{"id":23729,"date":"2026-11-08T14:29:34","date_gmt":"2026-11-08T13:29:34","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/commissions-d-intermediaire-encaissees-par-une-societe-de-gibraltar-sur-un\/"},"modified":"2026-11-08T21:45:25","modified_gmt":"2026-11-08T20:45:25","slug":"commissions-d-intermediaire-encaissees-par-une-societe-de-gibraltar-sur-un","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/commissions-d-intermediaire-encaissees-par-une-societe-de-gibraltar-sur-un\/","title":{"rendered":"Commissions d&rsquo;interm\u00e9diaire encaiss\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 de Gibraltar sur un compte letton : impos\u00e9es au r\u00e9sident fran\u00e7ais qui a rendu les services (article 155 A), avec un d\u00e9lai de reprise de dix ans"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">10 juin 2022 \u00b7 n\u00b0 20PA02272 \u00b7 9\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Commissions d&#x27;interm\u00e9diaire encaiss\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 de Gibraltar sur un compte letton : impos\u00e9es au r\u00e9sident fran\u00e7ais qui a rendu les services (article 155 A), avec un d\u00e9lai de reprise de dix ans<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition d&#x27;un couple : 140\u00a0000\u00a0\u20ac et 4\u00a0500\u00a0\u20ac vers\u00e9s en 2010 et 2011 par la soci\u00e9t\u00e9 irlandaise Dornan Engineering \u00e0 leur soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd de Gibraltar r\u00e9mun\u00e9raient l&#x27;entremise du mari aupr\u00e8s du groupe Alstom, et les b\u00e9n\u00e9fices de 2012 et 2013 rel\u00e8vent de l&#x27;article 123 bis.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 155 A du CGI impose au nom du prestataire domicili\u00e9 en France les sommes per\u00e7ues par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re qu&#x27;il contr\u00f4le, ou \u00e9tablie dans un territoire \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, lorsque la facturation par cette soci\u00e9t\u00e9 ne correspond \u00e0 aucune intervention propre.<\/li><li>La soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd, sans moyens mat\u00e9riels, sans personnel ni client\u00e8le, ne pouvait \u00eatre l&#x27;auteur des prestations ; l&#x27;accord du 4 novembre 2009 relatif au projet \u00ab Pembroke \u00bb et les factures \u00e9tablissent que les virements r\u00e9mun\u00e9raient les services du mari.<\/li><li>Activit\u00e9 non d\u00e9clar\u00e9e exerc\u00e9e via une soci\u00e9t\u00e9 non enregistr\u00e9e en France, revenus encaiss\u00e9s sur un compte \u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9 : le d\u00e9lai de reprise de dix ans s&#x27;applique (articles L. 169 et L. 188 C du LPF, article 1649 A du CGI), les informations compl\u00e8tes n&#x27;ayant \u00e9t\u00e9 obtenues que par la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s irlandaises du 16 juin 2016.<\/li><li>L&#x27;obligation de d\u00e9clarer les comptes \u00e9trangers est compatible avec la libre circulation des capitaux ; la majoration de 80 % est confirm\u00e9e pour un montage entre Gibraltar et la Lettonie r\u00e9p\u00e9t\u00e9 sur cinq ann\u00e9es.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un consultant r\u00e9sident fran\u00e7ais peut-il faire facturer ses missions par une soci\u00e9t\u00e9 offshore qu&#x27;il d\u00e9tient pour \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. \u00c0 partir d&#x27;une proc\u00e9dure judiciaire visant la soci\u00e9t\u00e9 France Offshore, puis de l&#x27;assistance des autorit\u00e9s irlandaises, l&#x27;administration a \u00e9tabli que le couple d\u00e9tenait la totalit\u00e9 du capital de la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd, \u00e9tablie \u00e0 Gibraltar, et percevait sur un compte en Lettonie des sommes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 irlandaise Dornan Engineering Ltd. La cour confirme d&#x27;abord le d\u00e9lai de reprise de dix ans pour 2010 et 2011 : le d\u00e9lai ordinaire de 2010 \u00e9tait expir\u00e9 quand les pi\u00e8ces judiciaires ont \u00e9t\u00e9 consult\u00e9es, et seule la r\u00e9ponse irlandaise du 16 juin 2016 a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 d&#x27;entremise aupr\u00e8s du groupe Alstom, non d\u00e9clar\u00e9e et exerc\u00e9e via une soci\u00e9t\u00e9 non enregistr\u00e9e en France, donc occulte, avec un compte \u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9. Sur le fond, l&#x27;article 155 A du CGI s&#x27;applique : la soci\u00e9t\u00e9 de Gibraltar, d\u00e9pourvue de moyens, de personnel et de client\u00e8le, ne pouvait rendre les services ; un accord sign\u00e9 par le mari le 4 novembre 2009 pour le projet \u00ab Pembroke \u00bb, une facture \u00e0 son nom et \u00e0 son adresse fran\u00e7aise et les factures de la soci\u00e9t\u00e9 concordent. Les 140\u00a0000\u00a0\u20ac de 2010 et 4\u00a0500\u00a0\u20ac de 2011 sont donc impos\u00e9s \u00e0 son nom. Pour 2012 et 2013, les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9, calcul\u00e9s sur les encaissements du compte letton, sont impos\u00e9s au titre de l&#x27;article 123 bis. La majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses est confirm\u00e9e. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Faire transiter la r\u00e9mun\u00e9ration de son propre travail par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re ne d\u00e9place pas l&#x27;imp\u00f4t : l&#x27;article 155 A permet de l&#x27;imposer directement au nom de celui qui a rendu le service, d\u00e8s lors que la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;apporte aucune intervention propre ou qu&#x27;elle b\u00e9n\u00e9ficie d&#x27;un r\u00e9gime privil\u00e9gi\u00e9. Lorsque les revenus aboutissent sur un compte \u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9, le d\u00e9lai de contr\u00f4le s&#x27;allonge et la majoration peut atteindre 80 %. Toute personne qui facture des missions de conseil ou d&#x27;interm\u00e9diation par une structure \u00e9trang\u00e8re doit pouvoir d\u00e9montrer la substance r\u00e9elle de celle-ci (moyens, personnel, clients) et d\u00e9clarer ses comptes \u00e9trangers.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=be8673150dc1-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 238 A<\/b><span>Paiements vers des \u00c9tats \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">4. En premier lieu, les dispositions de cet alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts instaurent \u00e0 la charge des r\u00e9sidents de France une obligation de d\u00e9clarer \u00e0 l&#x27;administration les r\u00e9f\u00e9rences des comptes bancaires dont ils sont titulaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Ce dispositif, de nature purement d\u00e9clarative, ne subordonne pas les transferts de fonds vers un compte ouvert \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de ce compte \u00e0 une autorisation pr\u00e9alable de l&#x27;administration. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 26 048 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme C ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2014, ainsi que des majorations correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1718566 du 22 juillet 2020, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 12 ao\u00fbt 2020, M. et Mme C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Zamour, avocat, demandent \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler jugement n\u00b0 1718566 du 22 juillet 2020 par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2014, ainsi que des majorations correspondantes ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge demand\u00e9e ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - l&#x27;administration ne pouvait mettre en \u0153uvre son droit de reprise au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 que dans le d\u00e9lai de droit commun, d\u00e8s lors qu&#x27;elle disposait dans ce d\u00e9lai d&#x27;\u00e9l\u00e9ments suffisants lui permettant d&#x27;\u00e9tablir les omissions d&#x27;imposition, et ne pouvait se fonder sur les dispositions de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - en l&#x27;absence de comptes bancaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, elle ne pouvait davantage se fonder sur celles du 4\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du m\u00eame livre ; - les articles L. 169 dans son 4\u00e8me alin\u00e9a et 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont contraires au principe communautaire de libre circulation des capitaux ; - les 2\u00e8me et 4\u00e8me alin\u00e9as de l&#x27;article 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales sont contraires au principe constitutionnel d&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques ; - l&#x27;administration n&#x27;apporte pas la preuve que M. C a effectivement rendu des prestations de services et que les sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit du compte d\u00e9tenu par la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd correspondent \u00e0 des r\u00e9mun\u00e9rations de service rendus par lui ; - au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014, le service a exag\u00e9r\u00e9 le rehaussement de revenus par une reconstitution du chiffre d&#x27;affaires ; - le Conseil Constitutionnel a \u00e9mis une r\u00e9serve d&#x27;interpr\u00e9tation concernant le second alin\u00e9a du 3\u00b0 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - la p\u00e9nalit\u00e9 pour man\u0153uvres frauduleuses n&#x27;est pas justifi\u00e9e ; - \u00e0 titre subsidiaire, par ailleurs, l&#x27;instruction minist\u00e9rielle du 21 juin 2013 relative \u00e0 la r\u00e9gularisation des avoirs d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, permet de substituer la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 en faveur des personnes physiques d\u00e9tenant des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, qui se font conna\u00eetre de l&#x27;administration et rectifient spontan\u00e9ment leur situation fiscale pass\u00e9e en acquittant l&#x27;ensemble des impositions \u00e9lud\u00e9es et non prescrites. Par un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 23 novembre 2020, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate et, \u00e0 titre subsidiaire, si la Cour prononce la d\u00e9charge de la p\u00e9nalit\u00e9 pour man\u0153uvres frauduleuses, \u00e0 la substitution de la p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. Il fait valoir qu&#x27;aucun des moyens de la requ\u00eate n&#x27;est fond\u00e9. Par ordonnance du 5 janvier 2021, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 3 f\u00e9vrier 2021, \u00e0 12h. Un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 15 avril 2022, post\u00e9rieurement \u00e0 la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction, a \u00e9t\u00e9 produit pour M. C, par Me Zamour. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le Trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. A, - et les conclusions de M. Sibilli, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A la suite d&#x27;un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014, M. et Mme C ont \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales. Par suite d&#x27;une communication aupr\u00e8s de l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire au cours du mois d&#x27;avril 2014 qui a conduit \u00e0 la suspicion d&#x27;une activit\u00e9 occulte de M. C, l&#x27;administration leur a \u00e9galement notifi\u00e9 des suppl\u00e9ments d&#x27;imposition relatifs aux ann\u00e9es 2010 et 2011. Le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 la demande en d\u00e9charge de M. et Mme C, par un jugement n\u00b0 1718566 du 22 juillet 2020 dont appel. 2. Pour appliquer un d\u00e9lai de reprise de dix ans au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, l&#x27;administration s&#x27;est fond\u00e9e sur les dispositions des 2\u00e8me et 4\u00e8me alin\u00e9as de l&#x27;article L. 169 et sur celles du 2\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A et de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales. 3. Aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. \/ Par exception aux dispositions du premier alin\u00e9a, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait connaitre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite. \/ () Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles 123 bis, 209 B, 1649 A, 1649 AA et 1649 AB du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. Toutefois, en cas de non-respect de l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1649 A, cette extension de d\u00e9lai ne s&#x27;applique pas lorsque le contribuable apporte la preuve que le total des soldes cr\u00e9diteurs de ses comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est inf\u00e9rieur \u00e0 50 000 euros au 31 d\u00e9cembre de l&#x27;ann\u00e9e au titre de laquelle la d\u00e9claration devait \u00eatre faite. Le droit de reprise de l&#x27;administration concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 188 C du m\u00eame livre : &quot; M\u00eame si les d\u00e9lais de reprise sont \u00e9coul\u00e9s, les omissions ou insuffisances d&#x27;imposition r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par une instance devant les tribunaux ou par une r\u00e9clamation contentieuse peuvent \u00eatre r\u00e9par\u00e9es par l&#x27;administration des imp\u00f4ts jusqu&#x27;\u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e suivant celle de la d\u00e9cision qui a clos l&#x27;instance et, au plus tard, jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. \/ Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables. &quot;. Et aux termes de l&#x27;article 344 A du m\u00eame code : &quot; () Un compte est r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci a effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit pendant la p\u00e9riode vis\u00e9e par la d\u00e9claration, qu&#x27;elle soit titulaire du compte ou qu&#x27;elle ait agi par procuration, soit pour elle-m\u00eame, soit au profit d&#x27;une personne ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident &quot;. En application de ces dispositions, l&#x27;obligation de d\u00e9claration des comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger qui d\u00e9coule du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne porte pas uniquement sur les comptes dont le contribuable est titulaire, mais aussi sur ceux qu&#x27;il a utilis\u00e9s. 4. En premier lieu, les dispositions de cet alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts instaurent \u00e0 la charge des r\u00e9sidents de France une obligation de d\u00e9clarer \u00e0 l&#x27;administration les r\u00e9f\u00e9rences des comptes bancaires dont ils sont titulaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Ce dispositif, de nature purement d\u00e9clarative, ne subordonne pas les transferts de fonds vers un compte ouvert \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de ce compte \u00e0 une autorisation pr\u00e9alable de l&#x27;administration. S&#x27;il est pr\u00e9sum\u00e9 que les sommes transitant sur un tel compte, d\u00e8s lors qu&#x27;il n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration, constituent des revenus imposables, cette pr\u00e9somption peut \u00eatre renvers\u00e9e par le contribuable qui en est le titulaire ou l&#x27;utilisateur. Etant destin\u00e9 \u00e0 assurer l&#x27;efficacit\u00e9 de la lutte contre la fraude fiscale, le dispositif contest\u00e9 est au nombre des mesures indispensables, mentionn\u00e9es au b du 1 de l&#x27;article 58 du trait\u00e9 instituant la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne, devenus l&#x27;article 63 et l&#x27;article 65 du Trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne, que les Etats membres sont susceptibles de prendre pour faire \u00e9chec aux infractions \u00e0 leurs lois et r\u00e8glements en mati\u00e8re fiscale. Il n&#x27;institue donc pas une discrimination arbitraire. Alors m\u00eame qu&#x27;il ne peut comporter, eu \u00e9gard \u00e0 son \u00e9conomie, de proc\u00e9dure de mise en demeure pr\u00e9alable, il est propre \u00e0 garantir la r\u00e9alisation de l&#x27;objectif qu&#x27;il poursuit et ne va pas au-del\u00e0 de ce qui est n\u00e9cessaire pour l&#x27;atteindre, de sorte qu&#x27;il doit \u00eatre regard\u00e9 comme respectant le principe de proportionnalit\u00e9. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;incompatibilit\u00e9 de ce dispositif avec les stipulations des articles 56 et 58 du trait\u00e9 instituant la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne, devenus l&#x27;article 63 et l&#x27;article 65 du Trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne, doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 5. En deuxi\u00e8me lieu, il y a lieu d&#x27;\u00e9carter, par adoption des motifs retenus par les premiers juges au paragraphe 14 de leur jugement et repris sans changement en appel, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;inconstitutionnalit\u00e9 de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales au regard du principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques. 6. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le service a obtenu le 10 avril 2014 du minist\u00e8re public et le 28 avril 2014 du tribunal de grande instance de Paris l&#x27;autorisation de consulter les pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure judiciaire relative \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 France Offshore. M. et Mme C soutiennent que, gr\u00e2ce aux informations communiqu\u00e9es en 2014 par l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire, et \u00e0 la proc\u00e9dure p\u00e9nale m\u00e9diatis\u00e9e contre la soci\u00e9t\u00e9 France Offshore, le service \u00e9tait en mesure, dans le d\u00e9lai de reprise de droit commun, d&#x27;engager d\u00e8s 2014 un examen de leur situation fiscale personnelle pour les ann\u00e9es 2010 et 2011. Mais, d&#x27;une part, pour l&#x27;ann\u00e9e 2010, le d\u00e9lai de reprise de droit commun \u00e9tait \u00e9puis\u00e9 le 10 avril 2014, et le service n&#x27;a consult\u00e9 les pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure judiciaire que le 15 mai 2014. D&#x27;autre part, l&#x27;exercice du droit de communication sur le fondement de l&#x27;article L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales ne donnait que quelques \u00e9l\u00e9ments d&#x27;information relatifs \u00e0 l&#x27;implication de M. et Mme C dans un m\u00e9canisme de blanchiment, notamment l&#x27;ouverture d&#x27;un compte dans une banque en Lettonie, les statuts de la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd, sise \u00e0 Gibraltar, et des mouvements sur le compte en question. Ce n&#x27;est que gr\u00e2ce \u00e0 la r\u00e9ponse, le 16 juin 2016, des autorit\u00e9s irlandaises \u00e0 la demande d&#x27;assistance administrative internationale que le service a dispos\u00e9 d&#x27;\u00e9l\u00e9ments plus complets relatifs au versement \u00e0 M. C, via cette soci\u00e9t\u00e9, par la soci\u00e9t\u00e9 irlandaise Dornan Engineering Ltd, de r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;une activit\u00e9 d&#x27;entremise aupr\u00e8s du groupe Alstom qu&#x27;il n&#x27;avait d\u00e9clar\u00e9e ni \u00e0 un centre de formalit\u00e9 des entreprises, ni au greffe d&#x27;un tribunal de commerce. Ainsi, ce n&#x27;est qu&#x27;\u00e0 cette date que l&#x27;administration a pu pr\u00e9sumer l&#x27;utilisation d&#x27;un compte ouvert \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9 et l&#x27;activit\u00e9 occulte de M. C. Par suite, en adressant aux contribuables le 19 juillet 2016 une proposition de rectification pour les ann\u00e9es 2010 et 2011, le service n&#x27;a pas \u00e9tendu son droit de reprise contrairement aux dispositions des articles L. 169 et L. 188 C du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par ailleurs, ces \u00e9l\u00e9ments \u00e9tablissant que M. C avait exerc\u00e9 une activit\u00e9, non d\u00e9clar\u00e9e aupr\u00e8s d&#x27;un centre de formalit\u00e9s d&#x27;entreprise ou d&#x27;un tribunal de commerce, laquelle, eu \u00e9gard \u00e0 la circonstance qu&#x27;elle a \u00e9t\u00e9 exerc\u00e9e au travers d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 elle-m\u00eame non enregistr\u00e9e en France, doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tant occulte, et dont les revenus \u00e9taient encaiss\u00e9s sur un compte bancaire ouvert \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et non d\u00e9clar\u00e9, c&#x27;est \u00e9galement \u00e0 bon droit que le service a pu \u00e9tendre son droit de reprise dans les conditions pr\u00e9vues aux 2\u00e8me et 4\u00e8me alin\u00e9as pr\u00e9cit\u00e9s de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. En ce qui concerne les rehaussements de revenus des ann\u00e9es 2010 et 2011 : 7. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : \/ - soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; \/ - soit, lorsqu&#x27;elles n&#x27;\u00e9tablissent pas que cette personne exerce, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, une activit\u00e9 industrielle ou commerciale, autre que la prestation de services ; \/ - soit, en tout \u00e9tat de cause, lorsque la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services est domicili\u00e9e ou \u00e9tablie dans un Etat \u00e9tranger ou un territoire situ\u00e9 hors de France o\u00f9 elle est soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 238 A. \/ II. Les r\u00e8gles pr\u00e9vues au I ci-dessus sont \u00e9galement applicables aux personnes domicili\u00e9es hors de France pour les services rendus en France () &quot;. Et aux termes de l&#x27;article 238 A du m\u00eame code : &quot; Les personnes sont regard\u00e9es comme soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 dans l&#x27;Etat ou le territoire consid\u00e9r\u00e9 si elles n&#x27;y sont pas imposables ou si elles y sont assujetties \u00e0 des imp\u00f4ts sur les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus dont le montant est inf\u00e9rieur de plus de la moiti\u00e9 \u00e0 celui de l&#x27;imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices ou sur les revenus dont elles auraient \u00e9t\u00e9 redevables dans les conditions de droit commun en France, si elles y avaient \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9es ou \u00e9tablies &quot;. 8. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que les prestations dont la r\u00e9mun\u00e9ration est ainsi susceptible d&#x27;\u00eatre impos\u00e9e entre les mains de la personne qui les a effectu\u00e9es correspondent \u00e0 un service rendu pour l&#x27;essentiel par elle et pour lequel la facturation par une autre personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France ne trouve aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de cette derni\u00e8re, permettant de regarder ce service comme ayant \u00e9t\u00e9 rendu pour son compte. 9. L&#x27;administration a, sur le fondement de l&#x27;article pr\u00e9cit\u00e9, impos\u00e9 entre les mains de M. C les sommes totales de 140 000 euros et 4 500 euros vers\u00e9es respectivement au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd, estimant qu&#x27;il s&#x27;agissait de versements r\u00e9mun\u00e9rant des prestations de service de consultant et d&#x27;interm\u00e9diaire r\u00e9alis\u00e9es par M. C lui-m\u00eame au profit de la soci\u00e9t\u00e9 Dornan Engineering Ltd, et que ce dernier exer\u00e7ait un contr\u00f4le direct sur la premi\u00e8re soci\u00e9t\u00e9. Pour contester l&#x27;application de cet article \u00e0 l&#x27;esp\u00e8ce, M. et Mme C font valoir que s&#x27;ils disposaient de la totalit\u00e9 du capital de la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd, l&#x27;administration ne rapporte pas pour autant la preuve qu&#x27;ils en assuraient la gestion et que cette soci\u00e9t\u00e9 ne fournissait pas les prestations attribu\u00e9es \u00e0 M. C. Pour autant, l&#x27;administration fait valoir, par les sources mentionn\u00e9es plus haut, non seulement que cette soci\u00e9t\u00e9 est une soci\u00e9t\u00e9 off-shore, mais qu&#x27;elle ne dispose d&#x27;aucun moyen mat\u00e9riel, d&#x27;aucun personnel, ni d&#x27;aucune client\u00e8le. Par suite, elle \u00e9tablit que cette soci\u00e9t\u00e9 ne pouvait \u00eatre l&#x27;auteur des prestations de services rendus \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 irlandaise et r\u00e9mun\u00e9r\u00e9es au cours des ann\u00e9es 2010 et 2011 sur le compte ouvert dans la banque lettonne dont il a \u00e9t\u00e9 question au point 6 du pr\u00e9sent arr\u00eat. Par ailleurs, elle se pr\u00e9vaut \u00e9galement d&#x27;un accord sign\u00e9 le 4 novembre 2009 entre M. C et le directeur g\u00e9n\u00e9ral de la soci\u00e9t\u00e9 irlandaise mentionn\u00e9e ci-dessus, la soci\u00e9t\u00e9 Dornan Engineering Limited, ayant pour objet, dans le cadre d&#x27;un projet d\u00e9nomm\u00e9 &quot; Pembroke &quot;, d&#x27;introduire celle-ci aupr\u00e8s du groupe Alstom, et pr\u00e9voyant le versement \u00e0 M. C de 3 000 euros \u00e0 la signature, puis deux versements de 2 000 euros chacun. Pour l&#x27;ann\u00e9e 2010, elle produit des factures \u00e9tablies le 14 juillet, le 12 octobre et le 17 d\u00e9cembre, portant sur des montants de 40 000 euros, et deux fois 50 000 euros, et comportant toutes, en guise de libell\u00e9, la mention de la soci\u00e9t\u00e9 Dornan Engineering Ltd. Elle verse \u00e9galement au dossier une facture, d&#x27;un montant de 50 000 euros, \u00e9tablie le 25 mai express\u00e9ment par M. C, portant la mention de son adresse en France, et adress\u00e9e au directeur g\u00e9n\u00e9ral de la soci\u00e9t\u00e9 irlandaise, portant en objet la mention, en anglais, &quot; facture pour le premier versement au titre du projet Pembroke &quot;. Elle produit d&#x27;autres factures \u00e9mises, par la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd, dat\u00e9es respectivement du 23 juin et du 1er octobre et des montants s&#x27;\u00e9levant respectivement \u00e0 57 000 euros et \u00e0 50 000 euros, portant la mention, en anglais, &quot; frais de consultant au titre du projet Pembroke &quot;, ainsi que les mentions, pour la premi\u00e8re, &quot; facture au titre du premier versement &quot;, et pour la seconde, &quot; facture au titre du deuxi\u00e8me versement &quot;. Ces deux factures pr\u00e9cisent que le paiement doit \u00eatre effectu\u00e9 sur le compte de la soci\u00e9t\u00e9 ouvert dans la m\u00eame banque lettonne. Pour l&#x27;ann\u00e9e 2011, l&#x27;administration se pr\u00e9vaut de deux virements le 19 septembre et le 8 d\u00e9cembre, s&#x27;\u00e9levant chacun \u00e0 2 250 euros, \u00e9manant de la soci\u00e9t\u00e9 Dornan Engineering Ltd, correspondant \u00e0 deux factures \u00e9tablies le 12 juin et le 9 d\u00e9cembre, portant sur des missions de consultant. Eu \u00e9gard \u00e0 ces \u00e9l\u00e9ments concordants, et alors m\u00eame que le nom de M. C appara\u00eet rarement sur les factures analys\u00e9es ci-dessus, l&#x27;administration rapporte la preuve que ces virements sur le compte de l&#x27;\u00e9tablissement bancaire d\u00e9j\u00e0 mentionn\u00e9 r\u00e9mun\u00e9raient des services rendus par le requ\u00e9rant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Dornan Engineering Ltd et que la facturation de ces services par la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd ne trouve aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9. En tout \u00e9tat de cause, il est constant que la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd a son si\u00e8ge dans un territoire situ\u00e9 hors de France o\u00f9 elle b\u00e9n\u00e9ficie d&#x27;un r\u00e9gime privil\u00e9gi\u00e9 au sens des dispositions de l&#x27;article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;inexacte application de l&#x27;article L. 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux suppl\u00e9ments d&#x27;imposition auxquels les requ\u00e9rants ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne le rehaussement de revenus des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014 : 10. Aux termes de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique-personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable-\u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants.(). 3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice de l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France ou, en l&#x27;absence d&#x27;exercice clos au cours d&#x27;une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. Ils sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le pr\u00e9sent code comme si l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France () &quot;. 11. M. et Mme C, qui ne contestent pas dans son principe l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en vue d&#x27;imposer entre leurs mains les b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, font grief \u00e0 l&#x27;administration de n&#x27;avoir pas suffisamment pris en compte les charges expos\u00e9es par cette soci\u00e9t\u00e9. Toutefois, contrairement \u00e0 ce qu&#x27;ils soutiennent, ses b\u00e9n\u00e9fices n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 calcul\u00e9s, selon une reconstitution de recettes, mais \u00e0 partir des encaissements constat\u00e9s sur le compte de la banque lettone d\u00e9j\u00e0 mentionn\u00e9e. De m\u00eame, ils ne d\u00e9montrent pas que les montants de charges retenues par le service, \u00e0 savoir 111 euros et 140 euros, correspondant, au titre, respectivement, des ann\u00e9es 2012 et 2013, \u00e0 des frais de gestion de compte bancaire, seraient inf\u00e9rieurs aux charges effectivement support\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9. A cet \u00e9gard, M. et Mme C ne sauraient utilement se pr\u00e9valoir de la r\u00e9serve d&#x27;interpr\u00e9tation \u00e9mise par le Conseil Constitutionnel, s&#x27;agissant du deuxi\u00e8me alin\u00e9a du 3 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa d\u00e9cision n\u00b0 2016-614 QPC du 1er mars 2017, d\u00e8s lors que l&#x27;administration fiscale s&#x27;est fond\u00e9e, pour reconstituer le b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 Alcare Ltd, sur les dispositions du 1er alin\u00e9a du 3 de cet article. En tout \u00e9tat de cause, l&#x27;administration fait valoir sans \u00eatre contredite que le calcul des charges selon la m\u00e9thode forfaitaire pr\u00e9vue au second alin\u00e9a du 3 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aboutirait \u00e0 un montant inf\u00e9rieur de charges. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9, dans ses diverses branches. Sur la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses : 12. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ () c. 80 % en cas de man\u0153uvres frauduleuses ou de dissimulation d&#x27;une partie du prix stipul\u00e9 dans un contrat ou en cas d&#x27;application de l&#x27;article 792 bis &quot;. 13. Pour appliquer la majoration de 80 % mentionn\u00e9e ci-dessus, l&#x27;administration s&#x27;est fond\u00e9e sur la circonstance que l&#x27;activit\u00e9 et la mat\u00e9rialit\u00e9 des prestations fournies par M. C ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9lib\u00e9r\u00e9ment dissimul\u00e9es, d\u00e8s lors notamment que les requ\u00e9rants ont cr\u00e9\u00e9 une soci\u00e9t\u00e9 off-shore \u00e0 Gibraltar dont ils sont les uniques associ\u00e9s, qu&#x27;ils \u00e9taient seuls b\u00e9n\u00e9ficiaires des sommes encaiss\u00e9es par cette soci\u00e9t\u00e9, et qu&#x27;ils ont ouvert un compte bancaire en Lettonie pour percevoir ces sommes. Le recours \u00e0 un montage complexe, impliquant l&#x27;utilisation de relais dans des pays \u00e9trangers \u00e0 fiscalit\u00e9 privil\u00e9gi\u00e9e et une soci\u00e9t\u00e9 sans activit\u00e9 r\u00e9elle, r\u00e9v\u00e8le l&#x27;intention d&#x27;\u00e9garer l&#x27;administration et de rendre plus difficile son pouvoir de contr\u00f4le. De plus, la dissimulation de revenus qui en d\u00e9coule a concern\u00e9 cinq ann\u00e9es, est constitutive d&#x27;une r\u00e9it\u00e9ration. Dans ces conditions, l&#x27;administration \u00e9tablit les man\u0153uvres frauduleuses mises en \u0153uvre par les contribuables. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions du c de l&#x27;article 1729 pr\u00e9cit\u00e9 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 14. D&#x27;autre part, si M. et Mme C mentionnent, au demeurant sans invoquer express\u00e9ment les dispositions de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, la circulaire minist\u00e9rielle du 21 juin 2013 relative au traitement des d\u00e9clarations rectificatives des contribuables d\u00e9tenant des avoirs \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, cette circulaire ne contient aucune interpr\u00e9tation contraire de la loi fiscale, mais vise \u00e0 donner des directives aux services en vue du traitement, au titre de la juridiction gracieuse, de r\u00e9clamations pr\u00e9sent\u00e9es par les contribuables concern\u00e9s pour obtenir la r\u00e9duction des p\u00e9nalit\u00e9s qui leur ont \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9es. Par suite, M. et Mme C, qui en tout \u00e9tat de cause n&#x27;ont pas pr\u00e9sent\u00e9 de r\u00e9clamation en ce sens conform\u00e9ment \u00e0 cette circulaire, ne sauraient opposer ses dispositions pour obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction des p\u00e9nalit\u00e9s en litige. 15. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leurs demandes en d\u00e9charge. Doivent \u00eatre rejet\u00e9es, par voie de cons\u00e9quence, leurs conclusions tendant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 l&#x27;administratrice des finances publiques charg\u00e9e de la direction r\u00e9gionale des finances publiques d&#x27;\u00cele-de-France et de Paris. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 13 mai 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Carr\u00e8re, pr\u00e9sident de chambre, - M. Soyez, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Boizot, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe de la Cour, le 10 juin 2022. Le rapporteur, J.-E. ALe pr\u00e9sident de chambre S. CARRERE La greffi\u00e8re, C. DABERT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous huissiers de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 7<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 9\u00e8me Chambre, 10 juin 2022, n\u00b0 20PA02272 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=be8673150dc1-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/depart-a-malte-voyages-permanents-societe-a-hong-kong-le-consultant-reste-marie\/\">D\u00e9part \u00e0 Malte, voyages permanents, soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 Hong Kong : le consultant rest\u00e9 mari\u00e9 \u00e0 une \u00e9pouse vivant \u00e0 Paris garde son foyer en France et supporte 155 A, 123 bis, amende pour compte \u00e9tranger et majorations de 80\u00a0%<small>TA Paris, 30 juin 2026, n\u00b0 2413595<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/comptes-suisses-detenus-via-des-societes-panameennes-l-ayant-droit-economique\/\">Comptes suisses d\u00e9tenus via des soci\u00e9t\u00e9s panam\u00e9ennes : l&#x27;ayant droit \u00e9conomique devait les d\u00e9clarer, le d\u00e9lai de dix ans s&#x27;applique, les revenus r\u00e9els sont tax\u00e9s (article 123 bis) et les amendes forfaitaires sont dues<small>CAA Paris, 27 juin 2024, n\u00b0 22PA02511<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/regularisation-d-un-compte-suisse-detenu-via-une-societe-offshore-transaction\/\">R\u00e9gularisation d&#x27;un compte suisse d\u00e9tenu via une soci\u00e9t\u00e9 offshore, transaction refus\u00e9e : dix ans de reprise, article 123 bis sans preuve d&#x27;un montage \u00e0 la charge de l&#x27;administration, majoration de 25 % et amendes confirm\u00e9es<small>CAA Paris, 20 mai 2026, n\u00b0 25PA01490<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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