{"id":23716,"date":"2026-11-08T14:28:00","date_gmt":"2026-11-08T13:28:00","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/chef-de-poste-sur-des-tours-de-forage-salarie-d-une-societe-des-iles-vierges\/"},"modified":"2026-11-08T21:43:56","modified_gmt":"2026-11-08T20:43:56","slug":"chef-de-poste-sur-des-tours-de-forage-salarie-d-une-societe-des-iles-vierges","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/chef-de-poste-sur-des-tours-de-forage-salarie-d-une-societe-des-iles-vierges\/","title":{"rendered":"Chef de poste sur des tours de forage salari\u00e9 d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : pas d&rsquo;exon\u00e9ration de l&rsquo;article 81 A, l&#8217;employeur n&rsquo;\u00e9tant \u00e9tabli ni en France ni dans l&rsquo;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Pau<\/span><span class=\"metaline\">18 mars 2024 \u00b7 n\u00b0 2201782 \u00b7 CHAMBRE 1 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Chef de poste sur des tours de forage salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : pas d&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, l&#x27;employeur n&#x27;\u00e9tant \u00e9tabli ni en France ni dans l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Pau maintient la taxation d&#x27;office pour 2017 d&#x27;un salari\u00e9 domicili\u00e9 dans les Landes, employ\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Petroleum Drilling Services Limited, apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 38\u00a0390 \u20ac accord\u00e9 en cours d&#x27;instance pour 2018 et 2019.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A du CGI suppose que l&#x27;employeur soit \u00e9tabli en France ou dans un autre \u00c9tat de l&#x27;Union ou de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en li\u00e9 \u00e0 la France par une convention d&#x27;assistance administrative.<\/li><li>Les \u00eeles Vierges britanniques, pays et territoire d&#x27;outre-mer associ\u00e9 \u00e0 l&#x27;Union, ne sont membres ni de l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en.<\/li><li>L&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement fran\u00e7ais de l&#x27;employeur, l&#x27;appartenance \u00e0 un groupe dont le si\u00e8ge est en France ou la r\u00e9sidence fran\u00e7aise des dirigeants ne font pas de ces entit\u00e9s l&#x27;employeur du salari\u00e9, faute de lien de subordination.<\/li><li>L&#x27;accord d&#x27;\u00e9change de renseignements sign\u00e9 avec les \u00eeles Vierges britanniques le 17 juin 2009 n&#x27;est pas une convention d&#x27;assistance administrative au sens de l&#x27;article 81 A.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 r\u00e9sident de France qui travaille sur des forages p\u00e9troliers pour une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie aux \u00eeles Vierges britanniques peut-il b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration des salaires de l&#x27;expatri\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le salari\u00e9, domicili\u00e9 dans les Landes, \u00e9tait li\u00e9 depuis le 20 f\u00e9vrier 2012 par un contrat \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, \u00e9tablie aux \u00eeles Vierges britanniques, qui fournit des services et de la main-d&#x27;\u0153uvre aux soci\u00e9t\u00e9s p\u00e9troli\u00e8res en Afrique et au Moyen-Orient. N&#x27;ayant pas d\u00e9clar\u00e9 ses revenus de 2017 malgr\u00e9 une mise en demeure du 22 f\u00e9vrier 2021, il a \u00e9t\u00e9 tax\u00e9 d&#x27;office pour cette ann\u00e9e et supporte la charge de la preuve ; les rappels de 2018 et 2019 ont \u00e9t\u00e9 abandonn\u00e9s par l&#x27;administration en cours d&#x27;instance. Son domicile fiscal en France et son activit\u00e9 dans l&#x27;extraction de ressources naturelles ne sont pas contest\u00e9s, mais l&#x27;article 81 A exige un employeur \u00e9tabli en France ou dans un \u00c9tat de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, ce que ne sont pas les \u00eeles Vierges britanniques. Le tribunal \u00e9carte l&#x27;argument tir\u00e9 de l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de PDSL et du groupe SMP, son ancien employeur jusqu&#x27;en 2012 : aucun pouvoir de direction, r\u00e9glementaire ou disciplinaire n&#x27;est d\u00e9montr\u00e9 en 2017. La r\u00e9sidence fran\u00e7aise des dirigeants est sans incidence, et l&#x27;accord d&#x27;\u00e9change de renseignements de 2009 ne remplit pas la condition l\u00e9gale. Non-lieu \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement, rejet du surplus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les m\u00e9tiers du forage, de la mer ou des chantiers \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, le lieu d&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;employeur qui signe le contrat de travail est d\u00e9terminant : un contrat conclu avec une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie dans un territoire hors de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ferme la porte \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, m\u00eame si le groupe ou un \u00e9tablissement se trouve en France. Avant d&#x27;accepter un tel contrat en restant r\u00e9sident fran\u00e7ais, il faut v\u00e9rifier qui est juridiquement l&#x27;employeur et anticiper l&#x27;imposition des salaires en France. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=213bb3d9b810-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.66<\/b><span>Taxation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">9. En premier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. E a \u00e9tabli son domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;en cons\u00e9quence, il est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9. Il n&#x27;est pas non plus contest\u00e9 que le requ\u00e9rant exerce une activit\u00e9 salari\u00e9e relative au domaine de l&#x27;extraction de ressources naturelles au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">14. En dernier lieu, M. E soutient qu&#x27;il peut pr\u00e9tendre au b\u00e9n\u00e9fice des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en raison de la conclusion entre les \u00eeles Vierges britanniques et la France d&#x27;une convention d&#x27;assistance. Toutefois, il r\u00e9sulte des dispositions de cet article que cette condition concerne l&#x27;employeur \u00e9tabli dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 414 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 4 ao\u00fbt 2022, M. C E doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant au tribunal de prononcer la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2017, 2018 et 2019 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Il soutient que : - les conditions fix\u00e9es par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont remplies car il exerce une activit\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger participant \u00e0 l&#x27;extraction de ressources naturelles dont la dur\u00e9e d&#x27;exercice est sup\u00e9rieure \u00e0 183 jours par an et est salari\u00e9 d&#x27;une organisation soci\u00e9tale justifiant du lien avec la France ; - si le si\u00e8ge social de la soci\u00e9t\u00e9 Petroleum Drilling Services Limited (PDSL) est situ\u00e9 dans les \u00eeles Vierges britanniques, cette soci\u00e9t\u00e9 dispose d&#x27;un \u00e9tablissement en France qui assure la direction et l&#x27;encadrement de son activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ; l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL cr\u00e9\u00e9 en 2014 assure la gestion et l&#x27;organisation de toutes les prestations relatives \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 internationale de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, que ce soit au Kenya, au Congo, au Gabon ou au Mozambique ; le groupe SMP auquel appartient la soci\u00e9t\u00e9 PDSL assure le r\u00e8glement de ses salari\u00e9s ; l&#x27;organisation de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL int\u00e9gr\u00e9e au groupe SMP justifie de moyen mat\u00e9riel et humain aff\u00e9rent \u00e0 la gestion du personnel international de cette soci\u00e9t\u00e9 ; jusqu&#x27;en 2014, il a \u00e9t\u00e9 salari\u00e9 du groupe SMP ; - l&#x27;argumentation d\u00e9velopp\u00e9e par l&#x27;administration ne peut \u00eatre retenue sur le fondement de l&#x27;article R. 196-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - il est plac\u00e9 sous l&#x27;autorit\u00e9 de M. A D, directeur g\u00e9n\u00e9ral de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL et du groupe SMP et du directeur des ressources humaines, directeur de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL qui sont r\u00e9sidents fran\u00e7ais au titre de leurs fonctions ; - il existe une convention entre les \u00eeles Vierges britanniques et la France. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 11 avril 2023, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques conclut au non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur des d\u00e9gr\u00e8vements prononc\u00e9s concernant les impositions suppl\u00e9mentaires au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 et pour le surplus, au rejet des conclusions aux fins de d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Il soutient que concernant les impositions au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019, il a fait droit \u00e0 la demande du requ\u00e9rant et a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement des impositions contest\u00e9es. Pour le surplus, il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. E ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution ; - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ; - l&#x27;accord entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement des \u00eeles Vierges britanniques relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale, sign\u00e9 \u00e0 Paris le 17 juin 2009 et publi\u00e9 par d\u00e9cret n\u00b0 2011-29 du 7 janvier 2011 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Corthier ; - les conclusions de Mme Beneteau, rapporteure publique ; - et les observations de M. E. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. C E, domicili\u00e9 dans le d\u00e9partement des Landes, exerce les fonctions de chef de poste sur des tours de forage en tant que salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Petroleum Drilling Services Limited dont le si\u00e8ge est situ\u00e9 dans les \u00eeles Vierges britanniques. Il n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 de revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Il a d\u00e9clar\u00e9 les revenus qu&#x27;il a per\u00e7us en 2018 dans la case 1AC de sa d\u00e9claration de revenus intitul\u00e9e &quot; revenus exon\u00e9r\u00e9s retenus pour le calcul du taux effectif &quot;. Au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2019, il a d\u00e9clar\u00e9 une partie de ses revenus dans la cat\u00e9gorie des revenus imposables et l&#x27;autre partie dans la case 1AC de sa d\u00e9claration de revenus. M. E a fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces concernant ses revenus 2017, 2018 et 2019. Par une proposition de rectification du 19 avril 2021, l&#x27;administration a tax\u00e9 d&#x27;office les revenus per\u00e7us par M. E au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Par une proposition de rectification du m\u00eame jour, elle a remis en cause l&#x27;exon\u00e9ration des revenus de M. E au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire. Par courriers du 2 juillet 2021, l&#x27;administration fiscale a r\u00e9pondu aux observations pr\u00e9sent\u00e9es par le contribuable par courriers du 18 mai 2021 en maintenant en totalit\u00e9 les rectifications pour les ann\u00e9es 2017 \u00e0 2019. Les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux ont \u00e9t\u00e9 mis en recouvrement le 31 octobre 2021 pour un montant global en droit et p\u00e9nalit\u00e9s de 53 555 euros. Par une r\u00e9clamation du 3 mai 2022, M. E a contest\u00e9 les impositions suppl\u00e9mentaires \u00e9tablies au titre des ann\u00e9es 2017 \u00e0 2019. Sa r\u00e9clamation a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par d\u00e9cision du 2 juin 2022. M. E doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mis \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2017, 2018 et 2019 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par d\u00e9cision du 4 avril 2023, post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, \u00e0 concurrence d&#x27;une somme de 38 390 euros, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes, auxquelles M. E avait \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019. Les conclusions de la requ\u00eate de M. E relatives \u00e0 ces impositions et p\u00e9nalit\u00e9s sont, dans cette mesure, devenues sans objet. Sur le surplus des conclusions de la requ\u00eate : En ce qui concerne la charge de la preuve : 3. Aux termes de l&#x27;article L. 66 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Sont tax\u00e9s d&#x27;office : 1\u00b0 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les contribuables qui n&#x27;ont pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de leurs revenus () sous r\u00e9serve de la proc\u00e9dure de r\u00e9gularisation pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 67 () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 67 du m\u00eame livre : &quot; La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux 1\u00b0 et 4\u00b0 de l&#x27;article L. 66 n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 193 du m\u00eame livre : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition. &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 193 du m\u00eame livre : &quot; Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. &quot;. 4. Il est constant que M. E n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9 ses revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 et n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation \u00e0 la suite de l&#x27;envoi par l&#x27;administration fiscale d&#x27;une mise en demeure le 22 f\u00e9vrier 2021, transmise en lettre recommand\u00e9e avec avis de r\u00e9ception, par un pli avis\u00e9 et non r\u00e9clam\u00e9 le 25 f\u00e9vrier suivant. Dans ces conditions, la charge de la preuve repose sur M. E qui peut obtenir la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mis \u00e0 sa charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 en d\u00e9montrant leur caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. En ce qui concerne les conclusions aux fins de d\u00e9charge : 5. D&#x27;une part, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 6. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 81 A du m\u00eame code : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es.\/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as :- soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : () ) Recherche ou extraction de ressources naturelles ; () Les dispositions du 2\u00b0 ne s&#x27;appliquent ni aux travailleurs frontaliers ni aux agents de la fonction publique. () &quot;. 7. La seule circonstance qu&#x27;un salari\u00e9 d\u00e9tach\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ait sign\u00e9 un contrat de travail avec un employeur \u00e9tabli \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir que les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par le salari\u00e9 n&#x27;entrent pas dans le champ de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les dispositions du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont pour seul objet d&#x27;\u00e9viter, lorsqu&#x27;aucune convention bilat\u00e9rale n&#x27;y pourvoit, que les traitements et salaires qu&#x27;elles visent ne fassent l&#x27;objet, apr\u00e8s avoir \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, d&#x27;une seconde imposition en France, et non d&#x27;exclure de tels revenus du champ de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. 8. Enfin, aux termes de l&#x27;article 355 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne dans sa version consolid\u00e9e en 2016 : &quot; Outre les dispositions de l&#x27;article 52 du trait\u00e9 sur l&#x27;Union europ\u00e9enne relatives au champ d&#x27;application territoriale des trait\u00e9s, les dispositions suivantes s&#x27;appliquent : () 2. Les pays et territoires d&#x27;outre-mer dont la liste figure \u00e0 l&#x27;annexe II font l&#x27;objet du r\u00e9gime sp\u00e9cial d&#x27;association d\u00e9fini dans la quatri\u00e8me partie. Les trait\u00e9s ne s&#x27;appliquent pas aux pays et territoires d&#x27;outre-mer entretenant des relations particuli\u00e8res avec le Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord qui ne sont pas mentionn\u00e9s dans la liste pr\u00e9cit\u00e9e &quot;. Aux termes de l&#x27;annexe II du m\u00eame trait\u00e9 dans sa version consolid\u00e9e en 2016 : &quot; () les \u00eeles Vierges britanniques () &quot;. 9. En premier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. E a \u00e9tabli son domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;en cons\u00e9quence, il est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9. Il n&#x27;est pas non plus contest\u00e9 que le requ\u00e9rant exerce une activit\u00e9 salari\u00e9e relative au domaine de l&#x27;extraction de ressources naturelles au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En revanche, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le 20 f\u00e9vrier 2012, M. E a conclu un contrat de travail \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e avec la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, \u00e9tablie au sein des \u00eeles Vierges britanniques, repr\u00e9sent\u00e9e par son directeur, M. A D et dont l&#x27;activit\u00e9 est la fourniture de services et de main-d&#x27;\u0153uvre aux soci\u00e9t\u00e9s p\u00e9troli\u00e8res et para-p\u00e9troli\u00e8res en Afrique et au Moyen-Orient. Il est constant que la soci\u00e9t\u00e9 PDSL est une soci\u00e9t\u00e9 dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 au sein des \u00eeles Vierges britanniques. Or, d&#x27;une part, il ressort de l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en sign\u00e9 \u00e0 Porto le 2 mai 1992 et des instruments de ratification ou d&#x27;approbation d\u00e9pos\u00e9s par les Etats contractants que ce march\u00e9 int\u00e9rieur est compos\u00e9 des Etats-membres des Communaut\u00e9s europ\u00e9ennes, devenues depuis l&#x27;Union europ\u00e9enne, ainsi que de la R\u00e9publique d&#x27;Islande, de la Principaut\u00e9 de Liechtenstein, et du Royaume de Norv\u00e8ge. D&#x27;autre part, il ressort de l&#x27;article 355 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne et de l&#x27;annexe II de ce trait\u00e9 que les \u00eeles Vierges britanniques, lesquelles constituent un pays et territoires d&#x27;outre-mer du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord, font l&#x27;objet du r\u00e9gime sp\u00e9cial d&#x27;association d\u00e9fini dans la quatri\u00e8me partie de ce trait\u00e9. Ainsi, les \u00eeles Vierges britanniques ne sont pas membres de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, ni de l&#x27;Union europ\u00e9enne. En cons\u00e9quence, la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 au sein des \u00eeles Vierges britanniques, ne constitue pas un employeur \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 10. En deuxi\u00e8me lieu, si le requ\u00e9rant soutient que l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts s&#x27;applique \u00e0 ses revenus per\u00e7us en 2017 dans la mesure o\u00f9 son employeur, la soci\u00e9t\u00e9 PDSL, \u00e9tablie aux \u00eeles Vierges britanniques, dispose d&#x27;un \u00e9tablissement permanent et autonome en France et appartient au groupe SMP, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 en France, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que ce groupe ou cet \u00e9tablissement puissent \u00eatre regard\u00e9s comme son employeur d\u00e8s lors qu&#x27;aucun lien de subordination n&#x27;est \u00e9tabli, \u00e0 d\u00e9faut de production de pi\u00e8ces par M. E \u00e0 l&#x27;appui de sa requ\u00eate. En effet, il n&#x27;est pas justifi\u00e9 que le groupe SMP ou l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL auraient exerc\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2017, \u00e0 l&#x27;encontre de M. E, les pr\u00e9rogatives d&#x27;un employeur au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, lesquelles sont caract\u00e9ris\u00e9es par l&#x27;exercice du pouvoir de direction, du pouvoir r\u00e9glementaire et du pouvoir disciplinaire. La circonstance que le groupe SMP ait \u00e9t\u00e9 l&#x27;employeur de M. E jusqu&#x27;en 2012 est sans incidence sur l&#x27;absence de qualification d&#x27;employeur de cette entreprise en 2017. 11. En troisi\u00e8me lieu, \u00e0 supposer que M. E entende soutenir que le r\u00e9sultat du groupe SMP ou de l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL sont imposables en France en indiquant que les directeurs de ces deux soci\u00e9t\u00e9s sont r\u00e9sidents fran\u00e7ais, cette circonstance est sans incidence sur l&#x27;application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors qu&#x27;il ne r\u00e9sulte pas de ces dispositions que la qualit\u00e9 d&#x27;employeur puisse \u00eatre reconnue \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 en raison de son imposition en France, ou de la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fran\u00e7ais de son dirigeant. Dans ces conditions, le requ\u00e9rant ne peut utilement se pr\u00e9valoir des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A pour pr\u00e9tendre \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration qu&#x27;elles pr\u00e9voient. 12. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article R. 196-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour \u00eatre recevables, les r\u00e9clamations relatives aux imp\u00f4ts autres que les imp\u00f4ts directs locaux et les taxes annexes \u00e0 ces imp\u00f4ts, doivent \u00eatre pr\u00e9sent\u00e9es \u00e0 l&#x27;administration au plus tard le 31 d\u00e9cembre de la deuxi\u00e8me ann\u00e9e suivant celle, selon le cas : a) De la mise en recouvrement du r\u00f4le ou de la notification d&#x27;un avis de mise en recouvrement ; b) Du versement de l&#x27;imp\u00f4t contest\u00e9 lorsque cet imp\u00f4t n&#x27;a pas donn\u00e9 lieu \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement d&#x27;un r\u00f4le ou \u00e0 la notification d&#x27;un avis de mise en recouvrement ; c) De la r\u00e9alisation de l&#x27;\u00e9v\u00e9nement qui motive la r\u00e9clamation. Ne constitue pas un tel \u00e9v\u00e9nement une d\u00e9cision juridictionnelle ou un avis mentionn\u00e9 aux troisi\u00e8me et cinqui\u00e8me alin\u00e9as de l&#x27;article L. 190. \/ Toutefois, dans les cas suivants, les r\u00e9clamations doivent \u00eatre pr\u00e9sent\u00e9es au plus tard le 31 d\u00e9cembre de l&#x27;ann\u00e9e suivant celle, selon le cas : a) De la r\u00e9ception par le contribuable d&#x27;un nouvel avis d&#x27;imposition r\u00e9parant les erreurs d&#x27;exp\u00e9dition que contenait celui adress\u00e9 pr\u00e9c\u00e9demment ; b) Au cours de laquelle les retenues \u00e0 la source et les pr\u00e9l\u00e8vements ont \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9s s&#x27;il s&#x27;agit de contestations relatives \u00e0 l&#x27;application de ces retenues ; c) Au cours de laquelle le contribuable a eu connaissance certaine de cotisations d&#x27;imp\u00f4ts directs \u00e9tablies \u00e0 tort ou faisant double emploi. &quot;. 13. En l&#x27;esp\u00e8ce, M. E ne peut utilement se pr\u00e9valoir de cet article pour contester l&#x27;argumentation d\u00e9velopp\u00e9e par l&#x27;administration fiscale d\u00e8s lors que cet article a pour objet de fixer les conditions de recevabilit\u00e9 des r\u00e9clamations contentieuses. 14. En dernier lieu, M. E soutient qu&#x27;il peut pr\u00e9tendre au b\u00e9n\u00e9fice des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en raison de la conclusion entre les \u00eeles Vierges britanniques et la France d&#x27;une convention d&#x27;assistance. Toutefois, il r\u00e9sulte des dispositions de cet article que cette condition concerne l&#x27;employeur \u00e9tabli dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. Or, il r\u00e9sulte du point n\u00b0 9 que les \u00eeles Vierges britanniques ne sont pas membres de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, ni de l&#x27;Union europ\u00e9enne. En tout \u00e9tat de cause, la convention \u00e0 laquelle le requ\u00e9rant fait r\u00e9f\u00e9rence est l&#x27;accord entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement des \u00eeles Vierges britanniques relatif \u00e0 l&#x27;\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale, sign\u00e9 \u00e0 Paris le 17 juin 2009 et publi\u00e9 par d\u00e9cret n\u00b0 2011-29 du 7 janvier 2011, lequel ne constitue pas une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, M. E ne peut utilement se pr\u00e9valoir de la conclusion d&#x27;une convention d&#x27;assistance administrative entre la France et les \u00eeles Vierges britanniques afin de b\u00e9n\u00e9ficier des dispositions de l&#x27;article 81 A pr\u00e9cit\u00e9es du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 15. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00eate de M. E doit \u00eatre rejet\u00e9e. D \u00c9 C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate de M. E, \u00e0 concurrence des d\u00e9gr\u00e8vements de cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes, prononc\u00e9s par le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019. Article 2 : Les conclusions de la requ\u00eate sont rejet\u00e9es pour le surplus. Article 3 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 M. C E et au directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 15 f\u00e9vrier 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Sell\u00e8s, pr\u00e9sidente, Mme Corthier, conseill\u00e8re, Mme Neumaier, conseill\u00e8re. Rendue publique par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 mars 2024. La rapporteure, Sign\u00e9 Z. CORTHIER La pr\u00e9sidente, Sign\u00e9 M. SELLES La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 M. B La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition : La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Pau, CHAMBRE 1, 18 mars 2024, n\u00b0 2201782 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Salaires ou pensions vers\u00e9s depuis l&#x27;\u00e9tranger : faites v\u00e9rifier o\u00f9 ils sont imposables.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=213bb3d9b810-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 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