{"id":23713,"date":"2026-11-08T14:27:39","date_gmt":"2026-11-08T13:27:39","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/chef-de-chantier-au-kenya-salarie-d-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-l\/"},"modified":"2026-11-08T21:43:37","modified_gmt":"2026-11-08T20:43:37","slug":"chef-de-chantier-au-kenya-salarie-d-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-l","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/chef-de-chantier-au-kenya-salarie-d-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-l\/","title":{"rendered":"Chef de chantier au Kenya salari\u00e9 d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : l&rsquo;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de l&#8217;employeur ne suffit pas \u00e0 ouvrir l&rsquo;exon\u00e9ration de l&rsquo;article 81 A, et aucun imp\u00f4t k\u00e9nyan n&rsquo;est prouv\u00e9"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Bordeaux<\/span><span class=\"metaline\">15 janvier 2026 \u00b7 n\u00b0 23BX01098 \u00b7 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3) \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Chef de chantier au Kenya salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de l&#x27;employeur ne suffit pas \u00e0 ouvrir l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, et aucun imp\u00f4t k\u00e9nyan n&#x27;est prouv\u00e9<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux 2016 et 2017 d&#x27;un couple des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques : le mari, salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de forage p\u00e9trolier domicili\u00e9e dans les \u00eeles Vierges britanniques, ne d\u00e9montre aucun lien de subordination avec l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais de cette soci\u00e9t\u00e9 ni avec la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re fran\u00e7aise du groupe, et ne justifie d&#x27;aucun imp\u00f4t pay\u00e9 au Kenya pour pr\u00e9tendre \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/kenya\/\">Convention France\u2013Kenya<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le juge admet qu&#x27;un contrat de travail sign\u00e9 avec une soci\u00e9t\u00e9 hors Union europ\u00e9enne n&#x27;exclut pas, \u00e0 lui seul, qu&#x27;un salari\u00e9 soit en r\u00e9alit\u00e9 subordonn\u00e9 \u00e0 un employeur \u00e9tabli en France ou dans l&#x27;Union : c&#x27;est au salari\u00e9 de l&#x27;\u00e9tablir.<\/li><li>L&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 immatricul\u00e9 \u00e0 Orl\u00e9ans depuis 2015 et impos\u00e9 en France, comme celle d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re fran\u00e7aise, ne prouve pas que le salari\u00e9 \u00e9tait envoy\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par cet \u00e9tablissement ou cette soci\u00e9t\u00e9.<\/li><li>Faute d&#x27;employeur \u00e9tabli en France ou dans l&#x27;Union europ\u00e9enne\/EEE, l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, I du CGI est refus\u00e9e ; la doctrine et une r\u00e9ponse minist\u00e9rielle invoqu\u00e9es ne changent rien.<\/li><li>Convention franco-k\u00e9nyane : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t suppose un imp\u00f4t effectivement pay\u00e9 au Kenya ; les fiches de paie n&#x27;en font appara\u00eetre aucun.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 domicili\u00e9 en France, envoy\u00e9 au Kenya par une soci\u00e9t\u00e9 domicili\u00e9e dans les \u00eeles Vierges britanniques qui dispose d&#x27;un \u00e9tablissement en France, peut-il b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration des salari\u00e9s d\u00e9tach\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, faute de preuve d&#x27;un employeur europ\u00e9en. La cour rappelle que le rattachement formel \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie hors de l&#x27;Union europ\u00e9enne n&#x27;emp\u00eache pas de rechercher si le salari\u00e9 est en fait plac\u00e9 sous la subordination d&#x27;un employeur \u00e9tabli en France ou dans l&#x27;Union, \u00e0 charge pour lui de le d\u00e9montrer. Les requ\u00e9rants invoquaient l&#x27;\u00e9tablissement de la soci\u00e9t\u00e9 immatricul\u00e9 \u00e0 Orl\u00e9ans depuis janvier 2015, dont le r\u00e9sultat est impos\u00e9 en France, et la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re fran\u00e7aise du groupe ; mais aucun \u00e9l\u00e9ment n&#x27;\u00e9tablit un lien de subordination entre le salari\u00e9 et cet \u00e9tablissement ou cette soci\u00e9t\u00e9. Le si\u00e8ge de l&#x27;employeur \u00e9tant dans les \u00eeles Vierges britanniques, l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A est exclue. La convention franco-k\u00e9nyane ne procure pas davantage de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, les fiches de paie ne r\u00e9v\u00e9lant aucun pr\u00e9l\u00e8vement fiscal au Kenya. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La d\u00e9cision ouvre une porte \u00e9troite : un salari\u00e9 formellement embauch\u00e9 par une entit\u00e9 offshore peut encore prouver que son v\u00e9ritable employeur est europ\u00e9en, mais il lui faut des \u00e9l\u00e9ments concrets de subordination (instructions, hi\u00e9rarchie, paie, pouvoir disciplinaire) \u00e9manant de l&#x27;entit\u00e9 europ\u00e9enne. \u00c0 d\u00e9faut, l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A est perdue et seul un imp\u00f4t r\u00e9ellement pay\u00e9 dans le pays de mission peut \u00eatre imput\u00e9. Avant d&#x27;accepter un contrat d&#x27;expatriation, le choix de l&#x27;entit\u00e9 employeur m\u00e9rite d&#x27;\u00eatre n\u00e9goci\u00e9.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=fe3fd089e596-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23BX01098_20260115.xml 2026-01-21 CAA33 Cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux 23BX01098 2026-01-15 MALTERRE &#8211; CHAUVELIER D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-12-18 25204 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3) Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C&#8230; E&#8230; B&#8230; et Mme A&#8230; F&#8230; \u00e9pouse B&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; (&#8230;) \u00bb.<\/div><div class=\"quote\">5. Il est constant que M. et Mme E&#8230; B&#8230; ont \u00e9tabli leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cit\u00e9 au point 3 et qu\u2019ils sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France au sens de l\u2019article 4 A de ce m\u00eame code \u00e9galement cit\u00e9 au point 3.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 574 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C... E... B... et Mme A... F... \u00e9pouse B... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Pau de prononcer la d\u00e9charge, ou \u00e0 d\u00e9faut la r\u00e9duction, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2100238 du 23 f\u00e9vrier 2023, le tribunal administratif de Pau a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 21 avril 2023, M. et Mme E... B..., repr\u00e9sent\u00e9s par le cabinet Malterre-Chauvelier, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement du tribunal administratif de Pau du 23 f\u00e9vrier 2023 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, ou \u00e0 d\u00e9faut la r\u00e9duction, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Ils soutiennent que : S\u2019agissant de la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : - le tribunal a omis de r\u00e9pondre au moyen tir\u00e9 de l\u2019existence d\u2019un lien de subordination existant entre M. E... B... et la soci\u00e9t\u00e9 SMP dans le cadre du contrat de mise \u00e0 disposition de personnel entre la soci\u00e9t\u00e9 SMP et la soci\u00e9t\u00e9 PDSL. S\u2019agissant du bien-fond\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : - l\u2019ensemble des conditions pos\u00e9es par l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est respect\u00e9, de sorte que M. E... B... peut pr\u00e9tendre au b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration ; - la condition de territorialit\u00e9 pr\u00e9vue par le BOFIP est remplie ; -la soci\u00e9t\u00e9 PDSL est immatricul\u00e9e au registre de commerce et des soci\u00e9t\u00e9s d\u2019Orl\u00e9ans depuis 2015, elle est donc \u00e9tablie en France ; - la convention fiscale relative \u00e0 la non double imposition entre la France et le Kenya a \u00e9t\u00e9 m\u00e9connue ; - les salaires de M. E... B... ont fait l\u2019objet d\u2019un pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source au profit du KRA ; - les salaires per\u00e7us en 2016 et 2017 peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d\u2019une r\u00e9duction de 30% correspondant au coefficient de majoration g\u00e9ographique qui s\u2019impose \u00e0 tous les employeurs d\u2019entit\u00e9s fran\u00e7aises employant des expatri\u00e9s. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 27 septembre 2023, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens invoqu\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution ; - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ; - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique du Kenya en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscale en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu, sign\u00e9e \u00e0 Nairobi le 4 d\u00e9cembre 2007 et publi\u00e9e par le d\u00e9cret n\u00b02010-1371 du 11 novembre 2010 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Karine But\u00e9ri, - et les conclusions de M. Anthony Duplan, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. E... B..., qui r\u00e9side avec son \u00e9pouse dans le d\u00e9partement des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques, exerce une activit\u00e9 de chef de chantier dans le domaine de l\u2019extraction p\u00e9troli\u00e8re au sein de la soci\u00e9t\u00e9 Petroleum Drilling Services Limited (PDSL) dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 dans les \u00eeles Vierges britanniques. En 2019, M. et Mme E... B... ont fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces \u00e0 l\u2019issue duquel l\u2019administration les a inform\u00e9s, par une proposition de rectification du 31 juillet 2019, de la remise en cause du b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration d\u2019imp\u00f4t sur le revenu pr\u00e9vue par le I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au motif que la condition pr\u00e9vue par cet article, selon laquelle l\u2019employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales, n\u2019\u00e9tait pas remplie. Les impositions suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 et de l\u2019ann\u00e9e 2017 en d\u00e9coulant ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 30 juin 2020 pour un montant total de 17 820 euros. M. et Mme E... B... ont pr\u00e9sent\u00e9 une r\u00e9clamation contentieuse qui a fait l\u2019objet d\u2019une d\u00e9cision de rejet le 15 janvier 2021. Ils rel\u00e8vent appel du jugement du 23 f\u00e9vrier 2023 par lequel le tribunal administratif de Pau a rejet\u00e9 leur demande de d\u00e9charge, ou \u00e0 d\u00e9faut de r\u00e9duction, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. Il ressort des \u00e9nonciations du jugement attaqu\u00e9, figurant aux points 9, 10 et 17, que le tribunal a r\u00e9pondu au moyen tir\u00e9 de ce que les conditions permettant de b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue au I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e9taient remplies \u00e0 l\u2019appui duquel les requ\u00e9rants soutenaient notamment que la SMP devait \u00eatre regard\u00e9e comme l\u2019employeur effectif de M. E... B.... Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que le jugement attaqu\u00e9 serait entach\u00e9 d\u2019irr\u00e9gularit\u00e9 pour omission de r\u00e9pondre sur ce point doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale : 3. Aux termes de l\u2019article de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; (...) \u00bb. Aux termes du I de l\u2019article 81 A de ce code : \u00ab I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. \/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as : \u2013 soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : (...) b) Recherche ou extraction de ressources naturelles ; (...) Les dispositions du 2\u00b0 ne s&#x27;appliquent ni aux travailleurs frontaliers ni aux agents de la fonction publique. (...) \u00bb. 4. Pour l\u2019application de ces dispositions, la circonstance qu\u2019une personne ayant son domicile fiscal en France soit formellement li\u00e9e par un contrat de travail avec une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie, tout \u00e0 la fois, hors de France, d\u2019un autre Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne et d\u2019un autre Etat membre de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative ne suffit pas, \u00e0 elle seule, \u00e0 exclure que cette personne puisse se trouver dans une relation de subordination \u00e0 l\u2019\u00e9gard d\u2019un employeur \u00e9tabli en France, dans un autre Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative. Dans une telle hypoth\u00e8se, il appartient au juge de l\u2019imp\u00f4t, saisi d\u2019une argumentation en ce sens, de rechercher si, compte tenu des circonstances particuli\u00e8res de l\u2019esp\u00e8ce et des justifications produites par le salari\u00e9, celui-ci peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9, pour l\u2019exercice de son activit\u00e9 salari\u00e9e, par un employeur \u00e9tabli en France, au sein d\u2019un Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne ou d\u2019un autre Etat membre de l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative, dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur et, par suite, comme relevant du champ d\u2019application de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue au I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 5. Il est constant que M. et Mme E... B... ont \u00e9tabli leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cit\u00e9 au point 3 et qu\u2019ils sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France au sens de l\u2019article 4 A de ce m\u00eame code \u00e9galement cit\u00e9 au point 3. 6. A l\u2019appui du moyen qu\u2019ils r\u00e9it\u00e8rent en appel, et tir\u00e9 de ce que M. E... B... remplit les conditions pour b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue par le I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les requ\u00e9rants persistent \u00e0 soutenir que l\u2019employeur de M. E... B..., la soci\u00e9t\u00e9 PDSL dispose d\u2019un \u00e9tablissement permanent et autonome en France. Ils se pr\u00e9valent \u00e0 cet \u00e9gard de ce que la soci\u00e9t\u00e9 PDSL a cr\u00e9\u00e9 un \u00e9tablissement qui est immatricul\u00e9 au registre du commerce et des soci\u00e9t\u00e9s d\u2019Orl\u00e9ans depuis le 22 janvier 2015 et dont le r\u00e9sultat est impos\u00e9 en France. Toutefois, alors que le si\u00e8ge social de la soci\u00e9t\u00e9 PDSL est situ\u00e9 dans les \u00eeles Vierges britanniques qui ne sont ni membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ni situ\u00e9es dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales, aucun \u00e9l\u00e9ment ne permet d\u2019\u00e9tablir l\u2019existence d\u2019un lien de subordination entre cet \u00e9tablissement immatricul\u00e9 en France et M. E... B.... Il en va de m\u00eame s\u2019agissant de la soci\u00e9t\u00e9 SMP Expansion, soci\u00e9t\u00e9-m\u00e8re du groupe SMP, \u00e9tablie en France. 7. Dans ces conditions, M. E... B... ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9, pour l\u2019exercice de son activit\u00e9 salari\u00e9e, par un employeur \u00e9tabli en France, au sein d\u2019un Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales et, par suite, comme relevant du champ d\u2019application de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue au I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l\u2019interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale : 8. M. et Mme E... B... persistent \u00e0 invoquer en appel des dispositions de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales en se pr\u00e9valant, d\u2019une part, des paragraphes du BOI-RSA-GEO-10-10-10\/06\/2013 du bulletin officiel des finances publiques \u2013 imp\u00f4ts, et d\u2019autre part, de la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle du 9 janvier 2020 \u00e0 la question \u00e9crite n\u00b0 10699 de Mme G... D.... Il y a lieu d\u2019\u00e9carter ce moyen par adoption des motifs retenus par le tribunal aux points 13 \u00e0 17 du jugement attaqu\u00e9. En ce qui concerne l\u2019application de la convention fiscale : 9. Aux termes de l\u2019article 22 de convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique du Kenya en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscale en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu, sign\u00e9e \u00e0 Nairobi le 4 d\u00e9cembre 2007 et publi\u00e9e par le d\u00e9cret n\u00b02010-1371 du 11 novembre 2010 : \u00ab 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : a) Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu\u2019au Kenya conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention sont pris en compte pour le calcul de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu\u2019ils ne sont pas exempt\u00e9s de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l\u2019imp\u00f4t kenyan n\u2019est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux i) et ii), \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t imputable sur l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t est \u00e9gal : i) pour les revenus non mentionn\u00e9s au ii), au montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t kenyan \u00e0 raison de ces revenus ; ii) pour les revenus soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 7, au paragraphe 2 de l\u2019article 13 et \u00e0 l\u2019article 21, et pour les revenus vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 10, \u00e0 l\u2019article 11, \u00e0 l\u2019article 12, au paragraphe 1 de l\u2019article 13, \u00e0 l\u2019article 16, aux paragraphes 1 et 2 de l\u2019article 17 et \u00e0 l\u2019article 21, au montant de l\u2019imp\u00f4t pay\u00e9 au Kenya conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles ; toutefois, ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t ne peut exc\u00e9der le montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus. \u00bb. 10. Les requ\u00e9rants soutiennent que les salaires per\u00e7us par M. E... B... ont fait l\u2019objet d\u2019un pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source par les autorit\u00e9s fiscales du Kenya. Toutefois, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction, notamment pas des fiches de paie couvrant la p\u00e9riode en litige, que M. E... B... aurait vers\u00e9 un quelconque imp\u00f4t aux autorit\u00e9s fiscales kenyanes. Par suite, les requ\u00e9rants ne peuvent se pr\u00e9valoir du b\u00e9n\u00e9fice des stipulations de la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique du Kenya en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu, sign\u00e9e \u00e0 Nairobi le 4 d\u00e9cembre 2007. Sur les conclusions \u00e0 fin de r\u00e9duction : 11. Il y a lieu d\u2019\u00e9carter le moyen tir\u00e9 par M. et Mme E... B... de l\u2019application \u00e0 leur b\u00e9n\u00e9fice du II de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts par adoption des motifs retenus par le jugement attaqu\u00e9 aux points 22 et 23. 12. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme E... B... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Pau a rejet\u00e9 leur demande. DECIDE : Article 1 : La requ\u00eate de M. et Mme E... B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme E... B... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction r\u00e9gionale du contr\u00f4le fiscal sud-ouest. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 18 d\u00e9cembre 2025 \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Karine But\u00e9ri, pr\u00e9sidente de chambre, M. St\u00e9phane Gueguein, pr\u00e9sident-assesseur, Mme Caroline Gaillard, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 15 janvier 2026. Le pr\u00e9sident-assesseur, S. Gueguein La pr\u00e9sidente-rapporteure, K. But\u00e9ri La greffi\u00e8re, A. Detranchant La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne, et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux, 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3), 15 janvier 2026, n\u00b0 23BX01098 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=fe3fd089e596-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a 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