sont communiqu\u00e9s s&#x27;ils contiennent des \u00e9l\u00e9ments nouveaux \u00bb. 3. Il r\u00e9sulte de ces dispositions, destin\u00e9es \u00e0 garantir le caract\u00e8re contradictoire de l&#x27;instruction, que la m\u00e9connaissance de l&#x27;obligation de communiquer le premier m\u00e9moire d&#x27;un d\u00e9fendeur ou tout m\u00e9moire contenant des \u00e9l\u00e9ments nouveaux, est en principe de nature \u00e0 entacher la proc\u00e9dure d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9. Il n&#x27;en va autrement que dans le cas o\u00f9 il ressort des pi\u00e8ces du dossier que, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, cette m\u00e9connaissance n&#x27;a pu pr\u00e9judicier aux droits des parties. 4. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier que le m\u00e9moire produit le 26 mars 2025 pour les demandeurs devant le tribunal administratif de Paris, avant la cl\u00f4ture de l\u2019instruction, n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9 \u00e0 l\u2019administration fiscale par le tribunal alors qu\u2019il contenait une circonstance nouvelle tir\u00e9e de l\u2019autorit\u00e9 de chose jug\u00e9e attach\u00e9e au jugement de relaxe prononc\u00e9 par le juge p\u00e9nal, jugement qui \u00e9tait \u00e9galement produit pour la premi\u00e8re fois parmi les pi\u00e8ces annex\u00e9es \u00e0 ce m\u00e9moire. Toutefois, M. et Mme A... ne peuvent utilement se pr\u00e9valoir de ce que le principe du caract\u00e8re contradictoire de la proc\u00e9dure s\u2019en serait trouv\u00e9 m\u00e9connu, d\u00e8s lors qu\u2019un d\u00e9faut de communication de leurs propres \u00e9critures \u00e0 la partie adverse ne saurait avoir pr\u00e9judici\u00e9 \u00e0 leurs droits. En outre, alors que le tribunal a vis\u00e9 ce m\u00e9moire, \u00e9cart\u00e9 explicitement cet argument au point 2 du jugement et rejet\u00e9 les demandes de M. et Mme A..., cette absence de communication du m\u00e9moire \u00e0 l\u2019administration fiscale n\u2019a en tout \u00e9tat de cause pas pu pr\u00e9judicier aux droits des parties. Contrairement \u00e0 ce que soutiennent les requ\u00e9rants, le jugement n\u2019est pas entach\u00e9 d\u2019irr\u00e9gularit\u00e9 pour ce motif. 5. En second lieu, aux termes de l\u2019article L. 9 du code de justice administrative : \u00ab Les jugements sont motiv\u00e9s \u00bb. 6. Il r\u00e9sulte des motifs m\u00eames du jugement que le tribunal administratif de Paris, qui n\u2019\u00e9tait pas tenu de r\u00e9pondre \u00e0 tous les arguments avanc\u00e9s par les parties, a suffisamment r\u00e9pondu, au point 2 du jugement, au moyen tir\u00e9 de l\u2019erreur de fait concernant la d\u00e9tention des comptes. En outre, le tribunal administratif, qui a \u00e9cart\u00e9 le moyen tir\u00e9 de l\u2019inapplicabilit\u00e9 du d\u00e9lai de reprise de dix ans, en consid\u00e9rant que le d\u00e9lai de dix ans pr\u00e9vu par l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales \u00e9tait applicable, n\u2019\u00e9tait pas tenu d\u2019\u00e9carter express\u00e9ment les moyens tir\u00e9s de la m\u00e9connaissance des articles L. 188 B et L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales, vis\u00e9s par le jugement, qui \u00e9taient d\u00e8s lors inop\u00e9rants. Enfin, le moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisance de motivation des p\u00e9nalit\u00e9s n\u2019ayant pas \u00e9t\u00e9 soulev\u00e9 dans les \u00e9critures de premi\u00e8re instance, le tribunal n\u2019avait pas \u00e0 y r\u00e9pondre. Par suite, M. et Mme A... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que le jugement serait insuffisamment motiv\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la d\u00e9tention des comptes litigieux : 7. Les constatations de fait qui sont le support n\u00e9cessaire d\u2019un jugement d\u00e9finitif rendu par juge p\u00e9nal s\u2019imposent au juge de l\u2019imp\u00f4t. En revanche, l\u2019autorit\u00e9 de la chose jug\u00e9e par la juridiction p\u00e9nale ne saurait s\u2019attacher aux motifs d\u2019une d\u00e9cision de relaxe tir\u00e9s de ce que les faits reproch\u00e9s au contribuable ne sont pas \u00e9tablis et de ce qu\u2019un doute subsiste sur leur r\u00e9alit\u00e9. Par suite, en pr\u00e9sence d\u2019un jugement d\u00e9finitif de relaxe rendu par le juge r\u00e9pressif, il appartient au juge de l\u2019imp\u00f4t, avant de porter lui-m\u00eame une appr\u00e9ciation sur la mat\u00e9rialit\u00e9 et la qualification des faits au regard de la loi fiscale, de rechercher si cette relaxe \u00e9tait ou non fond\u00e9e sur des constatations de fait qui s\u2019imposent \u00e0 lui. 8. A titre principal, les requ\u00e9rants soutiennent qu\u2019il n\u2019est pas \u00e9tabli qu\u2019ils auraient d\u00e9tenu des comptes en Suisse et que leur relaxe des chefs de fraude fiscale et de blanchiment par le tribunal correctionnel de Paris emp\u00eache de consid\u00e9rer qu\u2019ils ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9tenteurs de tels comptes. 9. Toutefois, par le jugement du 9 septembre 2024, le tribunal correctionnel de Paris a prononc\u00e9 la relaxe des demandeurs \u00ab faute de preuve \u00bb, ce tribunal consid\u00e9rant qu\u2019il ne disposait pas d\u2019\u00e9l\u00e9ments suffisants pour corroborer les informations des fiches de synth\u00e8se \u00e9tablies \u00e0 partir des donn\u00e9es issues de la \u00ab base client \u00bb de HSBC Private Bank et saisies au domicile d\u2019un ancien informaticien de la filiale suisse de cet \u00e9tablissement bancaire. Il n\u2019a aucunement indiqu\u00e9 que les comptes en litige n\u2019appartiendraient pas \u00e0 M. et Mme A... ni pris position sur d\u2019autres constatations mat\u00e9rielles incompatibles avec une telle d\u00e9tention. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l\u2019impossibilit\u00e9 de les consid\u00e9rer d\u00e9tenteurs des comptes en raison de l\u2019autorit\u00e9 absolue de chose jug\u00e9e de ce jugement doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. En outre, il r\u00e9sulte des fiches individuelles de synth\u00e8se pour le code BUP 5090131151 et le code BUP 5090131158 concernant respectivement M. A... et Mme A..., \u00e9tablies \u00e0 partir des donn\u00e9es issues de la \u00ab base client \u00bb de HSBC Private Bank, qu\u2019ils sont identifi\u00e9s, au moyen de leurs noms, pr\u00e9noms, date de naissance, lieu de naissance, nationalit\u00e9, adresse, profession, num\u00e9ro de t\u00e9l\u00e9phone, pi\u00e8ce d\u2019identit\u00e9, comme d\u00e9tenteurs des comptes correspondant aux profils \u00ab Zen 11 \u00bb et \u00ab Hermione 77 \u00bb, cr\u00e9\u00e9s le 21 d\u00e9cembre 1995. M. A... appara\u00eet ainsi comme d\u00e9tenteur des huit comptes du profil \u00ab Zen 11 \u00bb et Mme A... comme d\u00e9tentrice des dix comptes correspondant au profil \u00ab Hermione 77 \u00bb, \u00e9tant pr\u00e9cis\u00e9 que M. A... a \u00e9galement les pouvoirs d\u2019administration sur ces derniers comptes. Contrairement \u00e0 ce que soutiennent les requ\u00e9rants, ces comptes sont r\u00e9f\u00e9renc\u00e9s comme des comptes de particuliers et non comme des comptes de soci\u00e9t\u00e9s. Ils se diff\u00e9rencient ainsi des autres comptes pour lesquels l\u2019administration a abandonn\u00e9 les redressements, comptes pour lesquels M. A... \u00e9tait seulement identifi\u00e9 en qualit\u00e9 de mandataire. Aucun \u00e9l\u00e9ment du dossier ne permet de remettre s\u00e9rieusement en cause le caract\u00e8re probant de ces informations recueillies par l\u2019autorit\u00e9 judiciaire et communiqu\u00e9es \u00e0 l\u2019administration fiscale, au nombre desquelles figurent les donn\u00e9es issues de la \u00ab base client \u00bb de HSBC Private Bank. En tout \u00e9tat de cause, les requ\u00e9rants ne produisent pas le jugement du tribunal f\u00e9d\u00e9ral suisse du 27 novembre 2015, qu\u2019ils se bornent \u00e0 citer et qui indiquerait que les copies r\u00e9alis\u00e9es par les autorit\u00e9s fran\u00e7aises des disques durs des ordinateurs de M. Y... ne correspondraient pas aux originaux. Ils n\u2019apportent ainsi aucun commencement de preuve concernant un d\u00e9faut d\u2019int\u00e9grit\u00e9 des donn\u00e9es utilis\u00e9es par l\u2019administration, alors que les diff\u00e9rentes informations personnelles des profils \u00ab Zen 11 \u00bb et \u00ab Hermione 77 \u00bb s\u2019av\u00e8rent correspondre \u00e0 leurs donn\u00e9es personnelles. Ainsi, bien que l\u2019administration ne soit pas en mesure de produire des relev\u00e9s de compte ou des documents contractuels \u00e9tablis entre la banque et ses clients, comme elle le reconna\u00eet, les demandeurs doivent \u00eatre regard\u00e9s comme d\u00e9tenteurs des comptes des profils \u00ab Zen 11 \u00bb et \u00ab Hermione 77 \u00bb ouverts aupr\u00e8s de la banque HSBC Private Bank en Suisse. En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 11. En premier lieu, aux termes de l\u2019article L. 10-0 AA du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Dans le cadre des proc\u00e9dures pr\u00e9vues au pr\u00e9sent titre, \u00e0 l&#x27;exception de celles mentionn\u00e9es aux articles L. 16 B et L. 38, ne peuvent \u00eatre \u00e9cart\u00e9s au seul motif de leur origine les documents, pi\u00e8ces ou informations que l&#x27;administration utilise et qui sont r\u00e9guli\u00e8rement port\u00e9s \u00e0 sa connaissance soit dans les conditions pr\u00e9vues au chapitre II du pr\u00e9sent titre ou aux articles L. 114 et L. 114 A, soit en application des droits de communication qui lui sont d\u00e9volus par d&#x27;autres textes, soit en application des dispositions relatives \u00e0 l&#x27;assistance administrative par les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes des Etats \u00e9trangers \u00bb. Ainsi que l\u2019a jug\u00e9 le Conseil constitutionnel dans sa d\u00e9cision n\u00b0 2013-679 DC du 4 d\u00e9cembre 2013, ces dispositions ne sauraient, sans porter atteinte aux exigences d\u00e9coulant de l&#x27;article 16 de la D\u00e9claration des droits de l\u2019homme et du citoyen de 1789, permettre aux services fiscaux et douaniers de se pr\u00e9valoir de pi\u00e8ces ou documents obtenus par une autorit\u00e9 administrative ou judiciaire dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ult\u00e9rieurement ill\u00e9gales par le juge. 12. M. et Mme A... soutiennent que l\u2019administration a exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s des autorit\u00e9s judiciaires parce qu\u2019elle recherchait l\u2019application litt\u00e9rale de ces dispositions. Il r\u00e9sulte toutefois de l\u2019instruction que le procureur de la R\u00e9publique de Nice a fait proc\u00e9der, le 20 janvier 2009, \u00e0 une perquisition au domicile de M. Y..., ancien informaticien de la filiale suisse de l\u2019\u00e9tablissement britannique HSBC Private Bank, soup\u00e7onn\u00e9 d\u2019avoir d\u00e9rob\u00e9 des donn\u00e9es de la \u00ab base client \u00bb de cet \u00e9tablissement. Il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que ces modalit\u00e9s d\u2019obtention des pi\u00e8ces transmises par l\u2019autorit\u00e9 judiciaire \u00e0 l\u2019administration fiscale ayant exerc\u00e9 son droit de communication aient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es ill\u00e9gales par le juge comp\u00e9tent. Au contraire, la chambre commerciale de la Cour de cassation a, dans sa d\u00e9cision du 31 janvier 2012 n\u00b0 11-13.097, refus\u00e9 de constater l\u2019illic\u00e9it\u00e9 de la perquisition \u00e0 laquelle a fait proc\u00e9der le procureur de la R\u00e9publique de Nice le 20 janvier 2009. La chambre criminelle de la Cour de cassation a \u00e9galement, dans sa d\u00e9cision du 27 novembre 2013, confirm\u00e9 la validit\u00e9 de la perquisition et de la transmission des documents obtenus \u00e0 l\u2019administration fiscale. Les informations ainsi obtenues, et qui sont oppos\u00e9es aux contribuables dans le pr\u00e9sent litige, ne peuvent donc \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 obtenues par une autorit\u00e9 administrative ou judiciaire dans des conditions d\u00e9clar\u00e9es ult\u00e9rieurement ill\u00e9gales par le juge, alors m\u00eame qu\u2019elles sont entr\u00e9es de mani\u00e8re illicite en possession de M. Y.... Dans ces conditions, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que l\u2019administration aurait port\u00e9 plainte en 2014 et exerc\u00e9 son droit de communication en 2017 dans le seul but de pouvoir utiliser les pi\u00e8ces saisies chez M. Y... et transmises par l\u2019autorit\u00e9 judiciaire \u00e0 l\u2019administration fiscale. 13. En second lieu, aux termes de l\u2019article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales, applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab Lorsqu&#x27;elle a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;un contribuable au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration des imp\u00f4ts ne peut plus proc\u00e9der \u00e0 des rectifications pour la m\u00eame p\u00e9riode et pour le m\u00eame imp\u00f4t, \u00e0 moins que le contribuable ne lui ait fourni des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts ou que l&#x27;administration n&#x27;ait dress\u00e9 un proc\u00e8s-verbal de flagrance fiscale dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16-0 BA, au titre d&#x27;une p\u00e9riode post\u00e9rieure. \/ Il est fait exception \u00e0 cette r\u00e8gle dans les cas pr\u00e9vus aux articles L. 188 A et L. 188 B \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 188 B du m\u00eame livre, applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab Lorsque l&#x27;administration a, dans le d\u00e9lai de reprise, d\u00e9pos\u00e9 une plainte ayant abouti \u00e0 l&#x27;ouverture d&#x27;une enqu\u00eate judiciaire pour fraude fiscale dans les cas vis\u00e9s aux 1\u00b0 \u00e0 5\u00b0 de l&#x27;article L. 228, les omissions ou insuffisances d&#x27;imposition aff\u00e9rentes \u00e0 la p\u00e9riode couverte par le d\u00e9lai de reprise peuvent, m\u00eame si celui-ci est \u00e9coul\u00e9, \u00eatre r\u00e9par\u00e9es jusqu&#x27;\u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e qui suit la d\u00e9cision qui met fin \u00e0 la proc\u00e9dure et, au plus tard, jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due \u00bb. 14. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les \u00e9poux A..., interrog\u00e9s dans le cadre de la proc\u00e9dure d\u2019examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle engag\u00e9e le 12 mars 2012 sur la consistance de leur patrimoine, la d\u00e9tention d\u2019\u00e9ventuels comptes bancaires \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et invit\u00e9s \u00e0 produire les relev\u00e9s de leurs comptes, ont ni\u00e9 d\u00e9tenir un compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et produit uniquement les relev\u00e9s des comptes d\u00e9tenus en France. Ils ont ainsi fourni \u00e0 l\u2019administration, dans le cadre de l\u2019examen contradictoire de la situation personnelle dont ils avaient fait l\u2019objet, des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts concernant les avoirs bancaires d\u00e9tenus par eux \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. Les requ\u00e9rants soutiennent que l\u2019administration connaissait parfaitement leur patrimoine d\u00e8s le 7 avril 2017, date du courrier de cl\u00f4ture de l\u2019examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle, et m\u00eame auparavant. Toutefois, il est constant que l\u2019administration a d\u00e9pos\u00e9 plainte le 15 avril 2014, soit dans le d\u00e9lai de reprise de dix ans applicable en l\u2019esp\u00e8ce, pour fraude fiscale selon le cas pr\u00e9vu au 1\u00b0 de L. 228 du livre des proc\u00e9dures fiscales concernant l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2019 \u00e0 2012, et qu\u2019une information judiciaire a \u00e9t\u00e9 ouverte le 27 f\u00e9vrier 2017. Par suite, l\u2019administration, qui se trouvait dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article L. 188 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, pouvait, sans m\u00e9conna\u00eetre dispositions de l\u2019article L. 50 du m\u00eame livre, r\u00e9guli\u00e8rement engager un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces et notifier une proposition de rectification portant notamment sur les m\u00eames ann\u00e9es et les m\u00eames imp\u00f4ts que ceux ayant fait l\u2019objet de l\u2019examen contradictoire de la situation personnelle. Le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de l\u2019article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne la prescription du droit de reprise : 15. Aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 celle r\u00e9sultant de l\u2019article 58 de la loi du 28 d\u00e9cembre 2011 de finances rectificative pour 2011 : \u00ab (...) \/ Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles (...) 1649 A (...) du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es et concernent un Etat ou un territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. Ce droit de reprise concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. \/ (...) \u00bb. Le a du 1\u00b0 du I de l\u2019article 58 de la loi de finances rectificative pour 2011, applicable aux d\u00e9lais de reprise venant \u00e0 expiration post\u00e9rieurement au 31 d\u00e9cembre 2011, a supprim\u00e9 la condition tenant \u00e0 ce que l\u2019Etat ou le territoire concern\u00e9 ait conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. 16. Aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 celle r\u00e9sultant de l\u2019article 7 de la loi du 23 octobre 2018 relative \u00e0 la lutte contre la fraude : \u00ab (...) Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (...) \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables \u00bb. Aux termes de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III \u00e0 ce code, alors applicable : \u00ab I. - Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces \/ (...) \/ III. - La d\u00e9claration de compte mentionn\u00e9e au II porte sur le ou les comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos, au cours de l&#x27;ann\u00e9e ou de l&#x27;exercice par le d\u00e9clarant, l&#x27;un des membres de son foyer fiscal ou une personne rattach\u00e9e \u00e0 ce foyer. \/ Un compte est r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci a effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit pendant la p\u00e9riode vis\u00e9e par la d\u00e9claration, qu&#x27;elle soit titulaire du compte ou qu&#x27;elle ait agi par procuration, soit pour elle-m\u00eame, soit au profit d&#x27;une personne ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident \u00bb. Ces dispositions, qui instaurent l\u2019obligation, pour tout contribuable domicili\u00e9 en France, de d\u00e9clarer \u00e0 l\u2019administration les r\u00e9f\u00e9rences de tout compte bancaire ouvert, utilis\u00e9 ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, pr\u00e9voient qu\u2019\u00e0 d\u00e9faut d\u2019une telle d\u00e9claration, les fonds ayant transit\u00e9 par ce compte constituent des revenus imposables, sauf pour le contribuable \u00e0 apporter la preuve que les sommes en question n\u2019entraient pas dans le champ d\u2019application de l\u2019imp\u00f4t ou en \u00e9taient exon\u00e9r\u00e9es, ou qu\u2019elles constituaient des revenus qui avaient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t. Entre dans le champ de l\u2019obligation d\u00e9clarative pos\u00e9e par ces dispositions tout compte bancaire ouvert, utilis\u00e9 ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger par une personne physique, une association ou une soci\u00e9t\u00e9 n\u2019ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9e ou \u00e9tablie en France, quel que soit le titulaire de ce compte, y compris notamment si ce titulaire est une soci\u00e9t\u00e9 commerciale. Un compte bancaire ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 pour une ann\u00e9e donn\u00e9e que si l\u2019utilisateur du compte a, au cours de cette ann\u00e9e, effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit sur ce compte. 17. Eu \u00e9gard \u00e0 l\u2019objet des dispositions mentionn\u00e9es aux points 15 et 16, qui visent \u00e0 lutter contre l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales, lorsque l\u2019administration fiscale dispose d\u2019\u00e9l\u00e9ments \u00e9tablissant l\u2019utilisation de comptes non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger au titre d\u2019une ou plusieurs ann\u00e9es, leurs d\u00e9tenteurs ou leurs ayants droit sont pr\u00e9sum\u00e9s, sauf preuve contraire, avoir continu\u00e9 de les utiliser les ann\u00e9es suivantes et avoir m\u00e9connu, au titre de ces ann\u00e9es, l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. L\u2019administration fiscale est alors fond\u00e9e \u00e0 se pr\u00e9valoir du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial de dix ans pr\u00e9vu par l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales aux fins d\u2019imposer, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au titre de ces ann\u00e9es, tant les transferts r\u00e9alis\u00e9s en provenance ou au b\u00e9n\u00e9fice de ces comptes dissimul\u00e9s que les revenus issus des avoirs y figurant. 18. M. et Mme A... soutiennent que l\u2019administration fiscale, qui doit, selon eux, supporter la charge de la preuve, ne d\u00e9montre pas qu\u2019ils auraient effectivement utilis\u00e9 chacun des comptes bancaires associ\u00e9s au profil client \u00ab Zen 11 \u00bb et \u00ab Hermione 77 \u00bb au cours des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012 et que, faute de l\u2019\u00e9tablir, elle ne pouvait user du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial de dix ans pr\u00e9vu au cinqui\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Toutefois, comme il a \u00e9t\u00e9 dit au point 10 de l\u2019arr\u00eat, M. et Mme A... doivent \u00eatre regard\u00e9s comme d\u00e9tenteurs des comptes des profils \u00ab Zen 11 \u00bb et \u00ab Hermione 77 \u00bb ouverts aupr\u00e8s de la banque HSBC en Suisse. L\u2019administration fait valoir en se fondant sur les fiches individuelles de synth\u00e8se que des variations ont affect\u00e9 chaque mois la composition de leurs avoirs entre novembre 2005 et f\u00e9vrier 2007, et qu\u2019il existe \u00e9galement une variation de solde des comptes des deux profils sur cette p\u00e9riode. Il r\u00e9sulte notamment des fiches BUP que les comptes du profil \u00ab Hermione 77 \u00bb ont enregistr\u00e9 des \u00ab funds subscriptions \u00bb en f\u00e9vrier 2006, mars 2006 et f\u00e9vrier 2007. De m\u00eame, il r\u00e9sulte de ces fiches que les comptes du profil \u00ab Zen 11 \u00bb ont enregistr\u00e9 des \u00ab funds subscriptions \u00bb en janvier et f\u00e9vrier 2007. Le solde du profil \u00ab Zen 11 \u00bb est pass\u00e9 de 3 553 364,45 dollars en novembre 2005 \u00e0 5 473 503,74 dollars en d\u00e9cembre 2006, avant de redescendre \u00e0 4 555 579,94 dollars en f\u00e9vrier 2007. Le solde des comptes du profil \u00ab Hermione 77 \u00bb a vari\u00e9 de 2 542 606,39 dollars en novembre 2005 \u00e0 3 219 751 dollars en f\u00e9vrier 2007. Ces variations de solde qui, compte tenu de leur importance, ne sauraient correspondre \u00e0 la seule inscription des revenus produits par les sommes d\u00e9j\u00e0 d\u00e9pos\u00e9es sur ces comptes au titre des ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes ou au seul paiement des frais de gestion pour la tenue des comptes, de m\u00eame que les variations de composition des avoirs, traduisent une utilisation active de ces comptes entre novembre 2005 et f\u00e9vrier 2007, au sens des dispositions de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Ainsi, compte tenu des \u00e9l\u00e9ments produits par l\u2019administration d\u00e9montrant l\u2019utilisation de tout ou partie des comptes r\u00e9unis sous le profil \u00ab Zen 11 \u00bb et de ceux r\u00e9unies sous le profil \u00ab Hermione 77 \u00bb, qui \u00e9taient d\u00e9tenus par M. et Mme A... comme il a \u00e9t\u00e9 dit au point 10, et en l\u2019absence de tout \u00e9l\u00e9ment apport\u00e9 par les contribuables concernant chacun de ces comptes, permettant d\u2019\u00e9tablir que seuls certains d\u2019entre eux ont \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9s, l\u2019administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tablissant l\u2019utilisation de l\u2019ensemble des comptes entre novembre 2005 et f\u00e9vrier 2007, au sens des dispositions de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts 19. Il appartenait ainsi aux contribuables d\u2019\u00e9tablir, eu \u00e9gard \u00e0 la pr\u00e9somption \u00e9nonc\u00e9e au point 17, l\u2019absence d\u2019utilisation de ces comptes au titre des ann\u00e9es ult\u00e9rieures. Est sans incidence \u00e0 cet \u00e9gard la circonstance que l\u2019administration d\u00e9montre que les comptes ont \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9s en 2006 alors que les rectifications ne concernent pas les revenus au titre de l\u2019ann\u00e9e 2006. D\u00e8s lors que les requ\u00e9rants n\u2019apportent aucun \u00e9l\u00e9ment sur ce point, ils doivent \u00eatre regard\u00e9s comme ayant utilis\u00e9 les comptes en litige au cours des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012. Ils \u00e9taient par suite soumis \u00e0 l\u2019obligation de les d\u00e9clarer, ce qu\u2019ils n\u2019ont pas fait, et l\u2019administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 se pr\u00e9valoir du d\u00e9lai de reprise de dix ans pr\u00e9vu par l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, applicable en cas de m\u00e9connaissance de l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. A la date de notification de la proposition de rectification, le d\u00e9lai de dix ans pr\u00e9vu par l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales n\u2019\u00e9tait pas expir\u00e9 s\u2019agissant de l\u2019imposition des revenus des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012. 20. En tout \u00e9tat de cause, s\u2019agissant de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2012, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration a d\u00e9pos\u00e9 une plainte \u00e0 l\u2019encontre de M. et Mme A... le 15 avril 2014, soit dans le d\u00e9lai de reprise d\u00e9termin\u00e9 au point pr\u00e9c\u00e9dent r\u00e9sultant des dispositions mentionn\u00e9es. Cette plainte a donn\u00e9 lieu \u00e0 l\u2019ouverture d\u2019une information judiciaire. Compte tenu des \u00e9l\u00e9ments d\u00e9tenus par l\u2019administration concernant la d\u00e9tention des comptes en litige en Suisse, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que cette plainte aurait \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e dans le seul but de prolonger le d\u00e9lai de prescription et proc\u00e8derait d\u2019un d\u00e9tournement de proc\u00e9dure alors d\u2019ailleurs que cette plainte a donn\u00e9 lieu \u00e0 l\u2019ouverture d\u2019une information judiciaire. Par suite, sur le fondement de l\u2019article L. 188 B pr\u00e9cit\u00e9, l\u2019administration \u00e9tait en droit d\u2019exercer son droit de reprise jusqu\u2019\u00e0 la fin de l\u2019ann\u00e9e qui suit la d\u00e9cision qui met fin \u00e0 la proc\u00e9dure et, au plus tard, jusqu\u2019\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l\u2019imposition est due, soit dans les deux hypoth\u00e8ses \u00e0 une date ult\u00e9rieure \u00e0 celle de la proposition de rectification interruptive de prescription du 21 d\u00e9cembre 2017. 21. Enfin, eu \u00e9gard \u00e0 ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points pr\u00e9c\u00e9dents, les requ\u00e9rants ne peuvent utilement faire valoir que l\u2019administration se serait, par ailleurs, fond\u00e9e \u00e0 tort sur les dispositions de l\u2019article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales pour retenir un d\u00e9lai de reprise de dix ans. En ce qui concerne le fondement et l\u2019assiette des impositions : 22. Aux termes de l\u2019article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Pour l&#x27;application de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l&#x27;imp\u00f4t sur les revenus des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est \u00e9tabli sur le produit du montant de ces avoirs par la moyenne annuelle des taux de rendement brut \u00e0 l&#x27;\u00e9mission des obligations des soci\u00e9t\u00e9s priv\u00e9es \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales: \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions particuli\u00e8res au mode de d\u00e9termination des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, sont tax\u00e9s d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16 \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 193 du m\u00eame livre : \u00ab Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition \u00bb. 23. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. et Mme A... n\u2019ont pas r\u00e9pondu de mani\u00e8re satisfaisante \u00e0 la demande de justifications du 4 septembre 2017 puis \u00e0 la mise en demeure en date du 15 novembre 2017, adress\u00e9es par l\u2019administration en application des articles L. 16 et L. 16 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. M. et Mme A..., qui ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement tax\u00e9s d\u2019office sur le fondement des dispositions combin\u00e9es des articles L. 16 et L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales et des articles 151 et 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e0 raison des revenus des avoirs sur les comptes ouverts aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement bancaire HSBC Private Bank \u00e0 Gen\u00e8ve, supportent la charge de la preuve de l\u2019exag\u00e9ration des impositions qu\u2019ils contestent. 24. Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit au point 10, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. et Mme A... d\u00e9tenaient des avoirs au sein de la banque HSBC Private Bank notamment en 2005, 2006 et 2007. Comme il a \u00e9t\u00e9 dit aux points 18 et 19, ils doivent \u00eatre regard\u00e9s comme ayant utilis\u00e9 les comptes en litige au cours des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012, aucune pi\u00e8ce du dossier ne permettant de consid\u00e9rer qu\u2019ils ne d\u00e9tenaient plus ces avoirs au cours de ces ann\u00e9es. Ils doivent ainsi \u00eatre regard\u00e9s comme ayant eu des avoirs sur ces comptes au cours des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2012 dont l\u2019administration pouvait imposer les revenus d\u00e9termin\u00e9s d\u2019office en application de l\u2019article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En outre, les dispositions de cet article 151, qui d\u00e9finissent la m\u00e9thode qui doit \u00eatre suivie par l\u2019administration pour \u00e9tablir les bases des revenus des avoirs \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, n\u2019ont ni pour objet ni pour effet d\u2019interdire \u00e0 l\u2019administration de soumettre ces revenus aux contributions sociales applicables aux sommes soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en application notamment des articles 1600-0 C du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et L. 136-6 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, pour les sommes soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en application de l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 25. Pour d\u00e9terminer le montant des produits des avoirs plac\u00e9s sur les comptes ouverts en Suisse, l\u2019administration, qui ne disposait pas des relev\u00e9s de comptes, apr\u00e8s avoir converti en euros le montant des avoirs constat\u00e9s en d\u00e9cembre 2006, en janvier 2007 et en f\u00e9vrier 2007 sur les profils \u00ab Zen 11 \u00bb et \u00ab Hermione 77 \u00bb, a, pour l\u2019ann\u00e9e 2007, multipli\u00e9 le montant des avoirs par un taux correspondant \u00e0 la moyenne annuelle des taux de rendement brut \u00e0 l\u2019\u00e9mission des obligations des soci\u00e9t\u00e9s priv\u00e9es (TMO), en ajoutant au dernier solde du 31 d\u00e9cembre les revenus \u00e9valu\u00e9s au titre de l\u2019ann\u00e9e. Pour les ann\u00e9es suivantes, l\u2019administration a calcul\u00e9 pour chaque ann\u00e9e les revenus en appliquant au montant des avoirs d\u00e9tenus au 31 d\u00e9cembre pr\u00e9c\u00e9dent, selon ses calculs, le TMO. L\u2019administration a arr\u00eat\u00e9 ses calculs au 31 octobre 2012, date de fin de r\u00e9sidence fiscale en France. Une telle reconstitution n\u2019appara\u00eet pas d\u00e9pourvue de fondement ou manifestement erron\u00e9e. En se bornant \u00e0 faire valoir que la m\u00e9thode utilis\u00e9e par l\u2019administration serait empirique et que l\u2019administration n\u2019\u00e9tablit pas le montant des revenus des avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, les demandeurs n\u2019apportent pas la preuve, qui leur incombe, de l\u2019exag\u00e9ration des bases retenues par l\u2019administration. Aucun principe n\u2019interdisait \u00e0 l\u2019administration de consid\u00e9rer que le montant des avoirs \u00e9tait augment\u00e9 chaque ann\u00e9e du montant des revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par ces avoirs l\u2019ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente, en l\u2019absence de tout \u00e9l\u00e9ment produit par les requ\u00e9rants indiquant qu\u2019ils auraient retir\u00e9 chaque ann\u00e9e le produit de leurs avoirs. 26. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de l\u2019article 151 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne les p\u00e9nalit\u00e9s : 27. Aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ (...) c. 80 % en cas de man\u0153uvres frauduleuses ou de dissimulation d&#x27;une partie du prix stipul\u00e9 dans un contrat ou en cas d&#x27;application de l&#x27;article 792 bis \u00bb. 28. Pour infliger la majoration de 80 % pr\u00e9vue au c) de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l\u2019administration fiscale a relev\u00e9, dans la proposition de rectification, d\u2019une part, que M. et Mme A... avaient la disposition, via un profil, de dix comptes patrimoniaux ouverts en Suisse aupr\u00e8s de la HSBC Private Bank et que M. A... avait \u00e9galement la disposition, via huit autres profils clients, d\u2019autres comptes bancaires ouverts aupr\u00e8s de la m\u00eame banque, d\u2019autre part, que les man\u0153uvres frauduleuses r\u00e9sultaient de la dissimulation intentionnelle des avoirs sur ces comptes bancaires \u00e9trangers dont l\u2019existence n\u2019avait pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e en m\u00e9connaissance de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de la mise en \u0153uvre de proc\u00e9d\u00e9s destin\u00e9s \u00e0 masquer l\u2019existence de l\u2019infraction du fait de la localisation des avoirs dans un Etat pratiquant le secret bancaire, ne coop\u00e9rant pas avec les autorit\u00e9s fiscales fran\u00e7aises \u00e0 l\u2019\u00e9poque des faits et n\u2019ayant pas conclu avec la France de convention d\u2019assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l\u2019\u00e9vasion fiscales permettant l\u2019acc\u00e8s aux renseignements bancaires. Il ne fait \u00e0 cet \u00e9gard aucun doute que les dix comptes patrimoniaux \u00e9voqu\u00e9s par l\u2019administration sont ceux reli\u00e9s au profil \u00ab Hermione 77 \u00bb et que les comptes reli\u00e9s au profil \u00ab Zen 11 \u00bb sont \u00e9voqu\u00e9s par l\u2019administration comme \u00e9tant \u00e0 la disposition de M. A... via huit profils clients, de sorte que les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que cette motivation ne concernerait pas les comptes des profils \u00ab Zen 11 \u00bb et \u00ab Hermione 77 \u00bb. L\u2019administration a ainsi suffisamment motiv\u00e9 les p\u00e9nalit\u00e9s inflig\u00e9es pour man\u0153uvres frauduleuses, sans qu\u2019il soit n\u00e9cessaire de tenir compte des \u00e9l\u00e9ments suppl\u00e9mentaires concernant les soci\u00e9t\u00e9s sises aux Bermudes et au Liban, \u00e9galement \u00e9voqu\u00e9es dans la proposition de rectification, dont les avoirs ne donnent plus lieu \u00e0 rectifications. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisance de motivation des p\u00e9nalit\u00e9s doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 29. Par ailleurs, compte tenu de l\u2019ensemble des \u00e9l\u00e9ments pr\u00e9c\u00e9demment \u00e9voqu\u00e9s, l\u2019administration \u00e9tablit que M. et Mme A... avaient la disposition de plusieurs comptes ouverts sous deux profils \u00ab Zen 11 \u00bb et \u00ab Hermione 77 \u00bb aupr\u00e8s de la banque HSBC Private Bank \u00e0 Gen\u00e8ve et les avaient dissimul\u00e9s aux services fiscaux en choisissant notamment de les localiser en Suisse, pays pratiquant le secret bancaire et ne coop\u00e9rant pas pendant ces ann\u00e9es avec les autorit\u00e9s fran\u00e7aises. L\u2019administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve, qui lui incombe, de l\u2019existence de man\u0153uvres frauduleuses. 30. La circonstance que les requ\u00e9rants ont \u00e9t\u00e9 relax\u00e9s par le tribunal correctionnel \u00ab faute de preuve \u00bb des infractions de fraude fiscale et de blanchiment, comme il a \u00e9t\u00e9 dit au point 9, est sans incidence sur le bien-fond\u00e9 de ces p\u00e9nalit\u00e9s en l\u2019absence de constatations mat\u00e9rielles op\u00e9r\u00e9es par le juge p\u00e9nal qui seraient incompatibles avec les \u00e9l\u00e9ments retenus pour caract\u00e9riser les man\u0153uvres frauduleuses. 31. Enfin, \u00e0 supposer qu\u2019il soit soulev\u00e9, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de l\u2019article 6 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales n\u2019est pas assorti des pr\u00e9cisions permettant d\u2019en appr\u00e9cier le bien-fond\u00e9. 32. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme A... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Leurs conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre des frais li\u00e9s \u00e0 l\u2019instance doivent, par voie de cons\u00e9quence, \u00eatre \u00e9galement rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme A... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C... A..., \u00e0 Mme K... A... et au ministre de l\u2019action et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales (division du contentieux). D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 1er octobre 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Barthez, pr\u00e9sident de chambre, - M. Le Broussois, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Hasco\u00ebt, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 23 octobre 2026. La rapporteure, P. HASCO\u00cbT Le pr\u00e9sident, A. BARTHEZ La greffi\u00e8re, D. SAID W... La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 5\u00e8me Chambre, 23 octobre 2026, n\u00b0 25PA02816 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=27ba9ea0361b-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-la-relaxe-penale-faute-de-preuve-ne-lie-pas-le-juge-de-l\/\">Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve : la relaxe p\u00e9nale \u00ab faute de preuve \u00bb ne lie pas le juge de l&#x27;imp\u00f4t et l&#x27;utilisation des comptes est pr\u00e9sum\u00e9e se poursuivre les ann\u00e9es suivantes<small>CAA Paris, 23 octobre 2026, n\u00b0 25PA02882<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-et-geres-par-une-sur-le-co-titulaire-qui-dit-en\/\">Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts et g\u00e9r\u00e9s par une s\u0153ur : le co-titulaire qui dit en avoir ignor\u00e9 l&#x27;existence reste impos\u00e9 sur dix ans malgr\u00e9 son non-lieu p\u00e9nal<small>CAA Paris, 5 avril 2024, n\u00b0 22PA03236<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-ouverts-au-nom-d-une-societe-panameenne-la-veuve-reste\/\">Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve ouverts au nom d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne : la veuve reste redevable des revenus reconstitu\u00e9s, de l&#x27;amende pour quatre comptes non d\u00e9clar\u00e9s et de la majoration de 80\u00a0%<small>CAA Paris, 2 octobre 2026, n\u00b0 24PA02226<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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