{"id":23695,"date":"2026-11-08T14:25:27","date_gmt":"2026-11-08T13:25:27","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/bonus-verse-en-france-apres-le-retour-d-espagne-la-part-remunerant-le-travail\/"},"modified":"2026-11-08T21:41:35","modified_gmt":"2026-11-08T20:41:35","slug":"bonus-verse-en-france-apres-le-retour-d-espagne-la-part-remunerant-le-travail","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/bonus-verse-en-france-apres-le-retour-d-espagne-la-part-remunerant-le-travail\/","title":{"rendered":"Bonus vers\u00e9 en France apr\u00e8s le retour d&rsquo;Espagne : la part r\u00e9mun\u00e9rant le travail effectu\u00e9 en Espagne ouvre droit au cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t conventionnel, m\u00eame sans imposition effective en Espagne"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Versailles<\/span><span class=\"metaline\">17 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 22VE00065 \u00b7 3\u00e8me Chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Bonus vers\u00e9 en France apr\u00e8s le retour d&#x27;Espagne : la part r\u00e9mun\u00e9rant le travail effectu\u00e9 en Espagne ouvre droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel, m\u00eame sans imposition effective en Espagne<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Versailles d\u00e9charge un couple revenu d&#x27;Espagne en juillet 2013 des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution sur les hauts revenus de 2014 : 161\u00a0143\u00a0\u20ac d&#x27;un bonus de 407\u00a0000\u00a0\u20ac vers\u00e9 par le GIE Axa r\u00e9mun\u00e9raient des missions exerc\u00e9es en Espagne et ouvraient droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/espagne\/\">Convention France\u2013Espagne<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Revenus en France en juillet 2013, les \u00e9poux \u00e9taient r\u00e9sidents fran\u00e7ais lorsque le bonus leur a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9 en mars 2014 : l&#x27;ensemble de leurs revenus de 2014 \u00e9tait imposable en France (articles 4 B et 12 du CGI), et ils pouvaient invoquer la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995.<\/li><li>La somme litigieuse correspondait \u00e0 50 % du bonus, refactur\u00e9e par le GIE Axa \u00e0 la filiale espagnole AXA Seguros, et r\u00e9mun\u00e9rait les performances du premier semestre 2013 en Espagne : elle rel\u00e8ve d&#x27;un emploi exerc\u00e9 en Espagne, imposable dans cet \u00c9tat (article 15, paragraphe 1).<\/li><li>Le paragraphe 2 de l&#x27;article 15 ne s&#x27;applique pas, la r\u00e9mun\u00e9ration \u00e9tant vers\u00e9e pour le compte d&#x27;un employeur espagnol.<\/li><li>Aucune stipulation ne subordonne le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de l&#x27;article 24 \u00e0 une imposition effective en Espagne : le cr\u00e9dit de 61\u00a0299\u00a0\u20ac \u00e9tait justifi\u00e9 ; d\u00e9charge totale et 2\u00a0000\u00a0\u20ac de frais de proc\u00e9dure.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un cadre revenu en France qui per\u00e7oit un bonus au titre de son activit\u00e9 pass\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger peut-il b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel sur la part li\u00e9e au travail effectu\u00e9 hors de France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. Le salari\u00e9, directeur au sein du groupe Axa, avait travaill\u00e9 en Espagne jusqu&#x27;au 30 juin 2013, puis en France. En mars 2014, le GIE Axa lui a vers\u00e9 un bonus de 407\u00a0000\u00a0\u20ac. Le couple a d\u00e9clar\u00e9 la moiti\u00e9, soit 161\u00a0143\u00a0\u20ac, comme salaire de source espagnole ouvrant droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, pour 61\u00a0299\u00a0\u20ac. L&#x27;administration y voyait un revenu de source fran\u00e7aise. La cour rappelle que les revenus de 2014, per\u00e7us apr\u00e8s le retour, sont imposables en France en vertu du principe d&#x27;annualit\u00e9, et que les \u00e9poux, r\u00e9sidents fran\u00e7ais, pouvaient se pr\u00e9valoir de la convention franco-espagnole sans qu&#x27;il faille rechercher s&#x27;ils \u00e9taient aussi imposables en Espagne. Au vu d&#x27;un courrier interne du groupe du 5 mars 2014 et de la facture adress\u00e9e \u00e0 la filiale espagnole, elle rel\u00e8ve que la somme a \u00e9t\u00e9 refactur\u00e9e \u00e0 AXA Seguros et qu&#x27;elle r\u00e9mun\u00e8re les performances r\u00e9alis\u00e9es en Espagne au premier semestre 2013. Elle rel\u00e8ve donc d&#x27;un emploi exerc\u00e9 en Espagne, imposable dans cet \u00c9tat au sens de l&#x27;article 15 ; vers\u00e9e pour le compte d&#x27;un employeur espagnol, elle \u00e9chappe \u00e0 l&#x27;exception du paragraphe 2. Enfin, la convention ne conditionne pas le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e0 une imposition effective en Espagne. Le jugement est annul\u00e9 et le couple d\u00e9charg\u00e9 en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, avec 2\u00a0000\u00a0\u20ac au titre des frais de proc\u00e9dure.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Au retour d&#x27;une expatriation, les r\u00e9mun\u00e9rations diff\u00e9r\u00e9es (bonus, primes de performance) se rattachent au lieu o\u00f9 le travail a \u00e9t\u00e9 accompli, et non au lieu ou \u00e0 la date de leur versement. Leur part \u00e9trang\u00e8re peut ouvrir droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu par la convention, et la cour juge que, sous la convention franco-espagnole, l&#x27;absence d&#x27;imposition effective dans l&#x27;autre \u00c9tat n&#x27;y fait pas obstacle. Il est utile d&#x27;obtenir de l&#x27;employeur des documents \u00e9tablissant la p\u00e9riode et le pays de travail r\u00e9mun\u00e9r\u00e9s, ainsi que la refacturation \u00e9ventuelle \u00e0 la filiale \u00e9trang\u00e8re, et de d\u00e9clarer la ventilation d\u00e8s la premi\u00e8re ann\u00e9e.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=f9d64f7cff98-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_22VE00065_20241017.xml 2025-03-05 CAA78 Cour administrative d&#x27;appel de Versailles 22VE00065 2024-10-17 ERNST &amp; YOUNG SOCIETE D&#x27;AVOCATS D\u00e9cision plein contentieux Satisfaction partielle 2024-10-01 24140 3\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B de ce code, dans sa version applicable \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition en litige : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 403 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C B et Mme A B ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Cergy-Pontoise de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1811376 du 9 novembre 2021, le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 10 janvier 2022 et 29 d\u00e9cembre 2023, M. et Mme B, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Leroux, avocat, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, ainsi que les p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants, \u00e0 hauteur de 74 540 euros ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - M. B a bien respect\u00e9 le principe d&#x27;annualit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t applicable aux r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais, en d\u00e9clarant les sommes per\u00e7ues en 2014, y compris celles de source espagnole correspondant \u00e0 une r\u00e9mun\u00e9ration diff\u00e9r\u00e9e de ses performances salari\u00e9es du premier semestre 2013 ; - la r\u00e9mun\u00e9ration per\u00e7ue en France alors qu&#x27;il \u00e9tait redevenu r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais mais correspondant \u00e0 une activit\u00e9 exerc\u00e9e en Espagne, rel\u00e8ve d&#x27;une situation de double imposition pr\u00e9vue par les stipulations de la convention fiscale franco-espagnole, en vertu du principe g\u00e9n\u00e9ral de r\u00e9partition du droit d&#x27;imposer les r\u00e9mun\u00e9rations diff\u00e9r\u00e9es en application des commentaires de l&#x27;OCDE ; - sa part de r\u00e9mun\u00e9ration variable aff\u00e9rente \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e en Espagne rel\u00e8ve des stipulations de l&#x27;article 15-1 de la convention, d\u00e8s lors qu&#x27;elle a \u00e9t\u00e9 refactur\u00e9e par l&#x27;entit\u00e9 fran\u00e7aise \u00e0 l&#x27;entreprise espagnole ; - l&#x27;application de la convention n&#x27;est pas subordonn\u00e9e \u00e0 la condition que les revenus en cause aient \u00e9t\u00e9 effectivement impos\u00e9s dans l&#x27;Etat source ; - ils sont fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir du b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t en application de l&#x27;article 24-1 de la convention fiscale franco-espagnole ; - la quotit\u00e9 appliqu\u00e9e correspond \u00e0 la p\u00e9riode d&#x27;exercice en Espagne, du 1er janvier au 30 juin 2013 et correspond \u00e0 la part de r\u00e9mun\u00e9ration refactur\u00e9e \u00e0 l&#x27;entit\u00e9 espagnole. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 31 mai 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir qu&#x27;aucun des moyens de la requ\u00eate n&#x27;est fond\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention entre la France et l&#x27;Espagne tendant \u00e0 pr\u00e9venir les doubles impositions, sign\u00e9e le 10 octobre 1995 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. de Miguel, rapporteur, - les conclusions de M. Illouz, rapporteur public, - les observations de Me Leroux, repr\u00e9sentant M. et Mme B. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. C B a exerc\u00e9 une activit\u00e9 salari\u00e9e en qualit\u00e9 de directeur, au sein du groupe d&#x27;assurances Axa, en Espagne jusqu&#x27;au 30 juin 2013, puis en France \u00e0 compter du 1er juillet 2013. Il a per\u00e7u \u00e0 ce titre une r\u00e9mun\u00e9ration variable de 407 000 euros correspondant \u00e0 un bonus sur les performances r\u00e9alis\u00e9es au cours de ses missions, qui lui a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e en mars 2014 par la soci\u00e9t\u00e9 GIE Axa. Lors de la souscription de leur d\u00e9claration de revenus per\u00e7us en 2014, M. et Mme B ont estim\u00e9 que la moiti\u00e9 de ce bonus se rapportait \u00e0 la p\u00e9riode d&#x27;activit\u00e9 de M. B en Espagne durant le premier semestre 2013 et ont ainsi d\u00e9clar\u00e9 la somme de 161 143 euros comme salaires de source espagnole et report\u00e9 ce m\u00eame montant sur la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de leurs revenus n\u00b0 2042 dans la case correspondant aux revenus de source \u00e9trang\u00e8re imposables en France, ouvrant droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, dont ils ont b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 \u00e0 hauteur de 61 299 euros. A la suite d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de leur dossier fiscal, diligent\u00e9 selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, le service a estim\u00e9 que la somme de 161 143 euros devait \u00eatre regard\u00e9e comme un revenu de source fran\u00e7aise n&#x27;ouvrant pas droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t et l&#x27;a impos\u00e9e \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre leurs mains au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. M. et Mme B ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Cergy-Pontoise de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles ils ont ainsi \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Par un jugement du 9 novembre 2021, dont ils rel\u00e8vent appel, le tribunal a rejet\u00e9 leur demande. 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. Il en est ainsi \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de toute convention ayant cet objet, telle que la convention franco-espagnole, alors m\u00eame qu&#x27;elle d\u00e9finit directement les crit\u00e8res de la r\u00e9sidence fiscale \u00e0 prendre en compte pour les besoins de son application. Sur l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise : 3. Aux termes de l&#x27;article 1 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Il est \u00e9tabli un imp\u00f4t annuel unique sur le revenu des personnes physiques d\u00e9sign\u00e9 sous le nom d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Cet imp\u00f4t frappe le revenu net global du contribuable d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions des articles 156 \u00e0 168. \/ Ce revenu net global est constitu\u00e9 par le total des revenus nets () &quot;. L&#x27;article 4 A du m\u00eame code dispose : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B de ce code, dans sa version applicable \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition en litige : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. Aux termes enfin de l&#x27;article 12 du m\u00eame code : &quot; L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e. &quot;. 4. Il est constant que M. et Mme B ont \u00e9tabli leur foyer en France \u00e0 Boulogne-Billancourt (Hauts-de-Seine) \u00e0 leur retour d&#x27;Espagne, en juillet 2013, ayant d\u00e8s lors \u00e0 compter de cette date la qualit\u00e9 de r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais. Dans ces conditions, l&#x27;ensemble de leurs revenus per\u00e7us au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2014, dont ceux en litige, \u00e9taient passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France, en application du principe d&#x27;annualit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t tel qu&#x27;exprim\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 12 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sur l&#x27;application de la convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995 : 5. L&#x27;article 1 de la convention fiscale conclue entre la France et l&#x27;Espagne le 10 octobre 1995 stipule que : &quot; La pr\u00e9sente Convention s&#x27;applique aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d&#x27;un \u00c9tat contractant ou des deux \u00c9tats contractants &quot;, tandis que s&#x27;agissant de la notion de r\u00e9sident l&#x27;article 4 de cette convention pr\u00e9cise que : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 15 de la m\u00eame convention : &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 16, 18, 19 et 20, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet \u00c9tat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre \u00c9tat. \/ 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant ne sont imposables que dans le premier \u00c9tat si : \/ a) le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l&#x27;autre \u00c9tat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n&#x27;exc\u00e9dant pas au total 183 jours au cours de toute p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs, et ; \/ b) les r\u00e9mun\u00e9rations sont pay\u00e9es par un employeur ou pour le compte d&#x27;un employeur qui n&#x27;est pas un r\u00e9sident de l&#x27;autre \u00c9tat, et \/ c) la charge des r\u00e9mun\u00e9rations n&#x27;est pas support\u00e9e par un \u00e9tablissement stable ou une base fixe que l&#x27;employeur a dans l&#x27;autre \u00c9tat () &quot;. L&#x27;article 24 de cette convention stipule que : &quot; \u00c9limination des doubles impositions \/ 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9vit\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Les revenus qui proviennent d&#x27;Espagne, et qui sont imposables ou ne sont imposables que dans cet \u00c9tat, conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque leur b\u00e9n\u00e9ficiaire est un r\u00e9sident de France et qu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t espagnol n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais () &quot;. 6. D&#x27;une part, la somme de 161 143 euros en litige, vers\u00e9e \u00e0 M. B par son employeur fran\u00e7ais GIE AXA, a \u00e9t\u00e9 mise \u00e0 la disposition des requ\u00e9rants en mars 2014 alors qu&#x27;ils \u00e9taient, \u00e0 cette date, r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais depuis leur retour en France en juillet 2013. A ce titre, les requ\u00e9rants remplissaient les conditions pour se voir appliquer la convention fiscale franco-espagnole, en vertu des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de ses articles 1 et 4, sans qu&#x27;il y ait lieu de rechercher s&#x27;ils \u00e9taient \u00e9galement imposables en Espagne en vertu de la l\u00e9gislation espagnole. 7. D&#x27;autre part, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment d&#x27;un courrier interne au groupe AXA du 5 mars 2014 et de la facture \u00e9mise par GIE AXA \u00e0 sa filiale espagnole, que la somme en cause, qui correspond, avant charges, \u00e0 50 % du bonus total de 407 000 euros attribu\u00e9 \u00e0 M. B en 2014, a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 ce dernier par GIE AXA, qui l&#x27;a refactur\u00e9e \u00e0 la filiale espagnole AXA Seguros et qu&#x27;elle r\u00e9mun\u00e8re les performances r\u00e9alis\u00e9es par M. B au titre des missions qu&#x27;il a exerc\u00e9es en Espagne durant le 1er semestre 2013 en qualit\u00e9 de directeur au sein d&#x27;AXA Seguros. Ainsi, la somme de 161 143 euros, mise \u00e0 disposition des requ\u00e9rants en mars 2014, a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e au titre d&#x27;un emploi exerc\u00e9 en Espagne o\u00f9 cette somme est d\u00e8s lors imposable, conform\u00e9ment au paragraphe 1 de l&#x27;article 15 de la convention. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment que la somme en cause de 161 143 euros a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e pour le compte d&#x27;un employeur espagnol faisant ainsi obstacle \u00e0 l&#x27;application du paragraphe 2 du m\u00eame article 15, \u00e0 supposer que le ministre ait entendu invoquer ces stipulations. Enfin, contrairement \u00e0 ce que soutient le ministre en d\u00e9fense, aucune stipulation de cette convention fiscale ne subordonne le droit \u00e0 cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e0 l&#x27;imposition effective des revenus en Espagne. Dans ces conditions, les requ\u00e9rants sont fond\u00e9s \u00e0 soutenir qu&#x27;ils peuvent b\u00e9n\u00e9ficier des stipulations des articles 15 paragraphe 1 et 24 de la convention fiscale franco-espagnole. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B sont fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis, la somme imposable en Espagne leur ouvrant droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t et que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 leur demande. Par suite, il y a lieu de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, auxquelles les requ\u00e9rants ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. 9. Dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, il y a lieu de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement de la somme de 2 000 euros \u00e0 M. et Mme B, en application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D\u00c9CIDE : Article 1er : Le jugement n\u00b0 1811376 du 9 novembre 2021 du tribunal administratif de Cergy-Pontoise est annul\u00e9. Article 2 : M. et Mme B sont d\u00e9charg\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Article 3 : L&#x27;Etat versera \u00e0 M. et Mme B une somme de 2 000 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 4 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C B, \u00e0 Mme A B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 1er octobre 2024 \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Besson-Ledey, pr\u00e9sidente de chambre, M. de Miguel, premier conseiller, Mme Liogier, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 17 octobre 2024. Le rapporteur, F-X de MiguelLa pr\u00e9sidente, L. Besson-Ledey La greffi\u00e8re, T. Tollim La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie, en ce qui le concerne ou \u00e0 tous huissiers de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Versailles, 3\u00e8me Chambre, 17 octobre 2024, n\u00b0 22VE00065 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=f9d64f7cff98-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/famille-installee-a-barcelone-pere-travaillant-deux-jours-par-mois-a-lyon\/\">Famille install\u00e9e \u00e0 Barcelone, p\u00e8re travaillant deux jours par mois \u00e0 Lyon : r\u00e9sident d&#x27;Espagne par le s\u00e9jour habituel, imp\u00f4t 2015 d\u00e9charg\u00e9<small>CAA Paris, 20 octobre 2025, n\u00b0 24PA00075<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/stock-options-et-actions-gratuites-recues-en-expatriation-au-kazakhstan-puis\/\">Stock-options et actions gratuites re\u00e7ues en expatriation au Kazakhstan puis c\u00e9d\u00e9es apr\u00e8s le retour en France : imposables en France, sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t faute de preuve de l&#x27;imp\u00f4t kazakh acquitt\u00e9<small>CAA Versailles, 8 juillet 2025, n\u00b0 23VE00491<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/espagne\/\">Convention France\u2013Espagne : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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