{"id":23732,"date":"2026-11-08T14:29:58","date_gmt":"2026-11-08T13:29:58","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/commissions-versees-sur-le-compte-americain-d-une-societe-d-antigua-utilise-par\/"},"modified":"2026-11-08T21:45:45","modified_gmt":"2026-11-08T20:45:45","slug":"commissions-versees-sur-le-compte-americain-d-une-societe-d-antigua-utilise-par","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/commissions-versees-sur-le-compte-americain-d-une-societe-d-antigua-utilise-par\/","title":{"rendered":"Commissions vers\u00e9es sur le compte am\u00e9ricain d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 d&rsquo;Antigua utilis\u00e9 par son dirigeant : impos\u00e9es en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux occultes, avec reprise sur dix ans et majoration de 80 %"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Nantes<\/span><span class=\"metaline\">16 avril 2026 \u00b7 n\u00b0 2112736 \u00b7 4\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Commissions vers\u00e9es sur le compte am\u00e9ricain d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 d&#x27;Antigua utilis\u00e9 par son dirigeant : impos\u00e9es en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux occultes, avec reprise sur dix ans et majoration de 80 %<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Nantes confirme, pour 2009 \u00e0 2015, l&#x27;imposition d&#x27;un dirigeant r\u00e9sident fran\u00e7ais sur les commissions d&#x27;apporteur d&#x27;affaires vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 ta\u00efwanaise Voltronic sur un compte de la soci\u00e9t\u00e9 antiguaise Hollywind Company, apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 543\u00a0287 \u20ac en cours d&#x27;instance.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re sans activit\u00e9 propre qui re\u00e7oit des commissions pour une mise en relation r\u00e9alis\u00e9e en r\u00e9alit\u00e9 par son dirigeant ne fait pas \u00e9cran : les sommes sont des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux de celui-ci (article 34 du CGI).<\/li><li>L&#x27;administration n&#x27;a pas \u00e0 recourir \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;abus de droit lorsqu&#x27;elle ne conteste pas la propri\u00e9t\u00e9 du compte par la soci\u00e9t\u00e9 mais constate que le dirigeant en avait la libre disposition.<\/li><li>Faute de d\u00e9claration et d&#x27;inscription aupr\u00e8s d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises, l&#x27;activit\u00e9 est occulte : droit de reprise \u00e9tendu \u00e0 dix ans (article L. 169 du LPF), taxation sans mise en demeure et majoration de 80 % (article 1728 du CGI).<\/li><li>Le compte ouvert au nom de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l&#x27;Interaudi Bank, dont le dirigeant avait seul la procuration et qu&#x27;il utilisait \u00e0 titre personnel, devait \u00eatre d\u00e9clar\u00e9 (article 1649 A du CGI) : les amendes de l&#x27;article 1736 sont maintenues.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui fait encaisser ses commissions sur le compte bancaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 offshore dont il est l&#x27;ayant droit peut-il soutenir que ces revenus appartiennent \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le contribuable, directeur d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise de mat\u00e9riel informatique, mettait en relation des clients \u00e9trangers avec un fournisseur ta\u00efwanais, la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic, qui le r\u00e9mun\u00e9rait par une part de sa marge vers\u00e9e sur le compte d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 d&#x27;Antigua-et-Barbuda, Hollywind Company, ouvert dans une banque am\u00e9ricaine. Les impositions contest\u00e9es atteignaient 3\u00a0243\u00a0810 \u20ac en droits et p\u00e9nalit\u00e9s sur sept ans, avant un d\u00e9gr\u00e8vement de 543\u00a0287 \u20ac correspondant \u00e0 l&#x27;abandon de la majoration de 1,25 des bases. Le tribunal rel\u00e8ve, d&#x27;apr\u00e8s ses propres d\u00e9clarations recueillies par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire et les renseignements des autorit\u00e9s am\u00e9ricaines, que le contribuable \u00e9tait l&#x27;associ\u00e9, le dirigeant et l&#x27;ayant droit \u00e9conomique de cette soci\u00e9t\u00e9, cr\u00e9\u00e9e pour louer un bateau et sans activit\u00e9 depuis la vente du catamaran en 2010, qu&#x27;il \u00e9tait seul \u00e0 utiliser le compte et qu&#x27;il en a tir\u00e9 520\u00a0905 \u20ac vers\u00e9s \u00e0 ses enfants en 2013 et 2014. Aucun contrat de travail ni bulletin de salaire n&#x27;\u00e9tablit qu&#x27;il aurait \u00e9t\u00e9 salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9. Les commissions sont donc ses b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, issus d&#x27;une activit\u00e9 occulte pour 2009 \u00e0 2014. La majoration de 80 % et les amendes pour d\u00e9faut de d\u00e9claration du compte sont confirm\u00e9es, et le surplus de la requ\u00eate rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Interposer une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re sans substance entre soi et ses clients ne d\u00e9place pas l&#x27;imposition : si le dirigeant exerce lui-m\u00eame l&#x27;activit\u00e9 et dispose librement du compte, les sommes sont tax\u00e9es \u00e0 son nom en France. L&#x27;absence de d\u00e9claration permet \u00e0 l&#x27;administration de remonter sur dix ans avec une majoration de 80 %, et un compte au nom d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 sur lequel on a procuration doit lui aussi \u00eatre d\u00e9clar\u00e9. L&#x27;\u00e9change de renseignements avec l&#x27;\u00c9tat de la banque et les \u00e9l\u00e9ments d&#x27;une proc\u00e9dure judiciaire suffisent \u00e0 reconstituer les flux. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=7552316aaaf2-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 158<\/b><span>D\u00e9termination du revenu net global<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 53 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.64<\/b><span>Abus de droit<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 1736 du m\u00eame code : \u00ab (&#8230;) IV. \u2013 1. Les infractions au premier alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 \u20ac par ouverture ou cl\u00f4ture de compte non d\u00e9clar\u00e9e. (&#8230;) \u00bb. L&#x27;obligation de d\u00e9claration des comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger qui d\u00e9coule du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (CGI) ne porte pas uniquement sur les comptes dont le contribuable est titulaire, mais aussi sur ceux qu&#x27;il a utilis\u00e9s. M. B&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 10 novembre 2021, le 12 janvier 2026 et le 30 janvier 2026, M. D&#8230; B&#8230; et Mme C&#8230; Puja, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Zivanovic, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2015 ainsi que de contributions sur les hauts revenus mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2015, correspondant \u00e0 des montants totaux [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : M. B&#8230; et Mme Puja ont fait l\u2019objet d\u2019un examen de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015, \u00e0 l\u2019issue duquel une proposition de rectification du 13 d\u00e9cembre 2017, mettant \u00e0 leur charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre de ces trois ann\u00e9es leur a \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e, ainsi que des amendes prononc\u00e9es sur le fondement de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 32 612 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 10 novembre 2021, le 12 janvier 2026 et le 30 janvier 2026, M. D... B... et Mme C... Puja, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Zivanovic, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2015 ainsi que de contributions sur les hauts revenus mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2015, correspondant \u00e0 des montants totaux en droits et p\u00e9nalit\u00e9s de 37 721 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2009, de 338 042 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2010, de 523 564 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2011, de 545 254 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2012, de 967 745 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2013, de 654 787 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2014 et de 176 697 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2015 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des amendes mises \u00e0 leur charge sur le fondement de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 20 000 euros en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : \u00e0 titre principal, l\u2019administration fiscale a m\u00e9connu le principe de personnalisation de l\u2019imp\u00f4t en r\u00e9int\u00e9grant \u00e0 leurs bases d\u2019imposition \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu les sommes per\u00e7ues par une personne tierce, la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind, sur un compte bancaire dont elle est juridiquement propri\u00e9taire, ouvert dans les livres de la banque am\u00e9ricaine Interaudi Bank ; \u00e0 titre subsidiaire, en \u00e9cartant le titre de propri\u00e9t\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind sur ce compte bancaire alors qu\u2019elle en a reconnu l\u2019existence, et en consid\u00e9rant que ce compte bancaire devait \u00eatre regard\u00e9 comme le compte bancaire personnel de M. B..., l\u2019administration fiscale a implicitement mais n\u00e9cessairement recouru \u00e0 la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit sans leur offrir les garanties pr\u00e9vues par l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales, notamment la possibilit\u00e9 de saisir le comit\u00e9 de l\u2019abus de droit fiscal ; \u00e0 titre tr\u00e8s subsidiaire, c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que M. B... avait exerc\u00e9 une activit\u00e9 ind\u00e9pendante \u00e0 titre personnel donnant lieu \u00e0 la perception de revenus imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, alors que cette activit\u00e9 est exerc\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind, r\u00e9guli\u00e8rement inscrite au registre du commerce et des soci\u00e9t\u00e9s antiguais, et ne saurait de ce fait \u00eatre regard\u00e9e comme exerc\u00e9e pour son propre compte ; M. B... n\u2019\u00e9tant ainsi pas redevable de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, il n\u2019\u00e9tait soumis \u00e0 aucune obligation d\u00e9clarative aupr\u00e8s d\u2019un centre de formalit\u00e9s des entreprises, de sorte qu\u2019il ne saurait lui \u00eatre reproch\u00e9 d\u2019avoir exerc\u00e9 une activit\u00e9 occulte au sens des dispositions de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; par cons\u00e9quent le droit de reprise de l\u2019administration \u00e9tait prescrit pour les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2012, et la majoration de 80% pour activit\u00e9 occulte pr\u00e9vue par les dispositions de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts leur a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e \u00e0 tort ; la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office mise en \u0153uvre par l\u2019administration fiscale pour les ann\u00e9es d\u2019imposition en litige est irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors que celle-ci ne pouvait, en l\u2019absence de caract\u00e8re occulte de l\u2019activit\u00e9 de M. B..., se dispenser de les mettre en demeure de r\u00e9gulariser leur situation, par application des dispositions des articles L. 68 et L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; en ce qui concerne l\u2019ann\u00e9e 2015, l\u2019administration fiscale a elle-m\u00eame consid\u00e9r\u00e9 dans un premier temps que ce caract\u00e8re occulte n\u2019\u00e9tait pas \u00e9tabli, M. B... ayant d\u00e9clar\u00e9 l\u2019ensemble de ses revenus dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires ; \u00e0 titre ultra-subsidiaire, l\u2019application de la majoration de 1,25 pr\u00e9vue par le 1\u00b0 du 7. de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est contraire \u00e0 l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales ; ils entendent se pr\u00e9valoir des paragraphes n\u00b0 40 \u00e0 60 de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-BIC-CHAMP-10-20 et des paragraphes n\u00b0 10 et 100 de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-PGR-10-70 ; en tout \u00e9tat de cause, c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration fiscale leur a inflig\u00e9 une amende pour avoir m\u00e9connu l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d\u00e8s lors que M. B... ne saurait \u00eatre soumis \u00e0 une telle obligation concernant un compte bancaire dont il n\u2019est pas propri\u00e9taire ; ils entendent se pr\u00e9valoir du paragraphe n\u00b0 50 de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-CPF-30-20. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 10 mai 2022, le 21 janvier 2026 et le 18 mars 2026, le directeur de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Centre-Ouest conclut au non-lieu \u00e0 statuer sur les conclusions de la requ\u00eate \u00e0 fin de d\u00e9charge \u00e0 hauteur d\u2019une somme de 543 287 euros et au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il fait valoir que : - par un avis du 18 mars 2026, il a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement de la somme globale de 543 287 euros, correspondant \u00e0 la suppression de la majoration de 1,25% sur les bases rehauss\u00e9es des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux de M. B... ; - les moyens invoqu\u00e9s par M. B... et Mme Puja ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Frelaut, - les conclusions de M. Huin, rapporteur public, - et les observations de Me Zivanovic, avocate de M. B... et Mme Puja. Consid\u00e9rant ce qui suit : M. B... et Mme Puja ont fait l\u2019objet d\u2019un examen de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015, \u00e0 l\u2019issue duquel une proposition de rectification du 13 d\u00e9cembre 2017, mettant \u00e0 leur charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre de ces trois ann\u00e9es leur a \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e, ainsi que des amendes prononc\u00e9es sur le fondement de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les requ\u00e9rants ont \u00e9galement fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces pour les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2012, \u00e0 l\u2019issue duquel une proposition de rectification du 10 juillet 2018 mettant \u00e0 leur charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et de contribution exceptionnelle sur le revenu leur a \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e pour ces trois ann\u00e9es. La r\u00e9clamation des requ\u00e9rants contre ces rectifications, dat\u00e9e du 21 avril 2021, a \u00e9t\u00e9 partiellement admise par le service, par une d\u00e9cision du 9 septembre 2021. Par leur requ\u00eate, M. B... et Mme Puja demandent au tribunal de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux laiss\u00e9es \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2015 ainsi que des contributions sur les hauts revenus laiss\u00e9es \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2015, correspondant \u00e0 des montants totaux en droits et p\u00e9nalit\u00e9s de 37 721 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2009, de 338 042 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2010, de 523 564 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2011, de 545 254 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2012, de 967 745 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2013, de 654 787 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2014 et de 176 697 euros pour l\u2019ann\u00e9e 2015, soit un total de 3 243 810 euros, et des amendes mises \u00e0 leur charge sur le fondement de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. Sur l\u2019\u00e9tendue du litige : Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que post\u00e9rieurement \u00e0 l\u2019introduction de la requ\u00eate, par un avis du 18 mars 2026, l\u2019administration fiscale a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement \u00e0 hauteur d\u2019une somme globale de 543 287 euros en droits et p\u00e9nalit\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 la charge de M. B... et Mme Puja au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2015 ainsi que des contributions sur les hauts revenus mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2015, correspondant \u00e0 la suppression de la majoration de 1,25% sur les bases rehauss\u00e9es des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux de M. B.... Il n\u2019y a en cons\u00e9quence pas lieu de statuer sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge de M. B... et Mme Puja \u00e0 concurrence de cette somme. De m\u00eame, le moyen tir\u00e9 de ce que l\u2019application de la majoration de 1,25 pr\u00e9vue par le 1\u00b0 du 7. de l\u2019article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts serait contraire \u00e0 l\u2019article 1er du premier protocole additionnel \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentale doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9, en cons\u00e9quence, comme inop\u00e9rant. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : Aux termes de l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab Afin d&#x27;en restituer le v\u00e9ritable caract\u00e8re, l&#x27;administration est en droit d&#x27;\u00e9carter, comme ne lui \u00e9tant pas opposables, les actes constitutifs d&#x27;un abus de droit, soit que ces actes ont un caract\u00e8re fictif, soit que, recherchant le b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;une application litt\u00e9rale des textes ou de d\u00e9cisions \u00e0 l&#x27;encontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs, ils n&#x27;ont pu \u00eatre inspir\u00e9s par aucun autre motif que celui d&#x27;\u00e9luder ou d&#x27;att\u00e9nuer les charges fiscales que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, si ces actes n&#x27;avaient pas \u00e9t\u00e9 pass\u00e9s ou r\u00e9alis\u00e9s, aurait normalement support\u00e9es eu \u00e9gard \u00e0 sa situation ou \u00e0 ses activit\u00e9s r\u00e9elles. \/ En cas de d\u00e9saccord sur les rectifications notifi\u00e9es sur le fondement du pr\u00e9sent article, le litige est soumis, \u00e0 la demande du contribuable, \u00e0 l&#x27;avis du comit\u00e9 de l&#x27;abus de droit fiscal. L&#x27;administration peut \u00e9galement soumettre le litige \u00e0 l&#x27;avis du comit\u00e9. (...) \u00bb. M. B... et Mme Puja soutiennent que l\u2019administration fiscale a reconnu la propri\u00e9t\u00e9 juridique de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company sur le compte bancaire n\u00b0 713686, ouvert dans les livres de la banque \u00e9tats-unienne Interaudi Bank, mais l\u2019a \u00e9cart\u00e9e pour consid\u00e9rer que ce compte bancaire devait \u00eatre regard\u00e9 comme le compte personnel de M. B.... Il r\u00e9sulte toutefois de l\u2019instruction que l\u2019administration fiscale n\u2019a \u00e9cart\u00e9 ni l\u2019existence du compte bancaire n\u00b0 713686, ni la propri\u00e9t\u00e9 de ce compte bancaire par la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company, ni d\u2019ailleurs aucun acte comme ne lui \u00e9tant pas opposable, mais a seulement estim\u00e9 que M. B..., associ\u00e9, dirigeant et ayant-droit \u00e9conomique de cette soci\u00e9t\u00e9 selon ses propres d\u00e9clarations au cours de la proc\u00e9dure judiciaire men\u00e9e \u00e0 son encontre, utilisait \u00e0 titre personnel ce compte ouvert au nom de la soci\u00e9t\u00e9, dont il avait la libre disposition et dont il a effectivement appr\u00e9hend\u00e9 les fonds. Dans ces conditions, M. B... et Mme Puja ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que l\u2019administration fiscale a implicitement mais n\u00e9cessairement recouru \u00e0 la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit sans leur offrir les garanties pr\u00e9vues par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Le moyen tir\u00e9 de l\u2019irr\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition doit par cons\u00e9quent \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imp\u00f4t : Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que pour mettre \u00e0 la charge de M. B... et Mme Puja les rectifications litigieuses, l\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que M. B... exer\u00e7ait en France depuis 2009 une activit\u00e9 ind\u00e9pendante occulte de commissionnaire et d\u2019apporteur d\u2019affaires consistant en la mise en relation de clients \u00e9trangers avec un fournisseur asiatique donnant lieu \u00e0 la perception de commissions, compte tenu de l\u2019omission de d\u00e9claration de ses revenus professionnels et de l\u2019absence de d\u00e9claration de cette activit\u00e9 aupr\u00e8s d\u2019un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce. L\u2019administration fiscale s\u2019est notamment fond\u00e9e sur les d\u00e9clarations de M. B... au cours de la proc\u00e9dure, l\u2019int\u00e9ress\u00e9 ayant indiqu\u00e9 exercer en plus de son activit\u00e9 salari\u00e9e en qualit\u00e9 de directeur de la soci\u00e9t\u00e9 Infosec Communication, une activit\u00e9 de mise en relation de clients \u00e9trangers avec un fournisseur asiatique de la soci\u00e9t\u00e9 Infosec Communication, la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic, afin que cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9 puisse acqu\u00e9rir des composants \u00e9lectroniques libres de marque, et que les r\u00e9mun\u00e9rations r\u00e9sultant de cette activit\u00e9 ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic sur un compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 antiguaise Hollywind Company ouvert au sein de la banque Interaudi Bank et portant le n\u00b0 713686. Elle a ensuite estim\u00e9, sur le fondement des \u00e9l\u00e9ments obtenus aupr\u00e8s du procureur du tribunal de grande instance de Nantes et des renseignements transmis par les autorit\u00e9s \u00e9tats-uniennes, que M. B... \u00e9tait le repr\u00e9sentant l\u00e9gal et l\u2019unique associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company, et que celle-ci, exer\u00e7ant \u00e0 l\u2019origine une activit\u00e9 de location de bateau avec \u00e0 son actif un catamaran vendu en 2010, n\u2019avait plus d\u2019activit\u00e9 propre depuis cette m\u00eame ann\u00e9e. Elle a enfin consid\u00e9r\u00e9 que le compte bancaire n\u00b0 713686 ouvert au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company \u00e9tait aliment\u00e9 par les seules commissions vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic et devait \u00eatre regard\u00e9, d\u2019une part, comme r\u00e9mun\u00e9rant l\u2019exercice par M. B... de son activit\u00e9 occulte d\u2019apporteur d\u2019affaires, d\u2019autre part, comme \u00e9tant utilis\u00e9 \u00e0 des fins personnelles par ce dernier, le requ\u00e9rant ayant notamment vers\u00e9 en 2014 des fonds provenant de ce compte \u00e0 ses enfants pour qu\u2019ils puissent acqu\u00e9rir un bien immobilier. L\u2019administration fiscale a de ce fait pris en compte les montants vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic sur le compte n\u00b0 713686 de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company pour proc\u00e9der \u00e0 la taxation d\u2019office des revenus per\u00e7us dans le cadre de cette activit\u00e9, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. En ce qui concerne la r\u00e9int\u00e9gration dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux des sommes figurant sur le compte n\u00b0 713686 de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company : Aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 34 du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab Sont consid\u00e9r\u00e9s comme b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, pour l&#x27;application de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par des personnes physiques et provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession commerciale, industrielle ou artisanale. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 36 de ce code : \u00ab Sont compris dans le total des revenus servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les b\u00e9n\u00e9fices obtenus pendant l&#x27;ann\u00e9e de l&#x27;imposition ou dans la p\u00e9riode de douze mois dont les r\u00e9sultats ont servi \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement du dernier bilan, lorsque cette p\u00e9riode ne co\u00efncide pas avec l&#x27;ann\u00e9e civile. \u00bb. L\u2019administration fiscale \u00e9tablit que M. B..., selon ses propres d\u00e9clarations au cours des entretiens r\u00e9alis\u00e9s dans le cadre de l\u2019examen de sa situation fiscale personnelle les 20 juillet et 7 septembre 2016, dont elle produit les comptes-rendus, mettait en relation des soci\u00e9t\u00e9s \u00e9trang\u00e8res avec la soci\u00e9t\u00e9 de droit ta\u00efwanais Voltronic, fabricante de produits et mat\u00e9riels \u00e9lectroniques et fournisseuse de la soci\u00e9t\u00e9 Infosec Communication, soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais dont M. B... est directeur et associ\u00e9 et Mme Puja pr\u00e9sidente directrice g\u00e9n\u00e9rale, exer\u00e7ant une activit\u00e9 commerciale de vente de mat\u00e9riel informatique sp\u00e9cialis\u00e9 sous sa marque \u00ab Infosec Ups System \u00bb, permettant ainsi \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic de vendre \u00e0 des clients \u00e9trangers de la marchandise \u00e9trang\u00e8re libre de marque. Elle \u00e9tablit \u00e9galement, par la production d\u2019extraits de proc\u00e8s-verbaux d\u2019auditions de M. B... r\u00e9alis\u00e9es le 18 janvier 2017 qu\u2019elle a obtenus en faisant usage de son droit de communication aupr\u00e8s de l\u2019autorit\u00e9 judiciaire, que la r\u00e9mun\u00e9ration de M. B... pour cette activit\u00e9 consistait selon les dires de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 en une r\u00e9trocession d\u2019une partie de la marge r\u00e9alis\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic \u00ab au titre de la r\u00e9mun\u00e9ration due pour l\u2019apport de clients \u00e0 Voltronic \u00bb, que le requ\u00e9rant a pr\u00e9cis\u00e9 exercer son activit\u00e9 en association avec une personne tierce, et que la quote-part lui revenant repr\u00e9sentait 70% des sommes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic. M. B... et Mme Puja soutiennent que cette activit\u00e9 d\u2019apporteur d\u2019affaires exerc\u00e9e par M. B... \u00e9tait r\u00e9alis\u00e9e pour le compte d\u2019une tierce personne, la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company, immatricul\u00e9e au registre du commerce et des soci\u00e9t\u00e9s d\u2019Antigua-et-Barbuda et propri\u00e9taire du compte bancaire pr\u00e9cit\u00e9 ouvert sous le n\u00b0 713686 au sein de la banque Interaudi Bank, sur lequel \u00e9taient vers\u00e9es les sommes par la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic en contrepartie des prestations effectu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9. Ils font valoir \u00e9galement que ce compte bancaire \u00e9tait utilis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company pour r\u00e9mun\u00e9rer M. B... sur son compte bancaire personnel ouvert au sein de la banque Interaudi Bank, portant le n\u00b0 184136, \u00e0 hauteur de 70% des sommes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic. Ils en d\u00e9duisent que les sommes rectifi\u00e9es par l\u2019administration fiscale auraient d\u00fb \u00eatre consid\u00e9r\u00e9es comme des traitements et salaires vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company en contrepartie de la prestation de travail de M. B.... Toutefois, d\u2019une part, les requ\u00e9rants ne produisent aucun document permettant de justifier de l\u2019effectivit\u00e9 d\u2019un travail r\u00e9alis\u00e9 par M. B... en tant que salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company, en l\u2019absence notamment de contrat de travail avec cette soci\u00e9t\u00e9, de bulletin de salaire, ou de pr\u00e9cision sur la nature du mandat social de l\u2019int\u00e9ress\u00e9. D\u2019autre part, il est constant que les sommes en litige \u00e9taient vers\u00e9es sur le compte bancaire n\u00b0 713686 avant d\u2019\u00eatre transf\u00e9r\u00e9es pour partie sur le compte bancaire n\u00b0 184136 ouvert au nom du requ\u00e9rant au sein de la banque Interaudi Bank. L\u2019administration fiscale d\u00e9montre en outre par la production d\u2019extraits de proc\u00e8s-verbaux d\u2019audition de M. B... et de ses enfants transmis par les autorit\u00e9s judiciaires, r\u00e9alis\u00e9s entre les mois de janvier et avril 2017, du proc\u00e8s-verbal du 1er d\u00e9cembre 2015 intitul\u00e9 \u00ab Exploitation scell\u00e9 ROU DEUX \u00bb et des comptes-rendus des entretiens des 20 juillet et 7 septembre 2016 pr\u00e9cit\u00e9s d\u2019une part, que M. B... est selon ses propres d\u00e9clarations l\u2019associ\u00e9, le dirigeant et l\u2019ayant-droit \u00e9conomique de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company, cr\u00e9\u00e9e le 11 mai 2004 pour exercer une activit\u00e9 de location d\u2019un bateau, d\u2019autre part, que M. B... \u00e9tait le seul utilisateur du compte bancaire n\u00b0 713686 de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company, ouvert concomitamment \u00e0 son compte bancaire personnel n\u00b0 184136 au sein de la m\u00eame banque, enfin que le requ\u00e9rant utilisait le compte bancaire n\u00b0 713686 \u00e0 des fins personnelles, les enfants des int\u00e9ress\u00e9s ayant notamment re\u00e7u chacun des sommes en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company par virements bancaires en 2013 et 2014, pour un montant total de 520 905 euros. Si M. B... et Mme Puja produisent en outre le \u00ab Certificate of incorporation \u00bb de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company, \u00e9tabli par les autorit\u00e9s antiguaises le 11 mai 2004, ce document ne pr\u00e9cise pas l\u2019objet social de cette soci\u00e9t\u00e9 et ne permet pas d\u2019\u00e9tablir qu\u2019elle aurait exerc\u00e9 comme ils le soutiennent une activit\u00e9 de mise en relation de potentiels clients \u00e9trangers avec la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic au titre des ann\u00e9es d\u2019imposition en litige. Compte tenu de l\u2019ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que l\u2019exercice d\u2019une activit\u00e9 commerciale d\u2019apporteur d\u2019affaires par la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company n\u2019\u00e9tait pas av\u00e9r\u00e9e, que cette activit\u00e9 \u00e9tait en r\u00e9alit\u00e9 exerc\u00e9e par M. B... pour son propre compte et que sa r\u00e9mun\u00e9ration d\u00e9pendant directement de la marge r\u00e9alis\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 Voltronic du fait de la mise en relation effectu\u00e9e par le requ\u00e9rant, et que la totalit\u00e9 des sommes per\u00e7ues au titre de cette activit\u00e9 telles qu\u2019elles apparaissaient sur le compte bancaire n\u00b0 713686 devait \u00eatre regard\u00e9e comme des commissions relevant de la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. En ce qui concerne le caract\u00e8re occulte de l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e par M. B... : S\u2019agissant des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014 : Aux termes de l\u2019article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Peuvent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office : \/ 1\u00b0 Le b\u00e9n\u00e9fice imposable des contribuables qui per\u00e7oivent des revenus provenant d&#x27;entreprises industrielles, commerciales ou artisanales, ou des revenus d&#x27;exploitations agricoles imposables selon un r\u00e9gime de b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el, lorsque la d\u00e9claration annuelle pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 53 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal ; (...) \/ Les dispositions de l&#x27;article L. 68 sont applicables dans les cas d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vus aux 1\u00b0 et 2\u00b0 \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 68 du m\u00eame livre, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux 2\u00b0 et 5\u00b0 de l&#x27;article L. 66 n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure. \/ Toutefois, il n&#x27;y a pas lieu de proc\u00e9der \u00e0 cette mise en demeure : \/ (...) 3\u00b0 Si le contribuable s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 occulte, au sens du troisi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 ; (...) \u00bb. Aux termes de l&#x27;article L. 169 de ce livre, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab (...) \/ Par exception aux dispositions du premier alin\u00e9a, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activit\u00e9 occulte. L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite \/ Le droit de reprise mentionn\u00e9 au deuxi\u00e8me alin\u00e9a ne s&#x27;applique qu&#x27;aux seules cat\u00e9gories de revenus que le contribuable n&#x27;a pas fait figurer dans une quelconque des d\u00e9clarations qu&#x27;il a d\u00e9pos\u00e9es dans le d\u00e9lai l\u00e9gal. Il ne s&#x27;applique pas lorsque des revenus ou plus-values ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s dans une cat\u00e9gorie autre que celle dans laquelle ils doivent \u00eatre impos\u00e9s. (...) \u00bb. Dans le cas o\u00f9 un contribuable n\u2019a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu\u2019il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s\u2019il n\u2019est pas en mesure d\u2019\u00e9tablir qu\u2019il a commis une erreur justifiant qu\u2019il ne se soit acquitt\u00e9 d\u2019aucune de ses obligations d\u00e9claratives. Il r\u00e9sulte de ce qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit aux points 7 \u00e0 11 que M. B... doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant exerc\u00e9 une activit\u00e9 professionnelle pour son propre compte et que les rectifications en litige ont \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9es \u00e0 bon droit dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. Il est en outre constant que M. B... n\u2019a pas fait conna\u00eetre l\u2019activit\u00e9 qui a g\u00e9n\u00e9r\u00e9 ces revenus \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, et les requ\u00e9rants, qui ne contestent pas ne pas avoir d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu\u2019ils \u00e9taient tenus de souscrire, n\u2019\u00e9tablissent pas avoir commis une erreur justifiant qu\u2019ils ne se soient acquitt\u00e9s d\u2019aucune de leurs obligations d\u00e9claratives. Dans ces conditions, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que l\u2019activit\u00e9 de M. B... pr\u00e9sentait, au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014, un caract\u00e8re occulte au sens des dispositions de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par cons\u00e9quent, d\u2019une part, M. B... et Mme Puja ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que le d\u00e9lai de prescription du droit de reprise pr\u00e9vu par cet article n\u2019\u00e9tait pas applicable \u00e0 leur situation et que le droit de reprise de l\u2019administration fiscale \u00e9tait par cons\u00e9quent prescrit pour les ann\u00e9es 2009 \u00e0 2012. D\u2019autre part, le caract\u00e8re occulte de l\u2019activit\u00e9 de M. B... \u00e9tant \u00e9tabli, l\u2019administration fiscale a pu sans commettre d\u2019irr\u00e9gularit\u00e9 \u00e9valuer d\u2019office les b\u00e9n\u00e9fices imposables de M. B... et Mme Puja sans proc\u00e9der \u00e0 la mise en demeure pr\u00e9vue par les dispositions de l\u2019article 68 du livre des proc\u00e9dures fiscales cit\u00e9es au point 12, celles-ci pr\u00e9voyant qu\u2019il n\u2019y a pas lieu de proc\u00e9der \u00e0 une telle mise en demeure si le contribuable s\u2019est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 occulte au sens du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. S\u2019agissant de l\u2019ann\u00e9e 2015 : Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et notamment de la proposition de rectification du 13 d\u00e9cembre 2017, que M. B... et Mme Puja ont \u00e9t\u00e9 soumis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2015 \u00e0 la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, laquelle est applicable aux contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d\u2019\u00e9claircissements ou de justification pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article L. 16 du m\u00eame livre. Il r\u00e9sulte \u00e9galement de l\u2019instruction qu\u2019une demande d\u2019\u00e9claircissements ou de justifications concernant les revenus de l\u2019ann\u00e9e 2015 a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e aux requ\u00e9rants le 11 mars 2017, \u00e0 laquelle ils ont r\u00e9pondu le 11 mai 2017. L\u2019administration fiscale ayant estim\u00e9 que cette r\u00e9ponse \u00e9tait insuffisante ou incompl\u00e8te sur certains points, leur a adress\u00e9 une mise en demeure le 28 juillet 2017. La r\u00e9ponse fournie par M. B... et Mme Puja le 25 ao\u00fbt 2017 ayant de nouveau \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9e comme insuffisante ou incompl\u00e8te par l\u2019administration fiscale, cette derni\u00e8re a mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Dans ces conditions, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir de ce que l\u2019administration n\u2019aurait pas respect\u00e9 la proc\u00e9dure pr\u00e9vue par les dispositions de l\u2019article L. 68 du livre des proc\u00e9dures fiscales, la taxation d\u2019office de leurs revenus au titre de l\u2019ann\u00e9e 2015 n\u2019ayant pas \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9e sur le fondement de cet article. De m\u00eame, la circonstance que l\u2019administration fiscale ait consid\u00e9r\u00e9 que le caract\u00e8re occulte de l\u2019activit\u00e9 de M. B... n\u2019\u00e9tait pas \u00e9tabli pour l\u2019ann\u00e9e 2015, compte tenu de la d\u00e9claration des revenus en tant que traitements et salaires par le requ\u00e9rant en 2016 lors du d\u00e9p\u00f4t de sa d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, est sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition. En ce qui concerne l\u2019interpr\u00e9tation de la loi fiscale : M. B... et Mme Puja ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir des paragraphes n\u00b0 40 \u00e0 60 de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-BIC-CHAMP-10-20 et des paragraphes n\u00b0 10 et 100 de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-PGR-10-70, qui ne donnent pas de la loi fiscale une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de celle dont il est fait application dans le pr\u00e9sent jugement. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : En premier lieu, aux termes de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : (...) \/ c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de ce qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit au point 13 que c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que l\u2019activit\u00e9 de M. B... faisant l\u2019objet du pr\u00e9sent litige pr\u00e9sentait un caract\u00e8re occulte, et lui a en cons\u00e9quence appliqu\u00e9 la majoration de 80% pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2009 \u00e0 2014. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable : \u00ab Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Les modalit\u00e9s d&#x27;application du pr\u00e9sent alin\u00e9a sont fix\u00e9es par d\u00e9cret. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III \u00e0 ce code, dans sa version en vigueur : \u00ab I. - Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces. \/ (...) Un compte est r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci a effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit pendant la p\u00e9riode vis\u00e9e par la d\u00e9claration, qu&#x27;elle soit titulaire du compte ou qu&#x27;elle ait agi par procuration, soit pour elle-m\u00eame, soit au profit d&#x27;une personne ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 1736 du m\u00eame code : \u00ab (...) IV. \u2013 1. Les infractions au premier alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 \u20ac par ouverture ou cl\u00f4ture de compte non d\u00e9clar\u00e9e. (...) \u00bb. L&#x27;obligation de d\u00e9claration des comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger qui d\u00e9coule du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (CGI) ne porte pas uniquement sur les comptes dont le contribuable est titulaire, mais aussi sur ceux qu&#x27;il a utilis\u00e9s. M. B... et Mme Puja font valoir que c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration fiscale leur a inflig\u00e9 une amende au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2015 pour avoir m\u00e9connu l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par cet article, d\u00e8s lors que M. B... n\u2019\u00e9tait pas soumis \u00e0 une telle obligation concernant un compte bancaire dont il n\u2019est pas propri\u00e9taire. Toutefois, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit, M. B... a d\u00e9clar\u00e9, lorsqu\u2019il a \u00e9t\u00e9 entendu par les autorit\u00e9s judiciaires le 18 janvier 2017, \u00eatre l\u2019associ\u00e9, le dirigeant et ayant-droit \u00e9conomique de la soci\u00e9t\u00e9 Hollywind Company et pouvoir utiliser le compte bancaire de cette derni\u00e8re ouvert dans les livres de la banque Interaudi Bank et portant le n\u00b0 713686, ce qu\u2019il a fait pour des motifs personnels, les enfants des requ\u00e9rants ayant notamment re\u00e7u en 2013 et 2014 des sommes en provenance de ce compte bancaire \u00e0 hauteur d\u2019un montant total de 520 905 euros pour financer des achats immobiliers. En outre, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration fiscale a obtenu des renseignements aupr\u00e8s des autorit\u00e9s \u00e9tats-uniennes dans le cadre de l\u2019assistance administrative internationale, qui lui ont confirm\u00e9 que M. B... avait seul procuration sur le compte bancaire n\u00b0 713686. Compte tenu de l\u2019ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments et du fait que M. B... ne conteste pas s\u00e9rieusement avoir au titre des ann\u00e9es en litige utilis\u00e9 le compte bancaire n\u00b0 713686, les int\u00e9ress\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que l\u2019amende pr\u00e9vue par les dispositions du IV. de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts leur a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e \u00e0 tort. En dernier lieu, M. B... et Mme Puja ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir du paragraphe n\u00b0 50 de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-CPF-30-20, qui ne donne pas de la loi fiscale une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de celle dont il est fait application dans le pr\u00e9sent jugement. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge de M. B... et Mme Puja doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s au litige : Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas la partie perdante pour l\u2019essentiel dans la pr\u00e9sente instance le versement de la somme que demandent M. B... et Mme Puja au titre des frais li\u00e9s au litige. D E C I D E : Article 1 : Il n\u2019y a pas lieu de statuer sur les conclusions de M. B... et Mme Puja \u00e0 fin de d\u00e9charge \u00e0 concurrence de la somme de 543 287 (cinq cent quarante-trois mille deux cent quatre-vingt sept) euros. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. B... et Mme Puja est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D... B... et Mme C... Puja et \u00e0 la directrice de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Centre-Ouest. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 26 mars 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Allio-Rousseau, pr\u00e9sidente, M. Bar\u00e8s, premier conseiller, Mme Frelaut, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 16 avril 2026. La rapporteure, L. Frelaut La pr\u00e9sidente, M-P. Allio-Rousseau La greffi\u00e8re, M. A... La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce que requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Nantes, 4\u00e8me Chambre, 16 avril 2026, n\u00b0 2112736 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=7552316aaaf2-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 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habituel, imp\u00f4t 2015 d\u00e9charg\u00e9<small>CAA Paris, 20 octobre 2025, n\u00b0 24PA00075<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/depart-a-malte-voyages-permanents-societe-a-hong-kong-le-consultant-reste-marie\/\">D\u00e9part \u00e0 Malte, voyages permanents, soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 Hong Kong : le consultant rest\u00e9 mari\u00e9 \u00e0 une \u00e9pouse vivant \u00e0 Paris garde son foyer en France et supporte 155 A, 123 bis, amende pour compte \u00e9tranger et majorations de 80\u00a0%<small>TA Paris, 30 juin 2026, n\u00b0 2413595<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-moselle-le-foyer-en-france-l\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Moselle : le foyer en France l&#x27;oblige \u00e0 d\u00e9clarer ses comptes au Luxembourg<small>CAA Nancy, 20 mars 2025, n\u00b0 22NC00179<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a 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internationale \u203a Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger TA Nantes16 avril 2026 \u00b7 n\u00b0 2112736 \u00b7 4\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet Commissions vers\u00e9es sur le compte am\u00e9ricain d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9<span class=\"excerpt-hellip\"> 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