{"id":23725,"date":"2026-11-08T14:29:05","date_gmt":"2026-11-08T13:29:05","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/co-investissements-dans-des-fonds-des-iles-caimans-suivis-par-hig-capital\/"},"modified":"2026-11-08T21:44:59","modified_gmt":"2026-11-08T20:44:59","slug":"co-investissements-dans-des-fonds-des-iles-caimans-suivis-par-hig-capital","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/co-investissements-dans-des-fonds-des-iles-caimans-suivis-par-hig-capital\/","title":{"rendered":"Co-investissements dans des fonds des \u00eeles Ca\u00efmans suivis par HIG Capital Management : un compte-titres \u00e9tranger \u00e0 d\u00e9clarer, d&rsquo;o\u00f9 la prescription de dix ans et la majoration de 80\u00a0%"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Paris<\/span><span class=\"metaline\">19 mai 2026 \u00b7 n\u00b0 2407844 \u00b7 1re Section &#8211; 2e Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Co-investissements dans des fonds des \u00eeles Ca\u00efmans suivis par HIG Capital Management : un compte-titres \u00e9tranger \u00e0 d\u00e9clarer, d&#x27;o\u00f9 la prescription de dix ans et la majoration de 80\u00a0%<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Paris rejette la requ\u00eate d&#x27;un couple redress\u00e9 pour 2016 \u00e0 2018 apr\u00e8s un \u00e9change automatique de renseignements : les participations d\u00e9tenues par l&#x27;\u00e9poux dans des \u00ab Managed Funds \u00bb des \u00eeles Ca\u00efmans, individualis\u00e9es sous un num\u00e9ro par HIG Capital Management, constituaient un compte \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Un \u00e9tablissement qui individualise sous un num\u00e9ro les participations d&#x27;un co-investisseur dans des entit\u00e9s d&#x27;investissement tient pour lui un compte-titres ouvert \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, m\u00eame s&#x27;il ne re\u00e7oit aucun d\u00e9p\u00f4t de fonds (article 1649 A du CGI et article 344 A de l&#x27;annexe III).<\/li><li>Les donn\u00e9es de l&#x27;\u00e9change automatique de renseignements, mentionnant un solde unique en fin d&#x27;ann\u00e9e et l&#x27;\u00e9poux comme titulaire, suffisent \u00e0 \u00e9tablir l&#x27;existence et l&#x27;utilisation du compte, des int\u00e9r\u00eats et plusieurs gains de cession ayant \u00e9t\u00e9 per\u00e7us.<\/li><li>Faute de d\u00e9claration, l&#x27;administration peut remonter dix ans en arri\u00e8re (quatri\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du LPF) : l&#x27;ann\u00e9e 2016 n&#x27;\u00e9tait pas prescrite, et la majoration de 80\u00a0% de l&#x27;article 1729-0 A du CGI est due pour 2017.<\/li><li>Les conclusions relatives \u00e0 2018 et aux amendes de l&#x27;article 1736 du CGI sont irrecevables, faute d&#x27;avoir \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9es correctement dans la r\u00e9clamation pr\u00e9alable.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Des investissements r\u00e9alis\u00e9s en direct dans des fonds \u00e9trangers, sans d\u00e9p\u00f4t d&#x27;argent aupr\u00e8s du gestionnaire, doivent-ils \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s comme un compte \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui, dans cette configuration. L&#x27;administration avait re\u00e7u, par l&#x27;\u00e9change automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, des informations sur un compte ouvert aux \u00eeles Ca\u00efmans aupr\u00e8s de HIG Capital Management au nom de l&#x27;\u00e9poux, avec plusieurs mouvements en 2016. Le couple soutenait que celui-ci se bornait \u00e0 acqu\u00e9rir des participations dans des \u00ab Managed Funds \u00bb en transf\u00e9rant les fonds depuis un compte fran\u00e7ais, les gains de cession y \u00e9tant revers\u00e9s, sans aucun compte \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Le tribunal rel\u00e8ve que le gestionnaire reconnaissait, dans un courrier du 24 f\u00e9vrier 2021, individualiser les participations de chaque co-investisseur dans des comptes identifi\u00e9s par des num\u00e9ros : ces participations \u00e9tant des titres inscrits sur un compte, l&#x27;\u00e9poux \u00e9tait titulaire d&#x27;un compte-titres soumis \u00e0 d\u00e9claration. Les int\u00e9r\u00eats et gains de cession per\u00e7us en 2016 et 2017 prouvaient son utilisation. La prescription d\u00e9cennale s&#x27;appliquait donc \u00e0 2016 et la majoration de 80\u00a0% \u00e9tait fond\u00e9e pour 2017. La doctrine invoqu\u00e9e ne visait pas la qualification retenue, et la notice du formulaire n\u00b0 3916 n&#x27;est pas une interpr\u00e9tation opposable. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;obligation de d\u00e9clarer les comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne se limite pas aux comptes bancaires : un gestionnaire \u00e9tranger qui individualise des participations dans des fonds au nom de l&#x27;investisseur tient un compte-titres. Les donn\u00e9es transmises par les \u00e9tablissements \u00e9trangers dans le cadre de l&#x27;\u00e9change automatique permettent \u00e0 l&#x27;administration d&#x27;identifier ces positions, et l&#x27;omission ouvre un d\u00e9lai de reprise de dix ans assorti d&#x27;une majoration de 80\u00a0%. Toute structure de co-investissement hors de France m\u00e9rite donc d&#x27;\u00eatre recens\u00e9e sur le formulaire n\u00b0 3916 en cas de doute. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=9b1c7c3c5b59-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1658<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.104<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.64<\/b><span>Abus de droit<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 5 avril, 10 octobre 2024, 7 janvier et 25 juillet 2025, M. et Mme B&#8230; et D&#8230; C&#8230;, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Bes, demandent au tribunal dans le dernier \u00e9tat de leurs \u00e9critures : 1\u00b0) \u00e0 titre principal, de constater la nullit\u00e9 des extraits de r\u00f4le n\u00b0 301, 320, 920 et 929 et de prononcer, en cons\u00e9quence, la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les revenus et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">18. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l\u2019irr\u00e9gularit\u00e9 des r\u00f4les nos 301, 320 et 929 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S\u2019agissant du bien-fond\u00e9 des impositions : Quant \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale : 19. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa version applicable au litige [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">3. Les requ\u00e9rants demandent, dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, principalement la d\u00e9charge de l\u2019ensemble des impositions suppl\u00e9mentaires, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018. Toutefois, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, s\u2019ils ont sollicit\u00e9, dans leur r\u00e9clamation pr\u00e9alable du 30 mai 2022, le d\u00e9gr\u00e8vement des impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 leur charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016, les requ\u00e9rants se sont born\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge des amendes de l\u2019article 1729-0 A du code [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 35 094 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 5 avril, 10 octobre 2024, 7 janvier et 25 juillet 2025, M. et Mme B... et D... C..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Bes, demandent au tribunal dans le dernier \u00e9tat de leurs \u00e9critures : 1\u00b0) \u00e0 titre principal, de constater la nullit\u00e9 des extraits de r\u00f4le n\u00b0 301, 320, 920 et 929 et de prononcer, en cons\u00e9quence, la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les revenus et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018 ; 2\u00b0) de prononcer, \u00e0 titre subsidiaire, la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les revenus et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016, de la p\u00e9nalit\u00e9 de l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts mise \u00e0 leur charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 ainsi que de l\u2019amende pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1736 du m\u00eame code qui leur a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 15 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - l\u2019administration leur ayant communiqu\u00e9 les documents r\u00e9sultant de l\u2019\u00e9change automatique d\u2019informations post\u00e9rieurement \u00e0 l\u2019envoi de la proposition de rectification, ils ont \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s d\u2019un d\u00e9bat contradictoire ; - la proposition de rectification n\u2019est pas motiv\u00e9e en fait et en droit ; - l\u2019administration a implicitement mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de l\u2019abus de droit fiscal, sans leur accorder les garanties inh\u00e9rentes \u00e0 cette proc\u00e9dure ; - l\u2019administration ne leur a pas communiqu\u00e9 la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s fiscales am\u00e9ricaines faite \u00e0 la demande d\u2019assistance administrative ; - les r\u00f4les des impositions contest\u00e9es sont entach\u00e9s de plusieurs irr\u00e9gularit\u00e9s ; - l\u2019administration ne peut mettre \u00e0 leur charge aucune imposition suppl\u00e9mentaire au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 d\u00e8s lors que cette ann\u00e9e est atteinte par la prescription ; - ils ne disposent pas de compte ouvert aupr\u00e8s des soci\u00e9t\u00e9s du groupe HIG ; il s\u2019agit de cr\u00e9ances d\u00e9tenues sur des soci\u00e9t\u00e9s d\u2019investissement ; les dispositions de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, applicables au litige, ne permettent pas d\u2019appr\u00e9hender de telles cr\u00e9ances ; l\u2019administration ne peut retenir le crit\u00e8re de la seule d\u00e9tention, inapplicable aux ann\u00e9es en litige ; - l\u2019administration ne peut fonder les rehaussements mis \u00e0 leur charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 sur la doctrine BOI-INT-AEA-20-10-20-10 qui n\u2019est entr\u00e9e en vigueur que le 1er janvier 2017 ; par ailleurs, l\u2019administration ne peut se fonder sur cette doctrine pour d\u00e9terminer le champ d\u2019application de l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - ils se pr\u00e9valent du paragraphe n\u00b0 20 de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-INT-AEA-20-10-20-10 aux termes duquel les droits d\u00e9tenus sur une entit\u00e9 d\u2019investissement dont l\u2019activit\u00e9 rel\u00e8ve du conseil en mati\u00e8re d\u2019investissement ne sont pas des comptes financiers ; - la doctrine BOI-CF-CPF-30-20-08 et la notice relative \u00e0 la d\u00e9claration n\u00b0 3916 n\u2019imposent pas de d\u00e9clarer les participations passives dans des entit\u00e9s d\u2019investissement ; - la p\u00e9nalit\u00e9 de l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n\u2019est pas motiv\u00e9e en droit et en fait. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 14 ao\u00fbt, 30 d\u00e9cembre 2024, 27 juin et 1er juillet 2025, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques d&#x27;Ile de France et de Paris conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que : - les requ\u00e9rants ne peuvent pas solliciter une d\u00e9charge exc\u00e9dant le montant demand\u00e9 au stade de la r\u00e9clamation pr\u00e9alable ; - les autres moyens soulev\u00e9s par M. et Mme C... ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 4 ao\u00fbt 2025, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e, en dernier lieu, au 8 septembre 2025. Par un courrier du 28 avril 2026, le tribunal a inform\u00e9 les parties, en application de l&#x27;article R. 611-7 du code de justice administrative, que le jugement \u00e0 intervenir est susceptible d&#x27;\u00eatre fond\u00e9 sur le moyen relev\u00e9 d\u2019office tir\u00e9 de l&#x27;irrecevabilit\u00e9 des conclusions aux fins de d\u00e9charge de l\u2019amende pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 devant \u00eatre tax\u00e9e en 2019 et 2020 d\u00e8s lors que cette amende n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 mise en recouvrement. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Alidi\u00e8re, - les conclusions de M. Charzat, rapporteur public, - et les observations de Me Bes, repr\u00e9sentant M. et Mme C.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A la suite d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, M. et Mme C... se sont vu notifier des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les revenus et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018 \u00e0 raison notamment de l\u2019existence d\u2019un compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, s\u2019ils demandent notamment au tribunal de constater la nullit\u00e9 des r\u00f4les nos 301, 320, 920 et 929, M. et Mme C... doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant au tribunal, \u00e0 titre principal, la d\u00e9charge de l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 leur charge et, \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 ainsi que la d\u00e9charge, d\u2019une part, de l\u2019amende pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qui leur a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 et, d\u2019autre part, de l\u2019amende de l\u2019article 1736 du m\u00eame code appliqu\u00e9e au titre des revenus de l\u2019ann\u00e9e 2018 et 2019. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge : En ce qui concerne la recevabilit\u00e9 des conclusions aux fins de d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les revenus et de contributions sociales auxquelles les requ\u00e9rants ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018 ainsi que des conclusions aux fins de d\u00e9charge de l\u2019amende pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 : 2. En premier lieu, aux termes de l\u2019article L. 199 C du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L&#x27;administration, ainsi que le contribuable dans la limite du d\u00e9gr\u00e8vement ou de la restitution sollicit\u00e9s, peuvent faire valoir tout moyen nouveau, tant devant le tribunal administratif que devant la cour administrative d&#x27;appel, jusqu&#x27;\u00e0 la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction. Il en est de m\u00eame devant le tribunal judiciaire et la cour d&#x27;appel. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 200-2 du m\u00eame livre : \u00ab (...) Le demandeur ne peut contester devant le tribunal administratif des impositions diff\u00e9rentes de celles qu&#x27;il a vis\u00e9es dans sa r\u00e9clamation \u00e0 l&#x27;administration. (...) \u00bb. 3. Les requ\u00e9rants demandent, dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, principalement la d\u00e9charge de l\u2019ensemble des impositions suppl\u00e9mentaires, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018. Toutefois, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, s\u2019ils ont sollicit\u00e9, dans leur r\u00e9clamation pr\u00e9alable du 30 mai 2022, le d\u00e9gr\u00e8vement des impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 leur charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016, les requ\u00e9rants se sont born\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge des amendes de l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018 et de l\u2019article 1736 du m\u00eame code au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019. D\u2019une part, les conclusions aux fins de d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 la charge des requ\u00e9rants au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 sont irrecevables en tant qu\u2019elles exc\u00e8dent le montant de l\u2019amende qui leur a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 sur le fondement de l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. D\u2019autre part, s\u2019agissant de l\u2019ann\u00e9e 2018, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction, et notamment de l\u2019avis d\u2019imposition portant sur les revenus de l\u2019ann\u00e9e 2018, que l\u2019administration aurait inflig\u00e9 aux requ\u00e9rants l\u2019amende pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par ailleurs, l\u2019amende mentionn\u00e9e \u00e0 l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui sanctionne la m\u00e9connaissance de l\u2019obligation de d\u00e9clarer les comptes \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, est distincte de l\u2019imp\u00f4t sur les revenus et des contributions sociales de sorte qu\u2019elle ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme une p\u00e9nalit\u00e9 aff\u00e9rente \u00e0 ces imp\u00f4ts. Ainsi, d\u00e8s lors qu\u2019ils ont contest\u00e9, au stade de leur r\u00e9clamation, une p\u00e9nalit\u00e9 qui n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 mise en recouvrement et une amende distincte de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu et des contributions sociales, les requ\u00e9rants ne sont pas recevables \u00e0 demander, devant le juge, la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les revenus et de contributions sociales mises \u00e0 leur charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018. 4. En second lieu, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que l\u2019amende pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ait \u00e9t\u00e9 mise en recouvrement au titre des revenus des ann\u00e9es 2018 et 2019. Par suite, en l\u2019absence d\u2019imposition au titre de ces ann\u00e9es, les conclusions tendant \u00e0 leur d\u00e9charge sont sans objet et, par suite, irrecevables. En ce qui concerne les conclusions restant en litige : S\u2019agissant de la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 5. En premier lieu, les rehaussements auxquels l\u2019administration a proc\u00e9d\u00e9 sont cons\u00e9cutifs \u00e0 un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces des d\u00e9clarations des requ\u00e9rants. Dans le cadre de cette proc\u00e9dure, l\u2019administration n\u2019est pas tenue d\u2019engager un d\u00e9bat contradictoire avec les int\u00e9ress\u00e9s ant\u00e9rieurement \u00e0 l\u2019envoi de la proposition de rectification. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l\u2019absence d\u2019un tel d\u00e9bat ne peut qu\u2019\u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme \u00e9tant inop\u00e9rant. 6. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 57-1 de ce livre : \u00ab La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. L&#x27;administration invite, en m\u00eame temps, le contribuable \u00e0 faire parvenir son acceptation ou ses observations dans un d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la r\u00e9ception de la proposition, prorog\u00e9, le cas \u00e9ch\u00e9ant, dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de cet article \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que l&#x27;administration doit indiquer au contribuable, dans la proposition de rectification, les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. 7. La proposition de rectification du 28 avril 2021 pr\u00e9cise les impositions concern\u00e9es, le montant des rehaussements envisag\u00e9s, les ann\u00e9es concern\u00e9es et les motifs retenus par l\u2019administration pour fonder les rectifications op\u00e9r\u00e9es, ainsi que les circonstances de droit et de fait qui les fondent, permettant aux requ\u00e9rants de pr\u00e9senter utilement leurs observations. En outre, la r\u00e9gularit\u00e9 d\u2019une proposition de rectification ne d\u00e9pend pas du bien-fond\u00e9 de ces motifs. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisance de motivation de la proposition de rectification du 28 avril 2021 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 8. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Afin d&#x27;en restituer le v\u00e9ritable caract\u00e8re, l&#x27;administration est en droit d&#x27;\u00e9carter, comme ne lui \u00e9tant pas opposables, les actes constitutifs d&#x27;un abus de droit, soit que ces actes ont un caract\u00e8re fictif, soit que, recherchant le b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;une application litt\u00e9rale des textes ou de d\u00e9cisions \u00e0 l&#x27;encontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs, ils n&#x27;ont pu \u00eatre inspir\u00e9s par aucun autre motif que celui d&#x27;\u00e9luder ou d&#x27;att\u00e9nuer les charges fiscales que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, si ces actes n&#x27;avaient pas \u00e9t\u00e9 pass\u00e9s ou r\u00e9alis\u00e9s, aurait normalement support\u00e9es eu \u00e9gard \u00e0 sa situation ou \u00e0 ses activit\u00e9s r\u00e9elles. En cas de d\u00e9saccord sur les rectifications notifi\u00e9es sur le fondement du pr\u00e9sent article, le litige est soumis, \u00e0 la demande du contribuable, \u00e0 l&#x27;avis du comit\u00e9 de l&#x27;abus de droit fiscal. L&#x27;administration peut \u00e9galement soumettre le litige \u00e0 l&#x27;avis du comit\u00e9. (...) \u00bb. 9. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, pour fonder le rehaussement contest\u00e9, l\u2019administration a estim\u00e9 qu\u2019au regard des informations qui lui ont \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9es via l\u2019\u00e9change automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, M. et Mme C... d\u00e9tenaient et utilisaient un compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9 en m\u00e9connaissance de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. D\u00e8s lors, l\u2019administration n\u2019a ni \u00e9cart\u00e9 un acte, ni d\u00e9nonc\u00e9 l\u2019existence d\u2019un montage destin\u00e9 \u00e0 \u00e9luder l\u2019imp\u00f4t. Elle pouvait, dans ces conditions, tirer les cons\u00e9quences des renseignements transmis en mettant \u00e0 la charge de M. et Mme C... les impositions litigieuses en tant que titulaires d\u2019un compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9, sans mettre en \u0153uvre la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit pr\u00e9vue par les dispositions de l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de ces dispositions doit, d\u00e8s lors, \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande. \u00bb. 11. Si les requ\u00e9rants soutiennent que la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s fiscales am\u00e9ricaines \u00e0 la demande d\u2019informations formul\u00e9e par l\u2019administration fiscale fran\u00e7aise ne leur a pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9e, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que l\u2019administration aurait formul\u00e9 une telle demande, ni, le cas \u00e9ch\u00e9ant, qu\u2019elle aurait obtenu une r\u00e9ponse ant\u00e9rieurement \u00e0 la mise en recouvrement des impositions litigieuses. En tout \u00e9tat de cause, \u00e0 supposer m\u00eame qu\u2019une telle r\u00e9ponse existe, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que l\u2019administration se soit fond\u00e9e sur ces informations pour \u00e9tablir l\u2019imposition. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de l\u2019article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 12. En cinqui\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article 1658 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les imp\u00f4ts directs et les taxes assimil\u00e9es sont recouvr\u00e9s en vertu soit de r\u00f4les rendus ex\u00e9cutoires par arr\u00eat\u00e9 du directeur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques ou du pr\u00e9fet, soit d\u2019avis de mise en recouvrement. Pour l&#x27;application de la proc\u00e9dure de recouvrement par voie de r\u00f4le pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a, le repr\u00e9sentant de l&#x27;Etat dans le d\u00e9partement peut d\u00e9l\u00e9guer ses pouvoirs aux agents de cat\u00e9gorie A plac\u00e9s sous l&#x27;autorit\u00e9 des directeurs d\u00e9partementaux des finances publiques ou des responsables de services \u00e0 comp\u00e9tence nationale, d\u00e9tenant au moins un grade fix\u00e9 par d\u00e9cret en Conseil d&#x27;Etat. La publicit\u00e9 de ces d\u00e9l\u00e9gations est assur\u00e9e par la publication des arr\u00eat\u00e9s de d\u00e9l\u00e9gation au recueil des actes administratifs de la pr\u00e9fecture. (...) \u00bb. 13. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 351 de l\u2019annexe III du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab En application de l&#x27;article 1658 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les r\u00f4les d&#x27;imp\u00f4ts directs et taxes assimil\u00e9es sont rendus ex\u00e9cutoires : \/ 1\u00b0 Par arr\u00eat\u00e9 du directeur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques, s&#x27;agissant des r\u00f4les g\u00e9n\u00e9raux d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux recouvr\u00e9s comme en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ; \/ 2\u00b0 Par arr\u00eat\u00e9 du pr\u00e9fet, s&#x27;agissant des autres r\u00f4les \u00bb. Aux termes de l\u2019article 376-0 bis de l\u2019annexe II \u00e0 ce code : \u00ab Le grade mentionn\u00e9 au second alin\u00e9a de l\u2019article 1658 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est celui d\u2019administrateur des finances publiques adjoint \u00bb. 14. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les impositions suppl\u00e9mentaires litigieuses ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement par voie de r\u00f4les homologu\u00e9s les 10, 11 et 13 octobre 2022 par Mme A... E..., administratrice des finances publiques adjointe. Cette derni\u00e8re b\u00e9n\u00e9ficiait d\u2019une d\u00e9l\u00e9gation de pouvoir consentie par le pr\u00e9fet de la r\u00e9gion d\u2019Ile-de-France, pr\u00e9fet de Paris, par un arr\u00eat\u00e9 du 2 septembre 2020 portant d\u00e9l\u00e9gation du pouvoir d\u2019homologuer les r\u00f4les d\u2019imp\u00f4ts directs, publi\u00e9 le m\u00eame jour au recueil des actes administratifs sp\u00e9cial de la pr\u00e9fecture de Paris, \u00e0 l\u2019effet, selon son article 1er, de rendre ex\u00e9cutoires les r\u00f4les d\u2019imp\u00f4ts directs et taxes assimil\u00e9es. L\u2019administration justifie ainsi que, conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;article 1658 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la signataire des r\u00f4les, en sa qualit\u00e9 d&#x27;administratrice des finances publiques adjointe, avait bien re\u00e7u la comp\u00e9tence d&#x27;homologuer les r\u00f4les suppl\u00e9mentaires nos 301, 320 et 929 mettant les impositions suppl\u00e9mentaires litigieuses \u00e0 la charge de M. et Mme C.... 15. D\u2019autre part, le r\u00f4le doit comporter l\u2019identification du contribuable, ainsi que le total par nature d\u2019imp\u00f4t et par ann\u00e9e des sommes \u00e0 acquitter. En outre, l\u2019article L. 104 du livre des proc\u00e9dures fiscales dispose que : \u00ab Les comptables charg\u00e9s du recouvrement des imp\u00f4ts directs d\u00e9livrent aux personnes qui en font la demande soit un extrait de r\u00f4le ou un certificat de non-inscription au r\u00f4le, soit une copie de l&#x27;avis de mise en recouvrement, selon le comptable comp\u00e9tent pour recouvrer l&#x27;imp\u00f4t, dans les conditions suivantes : a) Pour les imp\u00f4ts directs d&#x27;Etat et taxes assimil\u00e9es (ainsi que pour la taxe d\u00e9partementale sur le revenu,) ces documents ne peuvent \u00eatre d\u00e9livr\u00e9s que dans la mesure o\u00f9 ils concernent le contribuable lui-m\u00eame. (...) \u00bb. 16. En l\u2019esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les copies des r\u00f4les homologu\u00e9s nos 301, 320 et 929, qui ont \u00e9t\u00e9 produites par l\u2019administration, concernent les impositions suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales r\u00e9sultant de contr\u00f4le sur pi\u00e8ces et mises en recouvrement le 31 octobre 2022 \u00e0 l\u2019encontre notamment de M. et Mme C.... Par ailleurs, les extraits de r\u00f4le qui ont \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9s aux requ\u00e9rants conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article L. 104 du livre des proc\u00e9dures fiscales visent, pour chacun, les r\u00f4les nos 301, 320 et 929. Les mentions figurant dans ces extraits de r\u00f4le, qui indiquent, au demeurant, qu\u2019ils ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9livr\u00e9s \u00ab pour extrait conforme \u00bb par le comptable public, doivent \u00eatre regard\u00e9es comme exactes. A cet \u00e9gard, ces extraits comportent le nom des requ\u00e9rants, ainsi que le total par nature d\u2019imp\u00f4t et par ann\u00e9e des sommes \u00e0 acquitter. En outre, alors m\u00eame qu\u2019aucune disposition l\u00e9gislative ou r\u00e9glementaire n\u2019impose de mentionner si les r\u00f4les correspondent \u00e0 des impositions primitives ou suppl\u00e9mentaires, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les r\u00f4les nos 301, 320 et 929 pr\u00e9cisent express\u00e9ment qu\u2019ils portent sur les impositions r\u00e9sultant de contr\u00f4le sur pi\u00e8ces ou sur place. Par ailleurs, aucune disposition l\u00e9gislative ou r\u00e9glementaire applicable aux cr\u00e9ances fiscales n\u2019impose \u00e0 l\u2019administration de pr\u00e9ciser, dans les r\u00f4les, les bases d\u2019imposition ou encore les revenus cat\u00e9goriels. Enfin, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que les impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 la charge de M. et Mme C... r\u00e9sulteraient d\u2019un r\u00f4le n\u00b0 920. Par suite, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les r\u00f4les ne comportaient pas les mentions devant y figurer. 17. Enfin, M. et Mme C... ne peuvent utilement invoquer, sur le fondement de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, l\u2019instruction publi\u00e9e au bulletin officiel des imp\u00f4ts sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-REC-PART-10-10-10 du 12 septembre 2012, d\u00e8s lors que cette instruction, relative \u00e0 la proc\u00e9dure d\u2019imposition, ne constitue pas une interpr\u00e9tation de la loi fiscale invocable en application de cet article. 18. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l\u2019irr\u00e9gularit\u00e9 des r\u00f4les nos 301, 320 et 929 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S\u2019agissant du bien-fond\u00e9 des impositions : Quant \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale : 19. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa version applicable au litige : \u00ab (...) Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues aux articles 123 bis, 209 B, 1649 A, 1649 AA et 1649 AB du <pre class=\"mfn-code\"><\/pre>\n n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. Toutefois, en cas de non-respect de l&#x27;obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1649 A, cette extension de d\u00e9lai ne s&#x27;applique pas lorsque le contribuable apporte la preuve que le total des soldes cr\u00e9diteurs de ses comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger n&#x27;a pas exc\u00e9d\u00e9 50 000 \u20ac \u00e0 un moment quelconque de l&#x27;ann\u00e9e au titre de laquelle la d\u00e9claration devait \u00eatre faite. Le droit de reprise de l&#x27;administration concerne les seuls revenus ou b\u00e9n\u00e9fices aff\u00e9rents aux obligations d\u00e9claratives qui n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es. (...) \u00bb. 20. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable : \u00ab (...) Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Les modalit\u00e9s d&#x27;application du pr\u00e9sent alin\u00e9a sont fix\u00e9es par d\u00e9cret. Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces. (...) Un compte est r\u00e9put\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9 par l&#x27;une des personnes vis\u00e9es au premier alin\u00e9a d\u00e8s lors que celle-ci a effectu\u00e9 au moins une op\u00e9ration de cr\u00e9dit ou de d\u00e9bit pendant la p\u00e9riode vis\u00e9e par la d\u00e9claration, qu&#x27;elle soit titulaire du compte ou qu&#x27;elle ait agi par procuration, soit pour elle-m\u00eame, soit au profit d&#x27;une personne ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident. \u00bb. Entre dans le champ de l\u2019obligation d\u00e9clarative pos\u00e9e par ces dispositions tout compte bancaire ouvert, utilis\u00e9 ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger par une personne physique, une association ou une soci\u00e9t\u00e9 n\u2019ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9e ou \u00e9tablie en France, quel que soit le titulaire de ce compte. 21. M. et Mme C... font valoir que l\u2019administration ne pouvait proc\u00e9der \u00e0 aucune imposition suppl\u00e9mentaire au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 d\u00e8s lors qu\u2019en l\u2019absence de compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9, la prescription d\u00e9cennale de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales n\u2019est pas applicable. A cet \u00e9gard, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration a \u00e9t\u00e9 destinataire d\u2019informations au titre de l\u2019\u00e9change automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers selon lesquelles M. C... d\u00e9tenait un compte n\u00b0 1050 ouvert aux Iles Ca\u00efmans aupr\u00e8s de l\u2019\u00e9tablissement d\u2019investissement HIG Capital Management faisant appara\u00eetre plusieurs mouvements au cours notamment de l\u2019ann\u00e9e 2016. Ayant, par ailleurs, obtenu plusieurs documents et informations par les requ\u00e9rants dans le cadre de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le, l\u2019administration a pu confirmer l\u2019existence de ce compte en relevant que M. C... acqu\u00e9rait des titres, ensuite, isol\u00e9s dans la comptabilit\u00e9 de HIG Capital Management, de sorte que ce compte fonctionnait, en pratique, comme un compte-titres entrant dans le champ de l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 22. Les requ\u00e9rants contestent cette analyse, faisant valoir qu\u2019ils ne sont titulaires d\u2019aucun compte au sens des dispositions du I de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Ils pr\u00e9cisent que M. C... se borne \u00e0 acqu\u00e9rir des participations financi\u00e8res dans des structures d\u2019investissement d\u00e9nomm\u00e9es \u00ab Managed Funds \u00bb domicili\u00e9es aux Iles Ca\u00efmans, qu\u2019il d\u00e9tient directement. Pour ce faire, M. C... se borne, selon les dires des requ\u00e9rants, \u00e0 transf\u00e9rer les fonds n\u00e9cessaires aux diff\u00e9rentes acquisitions \u00e0 HIG Capital Management depuis un compte bancaire situ\u00e9 en France, cette derni\u00e8re versant, en cas de vente de ces participations, les gains de cession directement sur ce m\u00eame compte bancaire. Toutefois, la seule circonstance que HIG Capital Management ne recevrait en d\u00e9p\u00f4t aucun fonds de M. C... ne suffit pas \u00e0 consid\u00e9rer que ce dernier ne dispose pas d\u2019un compte sur lequel sont d\u00e9pos\u00e9s des valeurs mobili\u00e8res ou des titres. A cet \u00e9gard, les dispositions cit\u00e9es au point 20 du pr\u00e9sent jugement n\u2019excluent pas les comptes de titres et les op\u00e9rations de placement sur ces comptes de leur champ d\u2019application. Or, si HIG Capital Management soutient qu\u2019elle n\u2019inscrit pas, au titre de ses actifs, les investissements r\u00e9alis\u00e9s par M. C..., elle confirme, dans son courrier du 24 f\u00e9vrier 2021, individualiser les participations d\u00e9tenues dans les entit\u00e9s d\u2019investissement par les co-investisseurs tels que M. C... dans des comptes identifi\u00e9s par des num\u00e9ros. D\u00e8s lors que de telles participations constituent, a minima, des titres, que ces titres sont individualis\u00e9s dans des comptes et que ce sch\u00e9ma est appliqu\u00e9 \u00e0 l\u2019ensemble des co-investisseurs de HIG Capital Management, l\u2019administration \u00e9tablit que M. C... est titulaire d\u2019un compte ouvert aupr\u00e8s d\u2019une personne de droit priv\u00e9 recevant habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res ou des titres. La seule circonstance que les donn\u00e9es r\u00e9sultant de l\u2019\u00e9change automatique de renseignements viseraient le nom des diff\u00e9rents \u00ab managed funds \u00bb ne remet pas en cause l\u2019existence d\u2019un compte unique alors que ces m\u00eames donn\u00e9es mentionnent un unique solde en fin d\u2019ann\u00e9e nonobstant l\u2019utilisation des intitul\u00e9s des \u00ab managed funds \u00bb. Enfin, ces m\u00eames donn\u00e9es pr\u00e9cisent express\u00e9ment que le titulaire de ce compte est M. C... de sorte que les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que le compte appartiendrait, le cas \u00e9ch\u00e9ant, uniquement \u00e0 HIG Capital Management ne leur permettant pas de jouir, de b\u00e9n\u00e9ficier ou de disposer des sommes s\u2019y trouvant. 23. Par ailleurs, si M.et Mme C... font valoir que l\u2019administration ne peut leur opposer la condition de d\u00e9tention au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016, cette derni\u00e8re fait valoir, dans son m\u00e9moire en d\u00e9fense, que M. C... a utilis\u00e9 ce compte au titre de cette m\u00eame ann\u00e9e. A cet \u00e9gard, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016, M. C... a per\u00e7u des int\u00e9r\u00eats ainsi que plusieurs gains de cession faisant appara\u00eetre une variation du solde de compte au cours de l\u2019ann\u00e9e. Il a, d\u2019ailleurs, d\u00e9clar\u00e9, \u00e0 l\u2019occasion du d\u00e9p\u00f4t de d\u00e9clarations rectificatives d\u2019imp\u00f4t sur les revenus portant notamment sur l\u2019ann\u00e9e 2016, des plus-values de cession. L\u2019administration justifie donc de l\u2019utilisation de ce compte au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016. 24. Il en r\u00e9sulte que M. C... doit \u00eatre regard\u00e9 comme titulaire d\u2019un compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger soumis \u00e0 l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. D\u00e8s lors qu\u2019il n\u2019a pas satisfait \u00e0 une telle obligation, l\u2019administration pouvait, \u00e0 bon droit, mettre en \u0153uvre la prescription d\u00e9cennale pr\u00e9vue par le quatri\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par suite, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que l\u2019ann\u00e9e 2016 \u00e9tait prescrite conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Quant \u00e0 l\u2019interpr\u00e9tation de la loi fiscale : 25. Aux termes de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Il ne sera proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucun rehaussement d&#x27;impositions ant\u00e9rieures si la cause du rehaussement poursuivi par l&#x27;administration est un diff\u00e9rend sur l&#x27;interpr\u00e9tation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s&#x27;il est d\u00e9montr\u00e9 que l&#x27;interpr\u00e9tation sur laquelle est fond\u00e9e la premi\u00e8re d\u00e9cision a \u00e9t\u00e9, \u00e0 l&#x27;\u00e9poque, formellement admise par l&#x27;administration. (...) Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l&#x27;interpr\u00e9tation que l&#x27;administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu&#x27;elle n&#x27;avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. Sont \u00e9galement opposables \u00e0 l&#x27;administration, dans les m\u00eames conditions, les instructions ou circulaires publi\u00e9es relatives au recouvrement de l&#x27;imp\u00f4t et aux p\u00e9nalit\u00e9s fiscales. \u00bb. 26. En premier lieu, les requ\u00e9rants font valoir que les rehaussements mis \u00e0 leur charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 ne sauraient \u00eatre fond\u00e9s sur l\u2019instruction publi\u00e9e sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-INT-AEA-20-10-20-10, entr\u00e9e en vigueur le 14 juin 2017 et ne portant pas sur les comptes entrant dans le champ de l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue par le deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Toutefois, l\u2019administration s\u2019est born\u00e9e \u00e0 estimer que le compte dont M. C... est titulaire constitue un compte-titre au sens de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sans le qualifier de compte financier faisant appara\u00eetre des participations ou des cr\u00e9ances \u00e9mises par une entit\u00e9 d\u2019investissement. Ainsi, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 leur charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 r\u00e9sultent de l\u2019application d\u2019une doctrine inapplicable. 27. En deuxi\u00e8me lieu, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir du paragraphe n\u00b0 20 de l\u2019instruction publi\u00e9e sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-INT-AEA-20-10-20-10, qui est post\u00e9rieure \u00e0 l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition. 28. En troisi\u00e8me lieu, les requ\u00e9rants soutiennent que l\u2019instruction r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-CPF-30-20 n\u2019impose pas de d\u00e9clarer les participations d\u00e9tenues dans des entit\u00e9s d\u2019investissement. Toutefois, ce moyen peut \u00eatre \u00e9cart\u00e9 pour les m\u00eames motifs que ceux expos\u00e9s au point 26 du pr\u00e9sent jugement. 29. En quatri\u00e8me lieu, la notice de l\u2019imprim\u00e9 n\u00b0 3916 n\u2019est pas au nombre des instructions ou circulaires publi\u00e9es par lesquelles l\u2019administration fiscale fait conna\u00eetre son interpr\u00e9tation des textes fiscaux. Par cons\u00e9quent, M. et Mme C... ne peuvent utilement s\u2019en pr\u00e9valoir sur le fondement de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. S\u2019agissant des p\u00e9nalit\u00e9s : Quant \u00e0 la p\u00e9nalit\u00e9 de l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : 30. Aux termes de l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab I. \u2013 Une majoration de 80 % s&#x27;applique aux droits dus en cas de rectification du fait : a) Des sommes figurant ou ayant figur\u00e9 sur un ou plusieurs comptes qui auraient d\u00fb \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A. Le montant de cette majoration ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur au montant de l&#x27;amende pr\u00e9vue au 2 du IV de l&#x27;article 1736 ; (...) \u00bb. 31. En premier lieu, aux termes du premier alin\u00e9a de l\u2019article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Les d\u00e9cisions mettant \u00e0 la charge des contribuables des sanctions fiscales sont motiv\u00e9es au sens des articles L. 211-2 \u00e0 L. 211-7 du code des relations entre le public et l&#x27;administration, quand un document ou une d\u00e9cision adress\u00e9s au plus tard lors de la notification du titre ex\u00e9cutoire ou de son extrait en a port\u00e9 la motivation \u00e0 la connaissance du contribuable. \u00bb. 32. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment de la proposition de rectification du 28 avril 2021, que l\u2019administration fiscale a \u00e9nonc\u00e9 les consid\u00e9rations de fait et de droit sur lesquelles elle entendait fonder la p\u00e9nalit\u00e9 prononc\u00e9e sur le fondement de l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Le moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisance de motivation de la p\u00e9nalit\u00e9 contest\u00e9e ne peut, en cons\u00e9quence, qu\u2019\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 33. En deuxi\u00e8me lieu, pour les m\u00eames motifs que ceux expos\u00e9s aux points 21 \u00e0 24 du pr\u00e9sent jugement, M. C... doit \u00eatre regard\u00e9 comme titulaire d\u2019un compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger soumis \u00e0 l\u2019obligation d\u00e9clarative pr\u00e9vue au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par ailleurs, si M.et Mme C... font valoir que l\u2019administration ne peut leur opposer la condition de d\u00e9tention au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017, cette derni\u00e8re fait valoir, dans son m\u00e9moire en d\u00e9fense, que M. C... a utilis\u00e9 ce compte au titre de cette m\u00eame ann\u00e9e. A cet \u00e9gard, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017, M. C... a per\u00e7u des int\u00e9r\u00eats ainsi que plusieurs gains de cession faisant appara\u00eetre une variation du solde de compte au cours de l\u2019ann\u00e9e. Il a, d\u2019ailleurs, d\u00e9clar\u00e9, \u00e0 l\u2019occasion du d\u00e9p\u00f4t de d\u00e9clarations rectificatives d\u2019imp\u00f4t sur les revenus portant notamment sur l\u2019ann\u00e9e 2017, des plus-values de cession. L\u2019administration justifie donc de l\u2019utilisation de ce compte au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017. Par suite, l\u2019administration pouvait, \u00e0 bon droit, infliger la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1729-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 M. et Mme C.... 34. En troisi\u00e8me lieu, la soci\u00e9t\u00e9 requ\u00e9rante ne peut utilement se pr\u00e9valoir du paragraphe n\u00b0 20 de l\u2019instruction publi\u00e9e sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-INT-AEA-20-10-20-10 relatif \u00e0 l\u2019appr\u00e9ciation d\u2019un compte financier en cas de d\u00e9tention de participation ou de cr\u00e9ances dans des entit\u00e9s d\u2019investissement d\u00e8s lors que l\u2019administration s\u2019est born\u00e9e \u00e0 retenir que M. C... \u00e9tait titulaire d\u2019un compte-titre au sein de la soci\u00e9t\u00e9 HIG Capital Management conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 35. En quatri\u00e8me lieu, l\u2019inapplicabilit\u00e9 de l\u2019instruction publi\u00e9e sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-INT-AEA-20-10-20-10 et la circonstance que ni l\u2019instruction r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-CPF-30-20, ni la notice de l\u2019imprim\u00e9 n\u00b0 3916 n\u2019imposent de d\u00e9clarer les participations d\u00e9tenues dans des entit\u00e9s d\u2019investissement peuvent \u00eatre \u00e9cart\u00e9s pour les m\u00eames motifs que ceux expos\u00e9s aux points 26 \u00e0 29 du pr\u00e9sent jugement. 36. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions aux fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme C... doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative : 37. Ces dispositions font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme que M. et Mme C... demande au titre des frais expos\u00e9s par eux et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme C... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B... et D... C... et \u00e0 la directrice r\u00e9gionale des finances publiques d&#x27;Ile de France et de Paris. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 5 mai 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Le Roux, pr\u00e9sidente, M. Amadori, premier conseiller, Mme Alidi\u00e8re, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 19 mai 2026. La rapporteure, Sign\u00e9 A. ALIDIERE La pr\u00e9sidente, Sign\u00e9 M-O LE ROUX La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 F. KHALALI La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Paris, 1re Section - 2e Chambre, 19 mai 2026, n\u00b0 2407844 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=9b1c7c3c5b59-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/couple-allemand-installe-en-france-aux-revenus-financiers-non-declares-en\/\">Couple allemand install\u00e9 en France aux revenus financiers non d\u00e9clar\u00e9s en Espagne, Allemagne et Suisse : cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t \u00e9trangers imputables sur les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, mais amendes et pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 confirm\u00e9s<small>CAA Toulouse, 25 juin 2026, n\u00b0 24TL01184<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/comptes-suisses-detenus-via-des-societes-panameennes-l-ayant-droit-economique\/\">Comptes suisses d\u00e9tenus via des soci\u00e9t\u00e9s panam\u00e9ennes : l&#x27;ayant droit \u00e9conomique devait les d\u00e9clarer, le d\u00e9lai de dix ans s&#x27;applique, les revenus r\u00e9els sont tax\u00e9s (article 123 bis) et les amendes forfaitaires sont dues<small>CAA Paris, 27 juin 2024, n\u00b0 22PA02511<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/releves-de-comptes-au-maroc-remis-tardivement-l-examen-de-situation-fiscale\/\">Relev\u00e9s de comptes au Maroc remis tardivement : l&#x27;examen de situation fiscale personnelle peut d\u00e9passer un an et les amendes de 4 500 \u20ac pour comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s sont confirm\u00e9es<small>TA Toulouse, 17 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 2204963<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger TA Paris19 mai 2026 \u00b7 n\u00b0 2407844 \u00b7 1re Section &#8211; 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