{"id":23739,"date":"2026-11-08T14:30:48","date_gmt":"2026-11-08T13:30:48","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/compte-bancaire-belge-non-declare-le-delai-de-reprise-de-dix-ans-s-applique-et\/"},"modified":"2026-11-08T21:47:18","modified_gmt":"2026-11-08T20:47:18","slug":"compte-bancaire-belge-non-declare-le-delai-de-reprise-de-dix-ans-s-applique-et","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/compte-bancaire-belge-non-declare-le-delai-de-reprise-de-dix-ans-s-applique-et\/","title":{"rendered":"Compte bancaire belge non d\u00e9clar\u00e9 : le d\u00e9lai de reprise de dix ans s&rsquo;applique et un virement de 300 000 \u20ac venu des Pays-Bas reste tax\u00e9 comme revenu d&rsquo;origine ind\u00e9termin\u00e9e"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Lyon<\/span><span class=\"metaline\">19 octobre 2023 \u00b7 n\u00b0 22LY01576 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Compte bancaire belge non d\u00e9clar\u00e9 : le d\u00e9lai de reprise de dix ans s&#x27;applique et un virement de 300 000 \u20ac venu des Pays-Bas reste tax\u00e9 comme revenu d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Lyon confirme la taxation d&#x27;office des sommes cr\u00e9dit\u00e9es en 2012 et 2013 sur les comptes fran\u00e7ais et belge du g\u00e9rant d&#x27;une SARL h\u00f4teli\u00e8re du Mont-Dore : faute de d\u00e9claration du compte belge, l&#x27;administration disposait de dix ans pour imposer les cr\u00e9dits, dont un virement de 300 000 \u20ac.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le contribuable qui ne r\u00e9pond pas \u00e0 une mise en demeure de justifier l&#x27;origine des cr\u00e9dits bancaires (articles L. 16, L. 16 A et L. 69 du LPF) est tax\u00e9 d&#x27;office ; ne pas retirer le pli recommand\u00e9 ne le prot\u00e8ge pas.<\/li><li>Le d\u00e9faut de d\u00e9claration d&#x27;un compte ouvert en Belgique (article 1649 A du CGI) \u00e9tend \u00e0 dix ans le droit de reprise de l&#x27;administration sur les cr\u00e9dits de ce compte (article L. 169 du LPF).<\/li><li>La simple mention de l&#x27;article 1649 A dans la proposition de rectification ne change pas la base l\u00e9gale : l&#x27;imposition repose sur la taxation d&#x27;office des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, non sur la pr\u00e9somption de revenus attach\u00e9e aux transferts.<\/li><li>Pr\u00eats familiaux, virements d&#x27;une compagne ou loyers transitant par un compte co-emprunteur : sans justificatif, aucune de ces explications n&#x27;est retenue, et la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant qui d\u00e9tient un compte en Belgique non d\u00e9clar\u00e9 peut-il opposer la prescription de trois ans \u00e0 l&#x27;imposition d&#x27;un virement de 300 000 \u20ac re\u00e7u sur ce compte en provenance des Pays-Bas ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Le g\u00e9rant d&#x27;une SARL exploitant des h\u00f4tels au Mont-Dore, domicili\u00e9 au Luxembourg selon l&#x27;arr\u00eat, a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de sa situation fiscale personnelle. L&#x27;administration lui a demand\u00e9 de justifier l&#x27;origine de cr\u00e9dits port\u00e9s en 2012 et 2013 sur son compte fran\u00e7ais et sur un compte ouvert en Belgique aupr\u00e8s de la Banca Monte Paschi, dont un virement de 300 000 \u20ac re\u00e7u le 29 juin 2012. Ses r\u00e9ponses ayant \u00e9t\u00e9 jug\u00e9es insuffisantes, une mise en demeure lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e ; il n&#x27;a pas retir\u00e9 le pli et n&#x27;a pas r\u00e9pondu. La cour juge la taxation d&#x27;office r\u00e9guli\u00e8re. Elle rel\u00e8ve ensuite qu&#x27;il n&#x27;est pas contest\u00e9 que le compte belge n&#x27;avait pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 en m\u00e9connaissance de l&#x27;article 1649 A du CGI : l&#x27;article L. 169 du LPF portait donc \u00e0 dix ans le d\u00e9lai de reprise sur les cr\u00e9dits de ce compte, si bien que l&#x27;ann\u00e9e 2012 n&#x27;\u00e9tait pas prescrite lors de la proposition de rectification du 3 octobre 2016. La r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 l&#x27;article 1649 A dans cette proposition ne faisait qu&#x27;avertir le contribuable, sans modifier la base l\u00e9gale. Enfin, les explications avanc\u00e9es (aides d&#x27;une tante, virements d&#x27;une compagne, loyers vers\u00e9s par la SARL Gran Carlina \u00e0 une SCI) ne sont \u00e9tay\u00e9es par aucun justificatif. Les suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus sont maintenus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Un compte d\u00e9tenu hors de France et non d\u00e9clar\u00e9 a un double co\u00fbt : il prive le contribuable de la prescription ordinaire, puisque l&#x27;administration peut remonter dix ans en arri\u00e8re sur les cr\u00e9dits de ce compte, et il l&#x27;expose \u00e0 devoir justifier chaque mouvement. Les fonds re\u00e7us de proches, les pr\u00eats familiaux ou les flux entre une soci\u00e9t\u00e9 et une SCI doivent \u00eatre document\u00e9s au moment o\u00f9 ils interviennent (contrat de pr\u00eat, relev\u00e9s, baux, \u00e9critures comptables). En cas de contr\u00f4le, le courrier de mise en demeure doit \u00eatre retir\u00e9 et trait\u00e9 dans le d\u00e9lai : laisser le pli en souffrance conduit directement \u00e0 la taxation d&#x27;office et renverse la charge de la preuve.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ad2821da64ce-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.69<\/b><span>Taxation d&#x27;office faute de r\u00e9ponse aux demandes de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">6. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">5. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 4 ci-dessus que les revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e notifi\u00e9s au contribuable r\u00e9sultent de la mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pour d\u00e9faut de r\u00e9ponse \u00e0 une demande de justifications de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 69 du m\u00eame livre, et non de la taxation de sommes transf\u00e9r\u00e9es \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s. Si M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Les modalit\u00e9s d&#x27;application du pr\u00e9sent alin\u00e9a sont fix\u00e9es par d\u00e9cret. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 987 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure M. A B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Clermont-Ferrand de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ainsi que des majorations correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1900964 du 29 mars 2022, le tribunal administratif de Clermont-Ferrand a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 24 mai 2022, M. B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Alexandre, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions et des majorations correspondantes ; 3\u00b0) d&#x27;ordonner la suspension de l&#x27;ex\u00e9cution de la mise en recouvrement des impositions contest\u00e9es et qu&#x27;il soit sursis \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution du jugement attaqu\u00e9 ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 2 500 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la base l\u00e9gale de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui autorise la prescription allong\u00e9e de dix ans, n&#x27;est pas applicable \u00e0 la somme de 300 000 euros cr\u00e9dit\u00e9e en 2012 sur son compte bancaire belge laquelle, en provenance des Pays-Bas, n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou depuis l&#x27;\u00e9tranger ; - la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office est irr\u00e9guli\u00e8re, d\u00e8s lors que l&#x27;administration ne l&#x27;a jamais mis en demeure de se justifier sur le montant de 300 000 euros figurant sur son compte bancaire belge ; - c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration a estim\u00e9 qu&#x27;il ne justifiait pas du caract\u00e8re non imposable des sommes cr\u00e9dit\u00e9es sur ses diff\u00e9rents comptes bancaires ; s&#x27;agissant du compte fran\u00e7ais CCP n\u00b0 6 396 73 R 20, les sommes de 19 750 euros et 7 610 euros cr\u00e9dit\u00e9es en 2012 proviennent d&#x27;aides temporaires remboursables accord\u00e9es par une tante ; il en va de m\u00eame des cr\u00e9dits de 13 900 euros et 13 858,30 euros cr\u00e9dit\u00e9es sur ce m\u00eame compte en 2013 ; les virements effectu\u00e9s en 2013 pour 15 000 euros proviennent de sa compagne ; s&#x27;agissant du compte ouvert en Belgique n\u00b0 6430047872410 aupr\u00e8s de l&#x27;\u00e9tablissement Banca Monte Paschi, il retrace uniquement des op\u00e9rations de financement au profit de la SARL Gran Carlina ; les cr\u00e9dits de 2013 de 11 510 euros 18 957,65 euros et 59 515,32 euros correspondent \u00e0 des loyers vers\u00e9es par la SARL Gran Carlina \u00e0 la SCI Gran Carlina dans le cadre de leurs relations bailleur-locataire et ont \u00e9t\u00e9 port\u00e9es sur ce compte co-emprunteur &quot; A B-SARL Gran Carlina &quot; pour r\u00e9duire le poids de l&#x27;emprunt ; - il est en droit d&#x27;obtenir la suspension de l&#x27;ex\u00e9cution du recouvrement des impositions en litige d\u00e8s lors que la condition d&#x27;urgence est remplie et que les moyens qu&#x27;il invoque sont de nature \u00e0 caract\u00e9riser l&#x27;existence d&#x27;un doute s\u00e9rieux sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition et la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure suivie. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 7 d\u00e9cembre 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que : - la demande de suspension est irrecevable faute d&#x27;\u00eatre pr\u00e9sent\u00e9e dans un m\u00e9moire distinct ; - les moyens invoqu\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 8 mars 2023, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 6 avril 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Les parties ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience ; Apr\u00e8s avoir entendu au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Courbon, pr\u00e9sidente-assesseure, - les conclusions de Mme Lesieux, rapporteure publique, - et les observations de Me Alexandre, repr\u00e9sentant M. B ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Parall\u00e8lement \u00e0 la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la SARL Gran Carlina, qui g\u00e8re des h\u00f4tels au Mont-Dore (Puy-de-D\u00f4me), dont il \u00e9tait le g\u00e9rant, M. B, domicili\u00e9 au Luxembourg, a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle portant sur les ann\u00e9es 2011 \u00e0 2013. A l&#x27;issue de ces contr\u00f4les, l&#x27;administration a tax\u00e9 d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, sur le fondement des dispositions combin\u00e9es des articles L. 16 et L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales qui autorisent le recours \u00e0 cette proc\u00e9dure lorsque le contribuable s&#x27;est abstenu de r\u00e9pondre aux demandes de justifications adress\u00e9es par l&#x27;administration, les sommes cr\u00e9dit\u00e9es par ch\u00e8ques, virements ou en esp\u00e8ces sur ses comptes bancaires fran\u00e7ais et belge dont l&#x27;origine est demeur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e. M. B a \u00e9t\u00e9 assujetti, en cons\u00e9quence, \u00e0 des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, \u00e0 des cotisations de contributions sociales au titre de ces deux ann\u00e9es ainsi qu&#x27;\u00e0 la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Il rel\u00e8ve appel du jugement du 29 mars 2022 par lequel le tribunal administratif de Clermont-Ferrand a rejet\u00e9 sa demande de d\u00e9charge de ces impositions et des majorations correspondantes. Sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge des impositions : 2. En premier lieu, il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales que l&#x27;administration peut, sur leur fondement, adresser au contribuable une demande de justifications, notamment dans le cas o\u00f9 elle a r\u00e9uni des \u00e9l\u00e9ments permettant d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il pourrait avoir dispos\u00e9 de revenus plus importants que ceux qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s. Aux termes de l&#x27;article L. 16 A du m\u00eame livre : &quot; Les demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications fixent au contribuable un d\u00e9lai de r\u00e9ponse qui ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 deux mois. \/ Lorsque le contribuable a r\u00e9pondu de fa\u00e7on insuffisante aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications, l&#x27;administration lui adresse une mise en demeure d&#x27;avoir \u00e0 compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse dans un d\u00e9lai de trente jours en pr\u00e9cisant les compl\u00e9ments de r\u00e9ponse qu&#x27;elle souhaite. &quot; Enfin, aux termes de l&#x27;article L. 69 de ce livre : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions particuli\u00e8res au mode de d\u00e9termination des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices agricoles et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, sont tax\u00e9s d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16. &quot; 3. Ces dispositions autorisent l&#x27;administration \u00e0 taxer d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu une disponibilit\u00e9 en tant que revenu d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e dans le cas seulement o\u00f9 en d\u00e9pit, d&#x27;une part, des renseignements dont l&#x27;administration disposait \u00e0 son sujet avant m\u00eame toute demande de justifications, d&#x27;autre part, des \u00e9l\u00e9ments apport\u00e9s par le contribuable \u00e0 la suite d&#x27;une telle demande ou, le cas \u00e9ch\u00e9ant, d&#x27;une mise en demeure de compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse, demeurent incertains tant le caract\u00e8re non imposable de cette disponibilit\u00e9 que la cat\u00e9gorie de revenus \u00e0 laquelle elle serait susceptible de se rattacher. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration a adress\u00e9 \u00e0 M. B, le 18 mai 2016, en application de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, une demande de justifications portant sur la nature et de l&#x27;origine de certaines sommes cr\u00e9dit\u00e9es en 2012 et en 2013 sur son compte bancaire fran\u00e7ais CCP n\u00b0 26 396 73 R 20 et sur son compte bancaire n\u00b0 6430047872410 ouvert en Belgique aupr\u00e8s de l&#x27;\u00e9tablissement Banca Monte Paschi. Cette demande comportait, pour chaque ann\u00e9e et chaque compte, le d\u00e9tail des sommes concern\u00e9es selon qu&#x27;elles provenaient de versements en esp\u00e8ces, par ch\u00e8ques ou par virements, et mentionnait, pour certaines d&#x27;entre elles, notamment une somme de 300 000 euros cr\u00e9dit\u00e9e le 29 juin 2012, l&#x27;\u00e9metteur du virement. Si M. B a r\u00e9pondu \u00e0 cette demande en produisant quelques justificatifs, ces derniers ont \u00e9t\u00e9 regard\u00e9s comme insuffisants par l&#x27;administration qui lui a en cons\u00e9quence adress\u00e9, le 28 juillet 2016, en application de l&#x27;article L. 16 A du m\u00eame livre, une mise en demeure de compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse pr\u00e9cisant les cr\u00e9dits demeurant injustifi\u00e9s, parmi lesquels figurait le virement de 300 000 euros enregistr\u00e9 en 2012. M. B n&#x27;a pas retir\u00e9 le pli postal contenant cette mise en demeure, \u00e0 laquelle il n&#x27;a, par cons\u00e9quent, pas r\u00e9pondu. Il s&#x27;ensuit que, contrairement \u00e0 ce qu&#x27;il soutient, M. B a bien \u00e9t\u00e9 mis en demeure de justifier de la nature et de l&#x27;origine de la somme de 300 000 euros cr\u00e9dit\u00e9e en 2012 sur son compte bancaire ouvert en Belgique, comme d&#x27;ailleurs des autres sommes cr\u00e9dit\u00e9es tant sur ce compte que sur son compte ouvert en France et demeur\u00e9es non justifi\u00e9es. Par suite, il n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que ces sommes ont \u00e9t\u00e9 tax\u00e9es d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en tant que revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e. 5. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 4 ci-dessus que les revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e notifi\u00e9s au contribuable r\u00e9sultent de la mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pour d\u00e9faut de r\u00e9ponse \u00e0 une demande de justifications de l&#x27;article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 69 du m\u00eame livre, et non de la taxation de sommes transf\u00e9r\u00e9es \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s. Si M. B soutient que la somme de 300 000 euros cr\u00e9dit\u00e9e sur son compte bancaire ouvert en Belgique le 29 juin 2012 en provenance des Pays-Bas ne pouvait \u00eatre impos\u00e9e \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu sur le fondement de l&#x27;article 1649 A, dernier alin\u00e9a, du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en l&#x27;absence de transfert entre la France et l&#x27;\u00e9tranger, la r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 l&#x27;article 1649 A dans la proposition de rectification du 3 octobre 2016, \u00e0 la fin du paragraphe faisant \u00e9tat de la mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office, avait pour seul objet d&#x27;indiquer au contribuable que les sommes cr\u00e9dit\u00e9es sur son compte bancaire belge pourraient relever, le cas \u00e9ch\u00e9ant, de ces dispositions si les transferts \u00e9taient \u00e9tablis. Il s&#x27;ensuit que M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 critiquer la base l\u00e9gale retenue pour imposer \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu la somme de 300 000 euros cr\u00e9dit\u00e9e sur ce compte bancaire. 6. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. \/ () Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles 123 bis, 209 B, 1649 A, 1649 AA et 1649 AB du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. Toutefois, en cas de non-respect de l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1649 A, cette extension de d\u00e9lai ne s&#x27;applique pas lorsque le contribuable apporte la preuve que le total des soldes cr\u00e9diteurs de ses comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est inf\u00e9rieur \u00e0 50 000 euros au 31 d\u00e9cembre de l&#x27;ann\u00e9e au titre de laquelle la d\u00e9claration devait \u00eatre faite. Le droit de reprise de l&#x27;administration concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. ()&quot;. Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Les modalit\u00e9s d&#x27;application du pr\u00e9sent alin\u00e9a sont fix\u00e9es par d\u00e9cret. \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables &quot;. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas contest\u00e9, que M. B n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration, en m\u00e9connaissance de l&#x27;article 1649 A, deuxi\u00e8me alin\u00e9a, du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le compte bancaire qu&#x27;il d\u00e9tenait en Belgique. Cette circonstance autorisait, en vertu de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l&#x27;application du d\u00e9lai de reprise sp\u00e9cial de dix ans aux cr\u00e9dits enregistr\u00e9s sur ce compte, d\u00e9lai qui n&#x27;\u00e9tait, de fait, pas expir\u00e9, s&#x27;agissant de l&#x27;ann\u00e9e 2012, lors de la notification, \u00e0 M. B, de la proposition de rectification du 3 octobre 2016. Il s&#x27;ensuit que le moyen tir\u00e9 de ce que l&#x27;imposition de la somme de 300 000 euros \u00e9tablie au titre de cette ann\u00e9e \u00e9tait atteinte par la prescription doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 8. En quatri\u00e8me lieu, il appartient au contribuable r\u00e9guli\u00e8rement tax\u00e9 d&#x27;office sur le fondement de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales d&#x27;apporter devant le juge de l&#x27;imp\u00f4t la preuve que ces sommes, soit ne constituent pas des revenus imposables, soit se rattachent \u00e0 une cat\u00e9gorie pr\u00e9cise de revenus. 9. Si M. B fait valoir que les sommes de 19 750 euros et 7 610 euros, cr\u00e9dit\u00e9es en 2012 sur son compte CCP n\u00b0 26 396 73 R 20, et les sommes de 13 900 euros et 13 858,30 euros, cr\u00e9dit\u00e9es en 2013 sur ce m\u00eame compte, proviennent d&#x27;aides temporaires remboursables accord\u00e9es par un membre de sa famille, en l&#x27;occurrence sa tante, il n&#x27;apporte aucun justificatif de nature \u00e0 l&#x27;\u00e9tablir. Il ne d\u00e9montre pas davantage que les trois virements effectu\u00e9s en 2013 \u00e0 hauteur de 15 000 euros proviendraient de sa compagne, et ce alors que l&#x27;administration a relev\u00e9 que ces virements \u00e9manent de deux personnes diff\u00e9rentes. Si M. B soutient \u00e9galement que les sommes de 11 510 euros, 18 957,65 euros et 59 515,32 euros cr\u00e9dit\u00e9es en 2013 sur son compte belge n\u00b0 6430047872410 correspondent \u00e0 des loyers vers\u00e9s par la SARL Gran Carlina \u00e0 la SCI Gran Carlina dans le cadre de relations bailleur-locataire et qu&#x27;elles ont \u00e9t\u00e9 port\u00e9es sur ce compte co-emprunteur &quot; A B-SARL Gran Carlina &quot; pour r\u00e9duire le poids d&#x27;un emprunt, il n&#x27;apporte aucun justificatif \u00e0 l&#x27;appui de cette all\u00e9gation. Par suite, il n&#x27;apporte pas la preuve, qui lui incombe, de la nature et de l&#x27;origine des sommes en cause et de leur caract\u00e8re non imposable. 10. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Clermont-Ferrand a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions tendant au b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00e9galement \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les autres conclusions de la requ\u00eate : 11. Le pr\u00e9sent arr\u00eat statuant au fond, les conclusions de M. B aux fins de suspension de l&#x27;ex\u00e9cution du recouvrement des impositions en litige et de sursis \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution du jugement attaqu\u00e9, au demeurant non pr\u00e9sent\u00e9es par requ\u00eates distinctes, sont, en tout \u00e9tat de cause, devenues sans objet. D\u00c9CIDE : Article 1er : Les conclusions de M. B relatives aux impositions et majorations susvis\u00e9es et aux frais irr\u00e9p\u00e9tibles sont rejet\u00e9es. Article 2 : Il n&#x27;y a pas lieu de statuer sur les conclusions tendant \u00e0 la suspension de l&#x27;ex\u00e9cution du recouvrement des impositions en litige et \u00e0 ce qu&#x27;il soit sursis \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution du jugement attaqu\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 28 septembre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Pruvost, pr\u00e9sident de chambre, Mme Courbon, pr\u00e9sidente-assesseure, M. Por\u00e9e, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 19 octobre 2023. La rapporteure, A. Courbon Le pr\u00e9sident, D. PruvostLa greffi\u00e8re, N. Lecouey La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Lyon, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 19 octobre 2023, n\u00b0 22LY01576 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ad2821da64ce-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/fichiers-hsbc-mandataires-de-comptes-suisses-ouverts-au-nom-de-societes\/\">Fichiers HSBC : mandataires de comptes suisses ouverts au nom de soci\u00e9t\u00e9s panam\u00e9ennes, les \u00e9poux sont r\u00e9put\u00e9s avoir dispos\u00e9 des avoirs et tax\u00e9s d&#x27;office sur un revenu forfaitaire pour 2007 \u00e0 2009, avec d\u00e9lai de dix ans<small>CAA Paris, 6 novembre 2025, n\u00b0 24PA00682<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/comptes-hsbc-en-suisse-non-declares-prescription-de-dix-ans-presomption-de\/\">Comptes HSBC en Suisse non d\u00e9clar\u00e9s : prescription de dix ans, pr\u00e9somption de revenus et p\u00e9nalit\u00e9s confirm\u00e9es<small>CE, 6 d\u00e9cembre 2023, n\u00b0 469040<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/comptes-hsbc-a-geneve-non-declares-la-relaxe-penale-faute-de-preuve-n-empeche\/\">Comptes HSBC \u00e0 Gen\u00e8ve non d\u00e9clar\u00e9s : la relaxe p\u00e9nale \u00ab faute de preuve \u00bb n&#x27;emp\u00eache pas l&#x27;imposition sur dix ans des revenus des avoirs suisses<small>CAA Paris, 23 octobre 2026, n\u00b0 25PA02816<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger CAA Lyon19 octobre 2023 \u00b7 n\u00b0 22LY01576 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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