{"id":23742,"date":"2026-11-08T14:31:10","date_gmt":"2026-11-08T13:31:10","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/compte-belge-non-declare-d-un-dirigeant-les-credits-inexpliques-sont-des\/"},"modified":"2026-11-08T21:47:39","modified_gmt":"2026-11-08T20:47:39","slug":"compte-belge-non-declare-d-un-dirigeant-les-credits-inexpliques-sont-des","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/compte-belge-non-declare-d-un-dirigeant-les-credits-inexpliques-sont-des\/","title":{"rendered":"Compte belge non d\u00e9clar\u00e9 d&rsquo;un dirigeant : les cr\u00e9dits inexpliqu\u00e9s sont des revenus d&rsquo;origine ind\u00e9termin\u00e9e, et la majoration de 80\u00a0% pour comptes \u00e9trangers ne m\u00e9conna\u00eet pas la libre circulation des capitaux"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">28 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 23PA00510 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Compte belge non d\u00e9clar\u00e9 d&#x27;un dirigeant : les cr\u00e9dits inexpliqu\u00e9s sont des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, et la majoration de 80\u00a0% pour comptes \u00e9trangers ne m\u00e9conna\u00eet pas la libre circulation des capitaux<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris rejette l&#x27;appel du dirigeant de la soci\u00e9t\u00e9 Pro Exo Com, impos\u00e9 sur 30\u00a0175\u00a0\u20ac et 25\u00a0800\u00a0\u20ac cr\u00e9dit\u00e9s en 2015 et 2016 sur un compte belge identifi\u00e9 gr\u00e2ce \u00e0 l&#x27;assistance administrative, et sur des achats non comptabilis\u00e9s aupr\u00e8s d&#x27;un fournisseur camerounais, regard\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les comptes ont \u00e9t\u00e9 identifi\u00e9s gr\u00e2ce aux informations des autorit\u00e9s fiscales belges ; faute de r\u00e9ponse \u00e0 la demande d&#x27;\u00e9claircissements du 6 septembre 2018 (article L. 16 du LPF), les sommes cr\u00e9dit\u00e9es sont impos\u00e9es comme revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e.<\/li><li>La majoration de 80\u00a0% de l&#x27;article 1729-0 A du CGI, applicable aux droits rappel\u00e9s sur des sommes figurant sur des comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s, n&#x27;est pas contraire \u00e0 la libre circulation des capitaux (article 63 du TFUE) : l&#x27;article 1649 A n&#x27;impose qu&#x27;une d\u00e9claration, sans autorisation pr\u00e9alable des transferts.<\/li><li>Seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire, le dirigeant doit prouver qu&#x27;il n&#x27;a pas appr\u00e9hend\u00e9 les sommes correspondant aux factures non comptabilis\u00e9es du fournisseur camerounais Sotradif, ce qu&#x27;il ne fait pas.<\/li><li>Le coefficient de 1,25 appliqu\u00e9 aux revenus distribu\u00e9s (article 158, 7, 2\u00b0 du CGI) ne porte pas une atteinte disproportionn\u00e9e au droit de propri\u00e9t\u00e9, \u00e0 la diff\u00e9rence de celui que l&#x27;arr\u00eat Waldner contre France du 7 d\u00e9cembre 2023 a jug\u00e9 contraire \u00e0 la Convention europ\u00e9enne des droits de l&#x27;homme.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais titulaire d&#x27;un compte bancaire en Belgique non d\u00e9clar\u00e9 peut-il contester la majoration de 80\u00a0% en invoquant la libre circulation des capitaux ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Le dirigeant et seul ma\u00eetre de la soci\u00e9t\u00e9 Pro Exo Com a fait l&#x27;objet, apr\u00e8s la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9, d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle portant sur 2015 et 2016. Gr\u00e2ce aux informations obtenues des autorit\u00e9s fiscales belges dans le cadre de l&#x27;assistance administrative, l&#x27;administration a identifi\u00e9 des comptes non d\u00e9clar\u00e9s et constat\u00e9 que 30\u00a0175\u00a0\u20ac en 2015 et 25\u00a0800\u00a0\u20ac en 2016 avaient \u00e9t\u00e9 port\u00e9s au cr\u00e9dit de l&#x27;un d&#x27;eux. Le contribuable n&#x27;ayant pas r\u00e9pondu \u00e0 la demande de justifications, ces sommes ont \u00e9t\u00e9 tax\u00e9es comme revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e ; affirmer, sans aucune pi\u00e8ce, que l&#x27;administration connaissait leur origine ne suffit pas. La cour juge ensuite que l&#x27;article 1649 A n&#x27;instaure qu&#x27;une obligation d\u00e9clarative, sans soumettre les transferts de fonds \u00e0 autorisation : la majoration de 80\u00a0% qui sanctionne son non-respect ne restreint donc pas la libre circulation des capitaux. Elle confirme aussi l&#x27;imposition, comme revenus distribu\u00e9s, des achats non comptabilis\u00e9s aupr\u00e8s d&#x27;un fournisseur camerounais, ainsi que le coefficient de 1,25. Le tribunal administratif de Paris ayant d\u00e9j\u00e0 d\u00e9charg\u00e9 la majoration de l&#x27;article 1729-0 A pour 2015, la requ\u00eate est rejet\u00e9e pour le surplus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Les comptes ouverts dans un autre \u00c9tat europ\u00e9en ne restent pas inconnus de l&#x27;administration : l&#x27;assistance administrative lui permet de les identifier et d&#x27;en examiner les mouvements. Chaque cr\u00e9dit inexpliqu\u00e9 peut alors \u00eatre tax\u00e9, et la majoration sp\u00e9cifique de 80\u00a0% s&#x27;ajoute aux droits ; l&#x27;argument tir\u00e9 du droit de l&#x27;Union ne la fait pas tomber, l&#x27;obligation n&#x27;\u00e9tant que d\u00e9clarative. Il est donc prudent de d\u00e9clarer chaque ann\u00e9e tout compte d\u00e9tenu hors de France, m\u00eame ouvert dans un pays voisin pour des raisons pratiques, et de conserver de quoi justifier l&#x27;origine de chaque versement re\u00e7u.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5fd232fa7685-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 158<\/b><span>D\u00e9termination du revenu net global<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729 0 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version applicable : &quot; I. Une majoration de 80 % s&#x27;applique aux droits dus en cas de rectification du fait : \/ a) Des sommes figurant ou ayant figur\u00e9 sur un ou plusieurs comptes qui auraient d\u00fb \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A. \/ Le montant de cette majoration ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur au montant de l&#x27;amende pr\u00e9vue au 2 du IV de l&#x27;article 1736 () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">7. Les dispositions de l&#x27;article 1649 A, qui instaurent \u00e0 la charge des r\u00e9sidents de France une obligation de d\u00e9clarer \u00e0 l&#x27;administration des imp\u00f4ts les r\u00e9f\u00e9rences des comptes bancaires dont ils sont titulaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, pr\u00e9voient un dispositif de nature purement d\u00e9clarative qui ne subordonne pas les transferts de fonds vers un compte ouvert \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de ce compte \u00e0 une autorisation pr\u00e9alable de l&#x27;administration. Dans ces conditions, M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. En cinqui\u00e8me lieu, s&#x27;agissant de l&#x27;application d&#x27;un coefficient de 1,25 \u00e0 la base d&#x27;imposition, aux termes de l&#x27;article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () 7. Le montant des revenus et charges \u00e9num\u00e9r\u00e9s ci-apr\u00e8s, retenu pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t selon les modalit\u00e9s pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 197, est multipli\u00e9 par un coefficient de 1,25. Ces dispositions s&#x27;appliquent [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 784 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016. Par un jugement n\u00b0 2012271 du 7 d\u00e9cembre 2022, le tribunal administratif de Paris a d\u00e9charg\u00e9 M. B de la majoration pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 et a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire, enregistr\u00e9s le 6 f\u00e9vrier 2023 et le 16 avril 2024, M. B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Planchat, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement en tant qu&#x27;il rejette le surplus de sa demande ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016 restant en litige ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 3 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la somme de 8 585 euros qualifi\u00e9e de profit sur le Tr\u00e9sor ne peut pas correspondre \u00e0 une r\u00e9mun\u00e9ration ou un avantage occulte au sens des dispositions du c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en l&#x27;absence de tout flux sortant de la soci\u00e9t\u00e9 Pro Exo Com ; - concernant le montant des achats non comptabilis\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, le service ne produit aucun \u00e9l\u00e9ment propre \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 pour \u00e9tablir que celle-ci a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 ces achats sans les avoir enregistr\u00e9s dans sa comptabilit\u00e9 et que les achats mentionn\u00e9s sur les d\u00e9clarations d&#x27;\u00e9change de biens de soci\u00e9t\u00e9s tierces correspondent \u00e0 des marchandises qui ont effectivement \u00e9t\u00e9 livr\u00e9es ; - l&#x27;administration fiscale connaissait la nature et l&#x27;origine des sommes cr\u00e9dit\u00e9es aux comptes bancaires ouverts en Belgique et ne pouvait d\u00e8s lors les taxer dans la cat\u00e9gorie des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e sans commettre un d\u00e9tournement de proc\u00e9dure ; - l&#x27;application de la majoration de 80 % pr\u00e9vue par l&#x27;article 1729 0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 ne peut pas \u00eatre justifi\u00e9e par la n\u00e9cessit\u00e9 de garantir l&#x27;efficacit\u00e9 des contr\u00f4les fiscaux ainsi que la lutte contre la fraude fiscale d\u00e8s lors que l&#x27;administration \u00e9tait inform\u00e9e de l&#x27;existence de ses comptes bancaires en Belgique et que l&#x27;assistance administrative permettait de conna\u00eetre la nature et le montant des cr\u00e9dits bancaires y figurant ; cette majoration de 80 % doit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e dans ce cas pr\u00e9cis comme une restriction ill\u00e9gale \u00e0 la libert\u00e9 de circulation des capitaux ; - l&#x27;application de cette majoration de 1,25 \u00e0 certains revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s correspond \u00e0 une taxation d&#x27;un revenu dont le contribuable n&#x27;a jamais eu la disposition sur la base d&#x27;une assiette partiellement fictive ; conform\u00e9ment \u00e0 la d\u00e9cision de la Cour europ\u00e9enne des droits de l&#x27;homme du 7 d\u00e9cembre 2023 Waldner, l&#x27;application de cette majoration est donc contraire \u00e0 l&#x27;article 1er du premier protocole \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales ainsi qu&#x27;au principe constitutionnel d&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant l&#x27;imp\u00f4t. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 24 avril 2023 et 23 mai 2024, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate et fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. B ne sont pas fond\u00e9s. Il sollicite en outre une substitution de base l\u00e9gale afin que l&#x27;imposition entre les mains de M. B des revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s soit fond\u00e9e sur les dispositions du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par des m\u00e9moires distincts, enregistr\u00e9s les 27 d\u00e9cembre 2023 et 5 f\u00e9vrier 2024, M. B a demand\u00e9 \u00e0 la cour de transmettre au Conseil d&#x27;Etat, en application de l&#x27;article 23-1 de l&#x27;ordonnance n\u00b0 58-1067 du 7 novembre 1958, la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 relative \u00e0 la conformit\u00e9 aux droits et libert\u00e9s garantis par la Constitution des dispositions du 2\u00b0 du 7 de l&#x27;article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 2 f\u00e9vrier 2024, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut \u00e0 ce que la cour ne transmette pas au Conseil d&#x27;Etat la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 soulev\u00e9e par M. B. Par une ordonnance n\u00b0 23PA00510 du 12 juillet 2024, la pr\u00e9sidente de la 5\u00e8me chambre a d\u00e9cid\u00e9 qu&#x27;il n&#x27;y avait pas lieu de transmettre au Conseil d&#x27;Etat la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 soulev\u00e9e par M. B. Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, pr\u00e9sent\u00e9e pour M. B, a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 4 octobre 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales et le premier protocole additionnel \u00e0 cette convention ; - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Lellig, rapporteure ; - les conclusions de Mme de Phily, rapporteure publique ; - et les observations de Me Planchat, pour M. B. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A la suite d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Pro Exo Com portant sur les exercices clos en 2013, 2014 et 2015, ainsi que d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2015 au 31 d\u00e9cembre 2016, l&#x27;administration a assujetti M. B \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de cotisations sociales au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016. M. B rel\u00e8ve appel du jugement du 7 d\u00e9cembre 2022, en ce qu&#x27;il n&#x27;a pas fait droit \u00e0 l&#x27;ensemble de sa demande, par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 partiellement sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions en litige. Sur le bien-fond\u00e9 du jugement : 2. En premier lieu, aux termes, d&#x27;une part, de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 110 du m\u00eame code : &quot; Pour l&#x27;application du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 les b\u00e9n\u00e9fices s&#x27;entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. () &quot;. D&#x27;autre part, l&#x27;administration est en droit, \u00e0 tout moment de la proc\u00e9dure contentieuse, de justifier l&#x27;imposition en substituant une base l\u00e9gale \u00e0 une autre, sous r\u00e9serve que le contribuable ne soit pas priv\u00e9 des garanties de proc\u00e9dure qui lui sont donn\u00e9es par la loi compte tenu de la base l\u00e9gale substitu\u00e9e. 3. En l&#x27;esp\u00e8ce, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique demande que l&#x27;imposition entre les mains de M. B des revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s soit fond\u00e9e sur les dispositions du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts plut\u00f4t que sur celles du c de l&#x27;article 111 du m\u00eame code. Il y a lieu de faire droit \u00e0 cette demande de substitution de base l\u00e9gale, d&#x27;ailleurs non contest\u00e9e par le requ\u00e9rant, qui est propre \u00e0 justifier l&#x27;imposition et ne prive le contribuable d&#x27;aucune garantie attach\u00e9e \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. Dans ces conditions, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions du c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d\u00e8s lors d\u00e8s lors que la somme de 8 585 euros qualifi\u00e9e de profit sur le Tr\u00e9sor ne pourrait pas correspondre \u00e0 une r\u00e9mun\u00e9ration ou un avantage occulte, est inop\u00e9rant et ne peut, en tout \u00e9tat de cause, qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 4. En deuxi\u00e8me lieu, lors des v\u00e9rifications de comptabilit\u00e9 dont la soci\u00e9t\u00e9 Pro Exo Com a fait l&#x27;objet, l&#x27;administration a constat\u00e9 que des factures d&#x27;achats de marchandises du fournisseur camerounais Sotradif n&#x27;\u00e9taient pas comptabilis\u00e9es. En se bornant \u00e0 soutenir que l&#x27;administration fiscale ne produit aucun \u00e9l\u00e9ment propre \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 pour \u00e9tablir que celle-ci a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 ces achats sans les avoir enregistr\u00e9s dans sa comptabilit\u00e9 et que les achats mentionn\u00e9s sur les d\u00e9clarations d&#x27;\u00e9change de biens de soci\u00e9t\u00e9s tierces correspondent \u00e0 des marchandises qui ont effectivement \u00e9t\u00e9 livr\u00e9es, sans assortir ses all\u00e9gations d&#x27;aucune pi\u00e8ce justificative, M. B ne conteste pas s\u00e9rieusement l&#x27;existence des achats non comptabilis\u00e9s constat\u00e9s par l&#x27;administration fiscale. Par ailleurs, M. B ne conteste pas sa qualit\u00e9 de seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire, faisant peser sur lui la charge de la preuve de l&#x27;absence d&#x27;appr\u00e9hension des sommes en cause par ses soins. Dans ces conditions, il ne rapporte pas, contrairement \u00e0 ce qu&#x27;il soutient, la preuve qui lui incombe de l&#x27;absence d&#x27;appr\u00e9hension des sommes en litige. 5. En troisi\u00e8me lieu, apr\u00e8s avoir obtenu des autorit\u00e9s fiscales belges, dans le cadre d&#x27;une demande d&#x27;assistance administrative internationale, des informations permettant d&#x27;identifier les comptes en litige, le service v\u00e9rificateur a constat\u00e9 que les sommes de 30 175 euros en 2015 et de 25 800 euros en 2016 ont \u00e9t\u00e9 port\u00e9es au cr\u00e9dit de l&#x27;un de ces comptes. En d\u00e9pit de la lettre qui lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e en date du 6 septembre 2018, M. B n&#x27;a pas d\u00e9f\u00e9r\u00e9 \u00e0 la demande d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales. En se bornant \u00e0 soutenir que l&#x27;administration fiscale connaissait la nature et l&#x27;origine desdites sommes, le requ\u00e9rant ne produit aucune pi\u00e8ce de nature \u00e0 \u00e9tablir la cause juridique et l&#x27;origine de ces sommes, lesquelles ont donc \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es \u00e0 bon droit dans la cat\u00e9gorie des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, sans qu&#x27;un quelconque d\u00e9tournement de proc\u00e9dure ne puisse \u00eatre utilement invoqu\u00e9. 6. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne : &quot; 1. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux mouvements de capitaux entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version applicable : &quot; I. Une majoration de 80 % s&#x27;applique aux droits dus en cas de rectification du fait : \/ a) Des sommes figurant ou ayant figur\u00e9 sur un ou plusieurs comptes qui auraient d\u00fb \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A. \/ Le montant de cette majoration ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur au montant de l&#x27;amende pr\u00e9vue au 2 du IV de l&#x27;article 1736 () &quot;. 7. Les dispositions de l&#x27;article 1649 A, qui instaurent \u00e0 la charge des r\u00e9sidents de France une obligation de d\u00e9clarer \u00e0 l&#x27;administration des imp\u00f4ts les r\u00e9f\u00e9rences des comptes bancaires dont ils sont titulaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, pr\u00e9voient un dispositif de nature purement d\u00e9clarative qui ne subordonne pas les transferts de fonds vers un compte ouvert \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de ce compte \u00e0 une autorisation pr\u00e9alable de l&#x27;administration. Dans ces conditions, M. B n&#x27;est en tout \u00e9tat de cause pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que les dispositions sanctionnant la m\u00e9connaissance d&#x27;une telle obligation d\u00e9clarative serait contraire au principe de la libre circulation des capitaux. 8. En cinqui\u00e8me lieu, s&#x27;agissant de l&#x27;application d&#x27;un coefficient de 1,25 \u00e0 la base d&#x27;imposition, aux termes de l&#x27;article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () 7. Le montant des revenus et charges \u00e9num\u00e9r\u00e9s ci-apr\u00e8s, retenu pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t selon les modalit\u00e9s pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 197, est multipli\u00e9 par un coefficient de 1,25. Ces dispositions s&#x27;appliquent : () 2\u00b0 Aux revenus distribu\u00e9s mentionn\u00e9s aux c \u00e0 e de l&#x27;article 111, aux b\u00e9n\u00e9fices ou revenus mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 123 bis et aux revenus distribu\u00e9s mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 109 r\u00e9sultant d&#x27;une rectification des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 distributrice () &quot;. 9. M. B se pr\u00e9vaut de l&#x27;arr\u00eat Waldner contre France (n\u00b0 26604\/16) du 7 d\u00e9cembre 2023, par lequel la Cour europ\u00e9enne des droits de l&#x27;homme a jug\u00e9 contraire au droit au respect des biens garanti par l&#x27;article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales, la majoration pr\u00e9vue au 1\u00b0 du 7 de l&#x27;article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et applicable aux titulaires de b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux ou b\u00e9n\u00e9fices agricoles quand ils ne sont pas adh\u00e9rents \u00e0 un organisme de gestion agr\u00e9\u00e9s. Il soutient que la majoration pr\u00e9vue au 2\u00b0 du 7 du m\u00eame article, appliqu\u00e9e aux revenus distribu\u00e9s, m\u00e9conna\u00eet \u00e9galement l&#x27;article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales. Toutefois, le l\u00e9gislateur a entendu, en adoptant les dispositions contest\u00e9es, soumettre \u00e0 une imposition plus forte certains revenus de capitaux mobiliers distribu\u00e9s dans des conditions irr\u00e9guli\u00e8res ou occultes, afin de dissuader de telles op\u00e9rations, et a ainsi poursuivi l&#x27;objectif de valeur constitutionnelle de lutte contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. La majoration en cause repose d\u00e8s lors suffisamment sur une base raisonnable. Cette majoration, qui porte sur des revenus de capitaux mobiliers dissimul\u00e9s, non spontan\u00e9ment d\u00e9clar\u00e9s par le contribuable, ne conduit pas \u00e0 une charge excessive au regard des facult\u00e9s contributives des contribuables et n&#x27;entra\u00eene donc pas une surcharge financi\u00e8re disproportionn\u00e9e \u00e0 l&#x27;encontre du contribuable. Dans ces conditions, la m\u00e9thode retenue par le l\u00e9gislateur, pour les revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s en application du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, n&#x27;a pas rompu le juste \u00e9quilibre qui doit exister entre les imp\u00e9ratifs de l&#x27;int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral et ceux de la sauvegarde des droits fondamentaux de l&#x27;individu. Il s&#x27;ensuit que le moyen tir\u00e9 de ce que le 2\u00b0 du 7 de l&#x27;article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est contraire aux stipulations de l&#x27;article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales doit donc \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. Enfin, le moyen tir\u00e9 de ce que la majoration pr\u00e9vue au 2\u00b0 du 7 de l&#x27;article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts serait contraire au principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 constitutionnellement garanti, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9 par un m\u00e9moire distinct, est irrecevable. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 12. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, une somme quelconque sur leur fondement. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction r\u00e9gionale des finances publiques d&#x27;Ile-de-France et de Paris (p\u00f4le contr\u00f4le fiscal et affaires juridiques). D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 3 octobre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Barthez, pr\u00e9sident de chambre, - M. Delage, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Lellig, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe de la cour, le 28 octobre 2024. La rapporteure, W. LELLIGLe pr\u00e9sident, A. BARTHEZ La greffi\u00e8re, E. VERGNOL La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 5\u00e8me Chambre, 28 octobre 2024, n\u00b0 23PA00510 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5fd232fa7685-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/virement-de-91-500-vers-un-compte-non-declare-en-thailande-la-somme-est\/\">Virement de 91\u00a0500\u00a0\u20ac vers un compte non d\u00e9clar\u00e9 en Tha\u00eflande : la somme est pr\u00e9sum\u00e9e \u00eatre un revenu imposable, m\u00eame si elle provient d&#x27;un compte fran\u00e7ais<small>CAA Paris, 5 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 24PA00220<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/francais-installe-a-monaco-de-2011-a-2014-impose-en-france-sur-ses-revenus\/\">Fran\u00e7ais install\u00e9 \u00e0 Monaco de 2011 \u00e0 2014 : impos\u00e9 en France sur ses revenus mondiaux en vertu de la convention franco-mon\u00e9gasque, mais d\u00e9charg\u00e9 des amendes faute de notification prouv\u00e9e<small>TA Nice, 20 juillet 2023, n\u00b0 2002761<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a 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