{"id":23758,"date":"2026-11-08T14:33:05","date_gmt":"2026-11-08T13:33:05","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/compte-suisse-detenu-par-une-fondation-dont-la-defunte-etait-l-ayant-droit\/"},"modified":"2026-11-08T21:49:32","modified_gmt":"2026-11-08T20:49:32","slug":"compte-suisse-detenu-par-une-fondation-dont-la-defunte-etait-l-ayant-droit","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/compte-suisse-detenu-par-une-fondation-dont-la-defunte-etait-l-ayant-droit\/","title":{"rendered":"Compte suisse d\u00e9tenu par une fondation dont la d\u00e9funte \u00e9tait l&rsquo;ayant droit \u00e9conomique : ses h\u00e9ritiers sont redevables de l&rsquo;imp\u00f4t sur les revenus de 2007 au titre de l&rsquo;article 123 bis, le d\u00e9lai de reprise de dix ans s&rsquo;appliquant"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">16 d\u00e9cembre 2022 \u00b7 n\u00b0 21PA06582 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Compte suisse d\u00e9tenu par une fondation dont la d\u00e9funte \u00e9tait l&#x27;ayant droit \u00e9conomique : ses h\u00e9ritiers sont redevables de l&#x27;imp\u00f4t sur les revenus de 2007 au titre de l&#x27;article 123 bis, le d\u00e9lai de reprise de dix ans s&#x27;appliquant<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris rejette les requ\u00eates de deux fr\u00e8res, h\u00e9ritiers de leur m\u00e8re d\u00e9c\u00e9d\u00e9e en 2008, impos\u00e9s sur les revenus d&#x27;un compte UBS de Gen\u00e8ve d\u00e9tenu par une fondation cr\u00e9\u00e9e par elle en 1998 : l&#x27;absence de d\u00e9claration du compte au titre de 2007 ouvre le d\u00e9lai de reprise d\u00e9cennal, et la charge de prouver l&#x27;absence de montage repose sur les contribuables.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;obligation de d\u00e9clarer les comptes \u00e9trangers (article 1649 A du CGI) vise les comptes dont le contribuable est titulaire mais aussi ceux qu&#x27;il utilise ou dont il est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire, m\u00eame sans procuration ; un compte au nom d&#x27;une fondation \u00e9trang\u00e8re dont la d\u00e9funte \u00e9tait l&#x27;unique b\u00e9n\u00e9ficiaire devait donc \u00eatre d\u00e9clar\u00e9.<\/li><li>Le compte non d\u00e9clar\u00e9, ayant encaiss\u00e9 10 949 \u20ac de revenus de placement en 2007, permet \u00e0 l&#x27;administration d&#x27;user du d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise de dix ans de l&#x27;article L. 169 du LPF ; la proposition de rectification est suffisamment motiv\u00e9e m\u00eame sans citer ce texte.<\/li><li>Les revenus d&#x27;une entit\u00e9 \u00e9tablie hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 sont r\u00e9put\u00e9s revenus de capitaux mobiliers de la personne qui la d\u00e9tient \u00e0 10 % au moins (article 123 bis du CGI) ; la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel du 6 octobre 2017 n&#x27;impose pas \u00e0 l&#x27;administration de prouver un montage artificiel.<\/li><li>Les h\u00e9ritiers, seuls en mesure de le faire, n&#x27;ont apport\u00e9 aucune explication non fiscale \u00e0 la cr\u00e9ation de la fondation : requ\u00eates rejet\u00e9es.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Les h\u00e9ritiers d&#x27;une personne qui d\u00e9tenait un compte en Suisse par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une fondation peuvent-ils \u00e9chapper au rappel d&#x27;imp\u00f4t sur les revenus de ce compte en soutenant que la fondation, et non leur m\u00e8re, en \u00e9tait titulaire ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Les deux fr\u00e8res avaient d\u00e9pos\u00e9 le 8 octobre 2014 un dossier de r\u00e9gularisation dans le cadre de la circulaire du 21 juin 2013, d\u00e9clarant un compte ouvert \u00e0 la banque UBS de Gen\u00e8ve au nom d&#x27;une fondation cr\u00e9\u00e9e par leur m\u00e8re en 1998. La transaction n&#x27;ayant pas abouti, l&#x27;administration a impos\u00e9 entre leurs mains, en qualit\u00e9 d&#x27;ayants droit de la d\u00e9funte, les revenus de ce compte pour 2007. La cour \u00e9carte d&#x27;abord le grief de motivation : la proposition de rectification exposait les faits et visait l&#x27;article 123 bis du CGI, sans avoir \u00e0 citer l&#x27;article L. 169 du LPF fondant le d\u00e9lai de dix ans. Sur le fond, elle rappelle que l&#x27;obligation de d\u00e9claration de l&#x27;article 1649 A porte aussi sur les comptes utilis\u00e9s ; la m\u00e8re \u00e9tant la seule b\u00e9n\u00e9ficiaire des avoirs du compte, qui avait encaiss\u00e9 10 949 \u20ac de revenus de placement en 2007, elle devait le d\u00e9clarer m\u00eame sans procuration, et son omission ouvrait le d\u00e9lai de reprise d\u00e9cennal. La r\u00e9ponse minist\u00e9rielle du 29 d\u00e9cembre 2015 invoqu\u00e9e est post\u00e9rieure et ne concerne pas ce cas. Enfin, la cour juge que la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel du 6 octobre 2017 sur l&#x27;article 123 bis ne fait pas peser sur l&#x27;administration la preuve d&#x27;un montage artificiel ; il appartenait aux requ\u00e9rants d&#x27;exposer les motifs autres que fiscaux de la constitution de la fondation et de son mode de d\u00e9tention des actifs, ce qu&#x27;ils n&#x27;ont pas fait. Les deux requ\u00eates, jointes, sont rejet\u00e9es.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une fondation ou une structure \u00e9trang\u00e8re interpos\u00e9e ne fait pas \u00e9cran : la personne qui en est l&#x27;unique b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique est tenue de d\u00e9clarer le compte, et le d\u00e9faut de d\u00e9claration donne \u00e0 l&#x27;administration dix ans pour reprendre les revenus, y compris apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s, contre les h\u00e9ritiers. La r\u00e9gularisation volontaire prot\u00e8ge seulement si elle aboutit \u00e0 une transaction ; \u00e0 d\u00e9faut, les informations fournies servent au contr\u00f4le. Pour contester l&#x27;imposition des revenus d&#x27;une entit\u00e9 \u00e0 fiscalit\u00e9 privil\u00e9gi\u00e9e, il faut pouvoir d\u00e9montrer, pi\u00e8ces \u00e0 l&#x27;appui, les raisons patrimoniales ou familiales de sa cr\u00e9ation, et non attendre que l&#x27;administration prouve l&#x27;intention frauduleuse.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8fcf8623b826-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger () &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 344 A de l&#x27;annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique &#8211; personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable &#8211; \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 4. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due.() Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 783 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. D F et M. G F ont, par deux requ\u00eates distinctes, demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales ainsi que des int\u00e9r\u00eats de retard correspondants auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 chacun assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2007 en leur qualit\u00e9 d&#x27;ayants droit de leur m\u00e8re, Mme E F, d\u00e9c\u00e9d\u00e9e en 2008. Par un jugement nos 2016746-2016747\/1-1 du 2 novembre 2021, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 ces demandes. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par deux requ\u00eates distinctes enregistr\u00e9es le 23 d\u00e9cembre 2021, M. D F et M. G F, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Eric Planchat, demandent \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement du 2 novembre 2021 du Tribunal administratif de Paris ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions litigieuses ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, en ce qui concerne chacune des deux requ\u00eates, la somme de 3 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - la proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2017 est insuffisamment motiv\u00e9e ; - c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a fait application du droit de reprise pr\u00e9vu par l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales alors m\u00eame que le compte \u00e9tranger g\u00e9n\u00e9rateur des sommes litigieuses n&#x27;\u00e9tait pas soumis \u00e0 l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, son ayant-droit \u00e9conomique \u00e9tant une fondation qui n&#x27;est pas install\u00e9e en France ; - la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle C du 29 d\u00e9cembre 2015 a pr\u00e9cis\u00e9 que l&#x27;obligation d\u00e9clarative ne concerne que les titulaires de ces comptes et les b\u00e9n\u00e9ficiaires d&#x27;une procuration sur ces comptes ; - l&#x27;administration ne pouvait se pr\u00e9valoir des dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d\u00e8s lors qu&#x27;elle ne prouve pas que la fondation A r\u00e9sulte d&#x27;un montage artificiel. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 11 mai 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de ces requ\u00eates. Il soutient que : - les moyens soulev\u00e9s par MM. F ne sont pas fond\u00e9s. Par des ordonnances du 13 juin 2022, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction de ces deux requ\u00eates a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 28 juin 2022. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : - la d\u00e9cision n\u00b0 2017-659 QPC du Conseil constitutionnel du 6 octobre 2017 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. B, - les conclusions de M. Sibilli, rapporteur public, - et les observations de Me Planchat, repr\u00e9sentant MM. F. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. D F et M. G F, qui sont fr\u00e8res, ont souhait\u00e9 r\u00e9gulariser aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale leur situation fiscale, au regard d&#x27;avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9s, conform\u00e9ment \u00e0 la circulaire n\u00b0 672 du 21 juin 2013 dite &quot; circulaire Cazeneuve &quot;. Ils ont chacun d\u00e9pos\u00e9 le 8 octobre 2014 un dossier de r\u00e9gularisation comprenant notamment la d\u00e9claration d&#x27;un compte d\u00e9tenu par la fondation A et ouvert sous le n\u00b0 240\/584.520 au sein de la banque UBS de Gen\u00e8ve. La proc\u00e9dure transactionnelle n&#x27;ayant pas abouti, les int\u00e9ress\u00e9s ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le fiscal. L&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9, nonobstant les explications apport\u00e9es par les int\u00e9ress\u00e9s, que leur m\u00e8re, d\u00e9c\u00e9d\u00e9e en 2008, et dont ils sont les ayants droit, \u00e9tait titulaire de ce compte via la fondation. Ce compte n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 mentionn\u00e9 dans les d\u00e9clarations de revenus de Mme F au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2007, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 leur charge par avis de mise en recouvrement du 30 novembre 2019. MM. F, par les deux requ\u00eates distinctes susvis\u00e9es, rel\u00e8vent appel du jugement en date du 2 novembre 2021 par lequel le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leurs demandes tendant \u00e0 la d\u00e9charge totale de ces impositions. Ces requ\u00eates sont dirig\u00e9es contre le m\u00eame jugement, pr\u00e9sentent \u00e0 juger des questions semblables et ont fait l&#x27;objet d&#x27;une instruction commune. Il y a lieu, par cons\u00e9quent, de les joindre pour y statuer par un seul et m\u00eame arr\u00eat. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. Aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour \u00eatre r\u00e9guli\u00e8re, une proposition de rectification doit comporter la d\u00e9signation de l&#x27;imp\u00f4t concern\u00e9, de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition et de la base d&#x27;imposition, et \u00e9noncer les motifs sur lesquels l&#x27;administration entend se fonder pour justifier les redressements envisag\u00e9s, de fa\u00e7on \u00e0 permettre au contribuable de formuler ses observations de fa\u00e7on enti\u00e8rement utile. 3. Les requ\u00e9rants soutiennent que la proposition de rectification dont chacun d&#x27;eux a \u00e9t\u00e9 destinataire le 20 d\u00e9cembre 2017 n&#x27;est pas suffisamment motiv\u00e9e, d\u00e8s lors qu&#x27;elle ne mentionne pas le fondement l\u00e9gal de la prescription d\u00e9cennale ayant permis \u00e0 l&#x27;administration de rectifier leurs revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2007. Les propositions de rectification, adress\u00e9es respectivement \u00e0 chacun des requ\u00e9rants, comportent un expos\u00e9 pr\u00e9cis des \u00e9l\u00e9ments de fait justifiant les redressements envisag\u00e9s et indiquent, en particulier, que les revenus de la fondation A sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers. L&#x27;administration fiscale fait r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qui fonde en droit les impositions contest\u00e9es. Les propositions de rectifications sont ainsi suffisamment motiv\u00e9es, alors m\u00eame qu&#x27;elles ne font pas mention des dispositions de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales justifiant l&#x27;application aux requ\u00e9rants du d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise de dix ans. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 4. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due.() Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles 123 bis, 209 B, 1649 A, 1649 AA et 1649 AB du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. () Le droit de reprise de l&#x27;administration concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es &quot;. 5. Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger () &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 344 A de l&#x27;annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces. \/ II. Les personnes physiques joignent la d\u00e9claration de compte \u00e0 la d\u00e9claration annuelle de leurs revenus. () III. La d\u00e9claration de compte mentionn\u00e9e au II porte sur le ou les comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos, au cours de l&#x27;ann\u00e9e ou de l&#x27;exercice par le d\u00e9clarant, l&#x27;un des membres de son foyer fiscal ou une personne rattach\u00e9e \u00e0 ce foyer. Un compte est r\u00e9put\u00e9 \u00eatre d\u00e9tenu par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci en est titulaire, co-titulaire, b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique ou ayant droit \u00e9conomique. Un compte est r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci a effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit pendant la p\u00e9riode vis\u00e9e par la d\u00e9claration, qu&#x27;elle soit titulaire du compte ou qu&#x27;elle ait agi par procuration, soit pour elle-m\u00eame, soit au profit d&#x27;une personne ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident &quot;. 6. Il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de l&#x27;article 344 A de l&#x27;annexe III \u00e0 ce code que l&#x27;obligation de d\u00e9claration ne porte pas uniquement sur les comptes dont le contribuable est titulaire mais \u00e9galement sur les comptes qu&#x27;il a utilis\u00e9s. 7. Les requ\u00e9rants soutiennent que, si Mme F disposait de la qualit\u00e9 d&#x27;ayant droit \u00e9conomique de la fondation A cr\u00e9\u00e9e par elle en 1998, c&#x27;est bien la fondation A qui est propri\u00e9taire du compte bancaire litigieux ouvert en Suisse et que cette fondation, sise hors de France, n&#x27;\u00e9tait pas soumise \u00e0 l&#x27;obligation de d\u00e9clarer ce compte conform\u00e9ment au droit fran\u00e7ais. Cependant, et en tout \u00e9tat de cause, il est constant que Mme E F \u00e9tait la seule b\u00e9n\u00e9ficiaire des avoirs figurant dans le compte n\u00b0 240\/584.520 d\u00e9tenu au nom de la fondation A en 2007. Il ressort de plus de l&#x27;instruction que le compte a encaiss\u00e9 des revenus de placement \u00e0 hauteur de 10 949 euros pour l&#x27;ann\u00e9e litigieuse. Ces seules circonstances suffisent \u00e0 placer Mme E F sous le r\u00e9gime des obligations d\u00e9claratives de l&#x27;article 1649 A pr\u00e9cit\u00e9, alors m\u00eame qu&#x27;elle ne disposait pas de procuration sur le compte. D\u00e8s lors que Mme E F, m\u00e8re des requ\u00e9rants, n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 le compte ouvert en Suisse, dont elle disposait pour l&#x27;ann\u00e9e 2007, en m\u00e9connaissance de l&#x27;obligation pos\u00e9e par l&#x27;article 1649 A, l&#x27;administration pouvait se pr\u00e9valoir de la prescription d\u00e9cennale pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Les requ\u00e9rants, \u00e0 supposer qu&#x27;ils aient entendu le faire, ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 invoquer, eu \u00e9gard \u00e0 sa date, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle \u00e0 M. C, parlementaire, n\u00b0 82934 du 29 d\u00e9cembre 2015 qui, au demeurant, ne concerne pas le cas des contribuables disposant d&#x27;un compte bancaire par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une fondation dont ils sont les ayants droit \u00e9conomiques. 8. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique - personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable - \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants. \/Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 d&#x27;un r\u00e9gime fiscal est d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 238 A par comparaison avec le r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 ou collectivit\u00e9 mentionn\u00e9e au 1 de l&#x27;article 206. \/2. Les actions, parts, droits financiers ou droits de vote d\u00e9tenus indirectement par la personne physique mentionn\u00e9e au 1, s&#x27;entendent des actions, parts, droits financiers ou droits de vote d\u00e9tenus par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une chaine d&#x27;actions, de parts, de droits financiers ou de droits de vote (). \/3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice de l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France ou, en l&#x27;absence d&#x27;exercice clos au cours d&#x27;une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. Ils sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le pr\u00e9sent code comme si l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. L&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 localement sur les b\u00e9n\u00e9fices ou revenus positifs en cause par l&#x27;entit\u00e9 juridique est d\u00e9ductible du revenu r\u00e9put\u00e9 constituer un revenu de capitaux mobiliers de la personne physique, dans la proportion mentionn\u00e9e au 1, \u00e0 condition d&#x27;\u00eatre comparable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s &quot;. 9. Par une d\u00e9cision n\u00b0 2017-659 QPC du Conseil constitutionnel du 6 octobre 2017, cette juridiction a jug\u00e9 qu&#x27;en adoptant l&#x27;article 123 bis, le l\u00e9gislateur a poursuivi un but de lutte contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales de personnes physiques qui d\u00e9tiennent des participations dans des entit\u00e9s principalement financi\u00e8res localis\u00e9es hors de France et b\u00e9n\u00e9ficiant d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, que ce but constitue un objectif de valeur constitutionnelle, mais que toutefois, les dispositions en cause ne sauraient, sans porter une atteinte disproportionn\u00e9e au principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques, faire obstacle \u00e0 ce que le contribuable puisse \u00eatre autoris\u00e9 \u00e0 prouver, afin d&#x27;\u00eatre exempt\u00e9 de l&#x27;application de l&#x27;article 123 bis, que la participation qu&#x27;il d\u00e9tient dans l&#x27;entit\u00e9 \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France n&#x27;a ni pour objet ni pour effet de permettre, dans un but de fraude ou d&#x27;\u00e9vasion fiscales, la localisation de revenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. 10. Contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, il ne r\u00e9sulte pas des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es, telles qu&#x27;interpr\u00e9t\u00e9es par le Conseil constitutionnel, que p\u00e8serait sur l&#x27;administration la charge d&#x27;apporter la preuve de l&#x27;existence d&#x27;un montage artificiel. Les requ\u00e9rants ne sauraient par suite valablement soutenir que, faute d&#x27;apporter cette preuve, les impositions ne seraient pas fond\u00e9es. Il ne r\u00e9sulte d&#x27;ailleurs pas de l&#x27;instruction, s&#x27;agissant de l&#x27;ann\u00e9e 2007, que la constitution d&#x27;une fondation disposant de comptes bancaires en Suisse ne proc\u00e9dait pas d&#x27;un montage artificiel destin\u00e9 \u00e0 \u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Les requ\u00e9rants, qui sont seuls en mesure de le faire, ne fournissent aucun \u00e9l\u00e9ment et ne d\u00e9veloppent aucune argumentation susceptible d&#x27;\u00e9clairer les motifs autres que fiscaux justifiant de la constitution de la fondation A et des modalit\u00e9s de d\u00e9tention de ses actifs. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leurs demandes. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de la somme que les requ\u00e9rants demandent au titre des frais expos\u00e9s par eux et non compris dans les d\u00e9pens. DECIDE : Article 1er : Les requ\u00eates de M. D F et de M. G F sont rejet\u00e9es. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D F, \u00e0 M. G F et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e au chef des services fiscaux charg\u00e9 de la direction nationale de v\u00e9rification des situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 7 d\u00e9cembre 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Brotons, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Topin, pr\u00e9sident assesseur, - M. Magnard, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 16 d\u00e9cembre 2022. Le rapporteur, F. BLe pr\u00e9sident, I. BROTONS Le greffier, C. MONGIS La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 7 Nos 21PA06582, 21PA06583<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 2\u00e8me chambre, 16 d\u00e9cembre 2022, n\u00b0 21PA06582 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8fcf8623b826-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/comptes-suisses-detenus-via-des-societes-panameennes-l-ayant-droit-economique\/\">Comptes suisses d\u00e9tenus via des soci\u00e9t\u00e9s panam\u00e9ennes : l&#x27;ayant droit \u00e9conomique devait les d\u00e9clarer, le d\u00e9lai de dix ans s&#x27;applique, les revenus r\u00e9els sont tax\u00e9s (article 123 bis) et les amendes forfaitaires sont dues<small>CAA Paris, 27 juin 2024, n\u00b0 22PA02511<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/regularisation-d-un-compte-suisse-detenu-via-une-societe-offshore-transaction\/\">R\u00e9gularisation d&#x27;un compte suisse d\u00e9tenu via une soci\u00e9t\u00e9 offshore, transaction refus\u00e9e : dix ans de reprise, article 123 bis sans preuve d&#x27;un montage \u00e0 la charge de l&#x27;administration, majoration de 25 % et amendes confirm\u00e9es<small>CAA Paris, 20 mai 2026, n\u00b0 25PA01490<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/depart-a-malte-voyages-permanents-societe-a-hong-kong-le-consultant-reste-marie\/\">D\u00e9part \u00e0 Malte, voyages permanents, soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 Hong Kong : le consultant rest\u00e9 mari\u00e9 \u00e0 une \u00e9pouse vivant \u00e0 Paris garde son foyer en France et supporte 155 A, 123 bis, amende pour compte \u00e9tranger et majorations de 80\u00a0%<small>TA Paris, 30 juin 2026, n\u00b0 2413595<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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