{"id":23683,"date":"2026-11-08T14:24:01","date_gmt":"2026-11-08T13:24:01","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/assurance-vie-luxembourgeoise-declaree-seulement-l-annee-de-souscription-la\/"},"modified":"2026-11-08T21:40:18","modified_gmt":"2026-11-08T20:40:18","slug":"assurance-vie-luxembourgeoise-declaree-seulement-l-annee-de-souscription-la","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/assurance-vie-luxembourgeoise-declaree-seulement-l-annee-de-souscription-la\/","title":{"rendered":"Assurance-vie luxembourgeoise d\u00e9clar\u00e9e seulement l&rsquo;ann\u00e9e de souscription : la prescription de dix ans est \u00e9cart\u00e9e, l&rsquo;administration disposant d&rsquo;indices suffisants dans les d\u00e9clarations d&rsquo;ISF"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content .section_wrapper{max-width:none;padding:0}html,body{overflow-x:clip}#bcv,#bcv :where(*:not(svg,svg *)){all:revert;box-sizing:border-box}#bcv{--bg:#F6F5F1;--card:#FFFFFF;--border:#E4E2DA;--text:#111311;--muted:#5B615E;--dim:#8A908C;--lime:#C8F020;--dark:#0B1317;--limed:#E6FF2A;--dtext:#F2F5F4;--dmuted:#8FA3AD;--dborder:#2B3B45}#bcv *{box-sizing:border-box}#bcv{-webkit-text-size-adjust:100%}#bcv{margin:0;background:var(--bg);color:var(--text);font-family:Inter,system-ui,-apple-system,\"Segoe UI\",Helvetica,Arial,sans-serif;font-size:15px;line-height:1.55;-webkit-font-smoothing:antialiased}#bcv a{color:inherit}#bcv .mono{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,SFMono-Regular,Menlo,monospace;font-size:10px;letter-spacing:.08em;text-transform:uppercase;font-weight:500}#bcv .hd{display:flex;align-items:center;justify-content:space-between;gap:16px;padding:18px max(20px,env(safe-area-inset-left));border-bottom:1px solid var(--border);background:var(--bg)}#bcv .hd .logo{font-weight:600;letter-spacing:.06em;text-decoration:none;font-size:17px}#bcv .hd nav{display:flex;gap:22px;font-size:14px}#bcv .hd nav a{text-decoration:none;color:var(--text)}#bcv .hd .cta{background:var(--lime);color:var(--dark);text-decoration:none;font-weight:600;font-size:14px;padding:10px 18px;border-radius:999px;white-space:nowrap}#bcv .wrap{max-width:1200px;margin:0 auto;padding:28px 20px 60px}#bcv .crumbs{font-size:13px;color:var(--muted);margin:0 0 28px}#bcv .crumbs a{color:var(--muted);text-decoration:none}#bcv .crumbs a:hover{text-decoration:underline}#bcv .grid{display:grid;grid-template-columns:minmax(0,1fr) 360px;gap:60px;align-items:start}#bcv .main{min-width:0;max-width:720px}#bcv .meta{display:flex;flex-wrap:wrap;align-items:center;gap:12px;margin:0 0 18px}#bcv .pill{display:inline-block;background:var(--dark);color:var(--limed);padding:6px 10px;border-radius:4px}#bcv .metaline{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,Menlo,monospace;font-size:11px;letter-spacing:.02em;color:var(--muted)}#bcv h1{font-size:44px;line-height:1.1;letter-spacing:-.025em;font-weight:600;margin:0 0 16px;text-wrap:balance}#bcv .lead{font-size:18px;line-height:1.5;color:var(--muted);margin:0 0 18px}#bcv .tags{display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px;margin:0 0 28px}#bcv .tag{font-size:12px;font-weight:500;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:999px;padding:6px 12px;text-decoration:none}#bcv .card{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:14px;padding:20px 22px}#bcv .bref{margin:0 0 32px}#bcv .bref .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .bref ul{list-style:none;margin:0;padding:0;display:grid;gap:14px}#bcv .bref li{display:flex;gap:12px;align-items:flex-start;font-size:15px;line-height:1.5}#bcv .bref li::before{content:\"\u2713\";flex:0 0 20px;width:20px;height:20px;border-radius:50%;background:var(--lime);color:var(--dark);font-size:11px;font-weight:700;display:inline-flex;align-items:center;justify-content:center;margin-top:2px}#bcv h2{font-size:22px;line-height:1.25;letter-spacing:-.015em;font-weight:600;margin:28px 0 10px}#bcv .main p{margin:0 0 14px;font-size:16px;line-height:1.6}#bcv .dark{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:26px 24px;margin:30px 0 34px}#bcv .dark .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .dark p{color:var(--dtext);font-size:16px;line-height:1.6;margin:0 0 18px}#bcv .btn{display:inline-flex;align-items:center;gap:8px;background:var(--limed);color:var(--dark);font-weight:600;font-size:15px;padding:13px 22px;border-radius:999px;text-decoration:none;line-height:1}#bcv .btn svg{width:16px;height:16px}#bcv .btn.ghost{background:transparent;color:var(--dtext);border:1px solid var(--dborder)}#bcv .dark .note{font-size:12px;color:var(--dmuted);margin-left:14px}#bcv .textes{display:grid;grid-template-columns:1fr 1fr;gap:12px;margin:0 0 34px}#bcv .textes .t{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:14px 16px}#bcv .textes .t b{display:block;font-weight:500;font-size:14px;margin-bottom:4px}#bcv .textes .t span{font-size:13px;color:var(--muted);line-height:1.45}#bcv .quote{display:flex;gap:14px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:16px 16px 16px 0;margin:0 0 12px;font-size:14px;line-height:1.55}#bcv .quote::before{content:\"\";flex:0 0 3px;background:var(--lime);border-radius:0 2px 2px 0}#bcv details{margin:20px 0 24px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px}#bcv summary{cursor:pointer;padding:16px;font-weight:500;font-size:14px;list-style:none;display:flex;justify-content:space-between;align-items:center}#bcv summary::-webkit-details-marker{display:none}#bcv summary::after{content:\"\u2304\";color:var(--muted);font-size:16px}#bcv details[open] summary::after{content:\"\u2303\"}#bcv pre.texte{white-space:pre-wrap;font-family:inherit;font-size:14px;line-height:1.55;padding:0 16px 16px;margin:0;max-height:70vh;overflow:auto;color:var(--text)}#bcv .source{font-size:11px;line-height:1.5;color:var(--dim);margin:12px 0 0}#bcv .side{display:grid;gap:16px;position:sticky;top:20px}#bcv .side .ctacard{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:24px 22px}#bcv .side .ctacard .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .ctacard h3{font-size:18px;line-height:1.3;letter-spacing:-.01em;font-weight:600;margin:0 0 16px}#bcv .who{display:flex;gap:12px;align-items:center;margin:0 0 16px}#bcv .who img{width:44px;height:44px;border-radius:50%;object-fit:cover;background:#1C2B35}#bcv .who b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .who span{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted)}#bcv .side .btn{display:flex;justify-content:center;margin-bottom:10px}#bcv .side .trust{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted);margin:14px 0 0}#bcv .side .diag{display:flex;align-items:center;gap:12px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:14px 16px;text-decoration:none}#bcv .side .diag b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .side .diag span{font-size:12px;color:var(--muted);line-height:1.4}#bcv .side .diag i{margin-left:auto;font-style:normal;color:var(--muted)}#bcv .side .card .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .rel{display:grid;gap:14px}#bcv .side .rel a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:14px;line-height:1.4;display:block}#bcv .side .rel small{display:block;font-size:12px;color:var(--muted);font-weight:400;margin-top:2px}#bcv .side .more{display:grid;gap:10px}#bcv .side .more a{font-size:14px;line-height:1.4;text-decoration:none}#bcv .brouillon{background:#FFF4CC;border:1px solid #EAD27A;padding:10px 14px;border-radius:8px;font-size:13px;margin:0 0 20px}#bcv footer{font-size:12px;color:var(--muted);text-align:center;padding:24px 20px;border-top:1px solid var(--border)}#bcv footer a{color:var(--muted)}#bcv .list{display:grid;gap:12px;margin:24px 0 0;padding:0;list-style:none}#bcv .list li{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:16px 18px}#bcv .list a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:16px;line-height:1.35}#bcv .list small{display:block;color:var(--muted);font-size:12px;margin-top:6px}#bcv .list p{font-size:14px;color:var(--muted);margin:8px 0 0}@media(max-width:980px){#bcv .grid{grid-template-columns:1fr;gap:28px}#bcv .side{position:static}#bcv .hd nav{display:none}#bcv h1{font-size:34px}}@media(max-width:600px){#bcv .wrap{padding:16px 20px 40px}#bcv h1{font-size:28px;letter-spacing:-.02em}#bcv .lead{font-size:16px}#bcv .textes{grid-template-columns:1fr}#bcv .dark{padding:22px 20px}#bcv .dark .note{display:block;margin:10px 0 0}#bcv .hd .cta{display:none}#bcv .card{padding:18px}#bcv .side .ctacard{padding:22px 20px}}#bcv{display:block;width:100vw;max-width:100vw;margin-left:calc(50% - 50vw);margin-right:calc(50% - 50vw);-webkit-text-fill-color:currentColor;text-align:left;padding-top:100px}@media(max-width:1239px){#bcv{padding-top:84px}}#bcv :where(*){-webkit-text-fill-color:currentColor}#bcv .btn.ghost{color:var(--dtext)!important;-webkit-text-fill-color:var(--dtext)!important}<\/style><div id=\"bcv\" class=\"final\"><div class=\"wrap\">\n<div class=\"crumbs\"><a href=\"\/\">Accueil<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/\">Jurisprudence fiscale internationale<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Nantes<\/span><span class=\"metaline\">23 d\u00e9cembre 2022 \u00b7 n\u00b0 20NT03961 \u00b7 1\u00e8re  Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Assurance-vie luxembourgeoise d\u00e9clar\u00e9e seulement l&#x27;ann\u00e9e de souscription : la prescription de dix ans est \u00e9cart\u00e9e, l&#x27;administration disposant d&#x27;indices suffisants dans les d\u00e9clarations d&#x27;ISF<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Nantes rejette l&#x27;appel du ministre contre la d\u00e9charge des impositions de 2010 et 2011 d&#x27;une souscriptrice d&#x27;un contrat Vitis Ambitio de 5 200 000 \u20ac chez Vitis Life, au Luxembourg : appliquer le d\u00e9lai de reprise de dix ans aurait m\u00e9connu la libre circulation des capitaux.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le souscripteur d&#x27;une assurance-vie aupr\u00e8s d&#x27;un organisme \u00e9tabli hors de France doit d\u00e9clarer chaque ann\u00e9e les r\u00e9f\u00e9rences du contrat et les rachats (article 1649 AA du CGI) ; \u00e0 d\u00e9faut, le d\u00e9lai de reprise peut \u00eatre port\u00e9 \u00e0 dix ans (article L. 169 du LPF).<\/li><li>Ce d\u00e9lai allong\u00e9 ne peut \u00eatre oppos\u00e9 que s&#x27;il n&#x27;exc\u00e8de pas ce qui est n\u00e9cessaire \u00e0 l&#x27;efficacit\u00e9 du contr\u00f4le et \u00e0 la lutte contre la fraude, au regard de l&#x27;article 63 du TFUE.<\/li><li>Contrat d\u00e9clar\u00e9 en 2008, r\u00e9f\u00e9rence et valeur nette mentionn\u00e9es dans les d\u00e9clarations d&#x27;ISF de 2009 \u00e0 2015, revenus partiellement d\u00e9clar\u00e9s en 2009, 2010 et 2012 : ces indices permettaient d&#x27;ouvrir une enqu\u00eate, et l&#x27;administration a d&#x27;ailleurs pu demander la justification des rachats.<\/li><li>D\u00e9charge en droits et p\u00e9nalit\u00e9s des impositions de 2010 et 2011 confirm\u00e9e ; 1 500 \u20ac de frais \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui n&#x27;a d\u00e9clar\u00e9 son assurance-vie luxembourgeoise qu&#x27;\u00e0 la souscription, mais l&#x27;a fait figurer dans ses d\u00e9clarations d&#x27;ISF, peut-il se voir appliquer le d\u00e9lai de reprise de dix ans sur les produits de ses rachats ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, dans ces circonstances. La souscriptrice avait plac\u00e9 5 200 000 \u20ac en 2008 sur un contrat chez Vitis Life, au Luxembourg, puis effectu\u00e9 17 rachats partiels, notamment 1 350 000 \u20ac en 2010 et 250 000 \u20ac en 2011 ; les produits de 11 rachats avaient \u00e9t\u00e9 omis ou insuffisamment d\u00e9clar\u00e9s. Elle avait d\u00e9clar\u00e9 le contrat en 2008 mais pas les ann\u00e9es suivantes, en m\u00e9connaissance de l&#x27;article 1649 AA du CGI, et l&#x27;administration lui opposait le d\u00e9lai de reprise de dix ans de l&#x27;article L. 169 du LPF. La cour rappelle que ce d\u00e9lai n&#x27;est compatible avec l&#x27;article 63 du TFUE que s&#x27;il est n\u00e9cessaire pour permettre un contr\u00f4le efficace, ce que le ministre soutenait en invoquant l&#x27;absence d&#x27;indices. Elle constate au contraire que la contribuable avait port\u00e9 la r\u00e9f\u00e9rence du contrat et sa valeur nette, rachats d\u00e9duits, dans ses d\u00e9clarations d&#x27;ISF de 2009 \u00e0 2015, et d\u00e9clar\u00e9 certains revenus du contrat en 2009, 2010 et 2012. Pris dans leur ensemble, ces \u00e9l\u00e9ments, m\u00eame partiels, permettaient d&#x27;ouvrir une enqu\u00eate, ce que l&#x27;administration a fait en demandant en 2015 la justification des rachats. Le d\u00e9lai de dix ans ne pouvait donc pas s&#x27;appliquer : l&#x27;appel du ministre est rejet\u00e9 et la d\u00e9charge des impositions de 2010 et 2011 confirm\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La d\u00e9claration annuelle des contrats d&#x27;assurance-vie souscrits hors de France reste une obligation \u00e0 part enti\u00e8re, et son omission expose en principe \u00e0 un contr\u00f4le sur dix ans. La d\u00e9cision montre que ce d\u00e9lai allong\u00e9 peut \u00eatre neutralis\u00e9 lorsque l&#x27;administration disposait d\u00e9j\u00e0, par d&#x27;autres d\u00e9clarations, d&#x27;\u00e9l\u00e9ments suffisants pour identifier le contrat et enqu\u00eater. Il ne s&#x27;agit pas d&#x27;une dispense : la solution d\u00e9pend des pi\u00e8ces d\u00e9pos\u00e9es ann\u00e9e par ann\u00e9e. Le titulaire d&#x27;un contrat luxembourgeois a int\u00e9r\u00eat \u00e0 d\u00e9clarer chaque ann\u00e9e la r\u00e9f\u00e9rence du contrat et les rachats, et \u00e0 conserver la trace de toutes ses d\u00e9clarations.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=64c7849bf4f1-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">5. Il est constant que Mme A a d\u00e9clar\u00e9 en 2008, conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la souscription du contrat d&#x27;assurance-vie Vitis Ambitio souscrit au Luxembourg mais ne l&#x27;a pas fait au titre des ann\u00e9es suivantes. Toutefois, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e a mentionn\u00e9 la r\u00e9f\u00e9rence de ce contrat dans ses d\u00e9clarations relatives \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur la fortune de 2009 \u00e0 2015 en y inscrivant la valeur nette tenant compte des rachats partiels effectu\u00e9s, et a d\u00e9clar\u00e9 en 2009, 2010 et 2012 les revenus [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le d\u00e9lai de reprise : 2. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due () Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues [\u00e0 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction alors applicable : &quot; Lorsque des contrats d&#x27;assurance-vie sont souscrits aupr\u00e8s d&#x27;organismes mentionn\u00e9s au I de l&#x27;article 990 I qui sont \u00e9tablis hors de France, les souscripteurs sont tenus de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus, les r\u00e9f\u00e9rences du ou des contrats, les dates d&#x27;effet et de dur\u00e9e de ces contrats, ainsi que les avenants et op\u00e9rations de remboursement effectu\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e civile. () &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 11 311 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme C A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Rennes de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2014 \u00e0 concurrence de 85 386 euros en droits et en p\u00e9nalit\u00e9s. Par un jugement n\u00b01805077 du 2 septembre 2020 le tribunal administratif de Rennes a d\u00e9charg\u00e9 Mme A des impositions et pr\u00e9l\u00e8vements contest\u00e9s pour les ann\u00e9es 2010 et 2011. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s les 18 d\u00e9cembre 2020 et 2 novembre 2021, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler l&#x27;article 1er de ce jugement ; 2\u00b0) de remettre \u00e0 la charge de Mme A les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux se rapportant aux ann\u00e9es 2010 et 2011. Il soutient que le d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise appliqu\u00e9 \u00e0 Mme A n&#x27;est pas contraire au droit communautaire et a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement appliqu\u00e9 d\u00e8s lors qu&#x27;aucun des \u00e9l\u00e9ments d\u00e9clar\u00e9s ne permettait d&#x27;identifier le contrat et de b\u00e9n\u00e9ficier de suffisamment d&#x27;indices permettant de d\u00e9clencher une enqu\u00eate. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 15 f\u00e9vrier 2021, Mme A, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Dahan, conclut au rejet de la requ\u00eate et \u00e0 la mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat de la somme de 4 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. B, - les conclusions de M. Brasnu, rapporteur public. - et les observations de Me Dahan, pour Mme A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme A a souscrit en 2008 un contrat d&#x27;assurance-vie Vitis Ambitio n\u00b086M00009 aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise Vitis Life et y a plac\u00e9 la somme de 5 200 000 euros. Elle a effectu\u00e9, du 6 mai 2009 au 26 septembre 2014, 17 rachats partiels pour des montants de 1 350 000 euros en 2010, 250 000 euros en 2011, 200 000 euros en 2012, 340 000 euros en 2013 et 160 000 euros en 2014. Les produits de 11 de ces 17 rachats ont \u00e9t\u00e9 omis ou insuffisamment d\u00e9clar\u00e9s au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e. L&#x27;administration lui a adress\u00e9, d&#x27;une part, les 21 mai 2015, 28 mai 2015 et 20 juillet 2015 des demandes de renseignements en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, et, d&#x27;autre part, un courrier l&#x27;informant, le 10 juillet 2015, d&#x27;une demande d&#x27;assistance administrative aux autorit\u00e9s luxembourgeoises. Mme A a \u00e9t\u00e9 destinataire d&#x27;une proposition de rectification du 30 novembre 2015 partiellement confirm\u00e9e le 29 ao\u00fbt 2017 en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux pour les ann\u00e9es 2010 \u00e0 2014. La r\u00e9clamation form\u00e9e le 23 mars 2018 par Mme A a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par une d\u00e9cision de l&#x27;administration du 7 septembre 2018. Mme A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Rennes de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2010 \u00e0 2014. Par un jugement du 2 juillet 2020, le tribunal l&#x27;a d\u00e9charg\u00e9e en droits et p\u00e9nalit\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux assign\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011 et a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de sa demande. Le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance fait appel de ce jugement en tant qu&#x27;il a prononc\u00e9 cette d\u00e9charge. Sur le d\u00e9lai de reprise : 2. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due () Le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque les obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues [\u00e0 l&#x27;article 1649 AA ] () du m\u00eame code n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction alors applicable : &quot; Lorsque des contrats d&#x27;assurance-vie sont souscrits aupr\u00e8s d&#x27;organismes mentionn\u00e9s au I de l&#x27;article 990 I qui sont \u00e9tablis hors de France, les souscripteurs sont tenus de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus, les r\u00e9f\u00e9rences du ou des contrats, les dates d&#x27;effet et de dur\u00e9e de ces contrats, ainsi que les avenants et op\u00e9rations de remboursement effectu\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e civile. () &quot;. 3. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne : &quot; 1. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux mouvements de capitaux entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites. \/ 2. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux paiements entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites. &quot; et aux termes de l&#x27;article 65 de ce trait\u00e9 : &quot; 1. L&#x27;article 63 ne porte pas atteinte au droit qu&#x27;ont les \u00c9tats membres () b) de prendre toutes les mesures indispensables pour faire \u00e9chec aux infractions \u00e0 leurs lois et r\u00e8glements, notamment en mati\u00e8re fiscale ou en mati\u00e8re de contr\u00f4le prudentiel des \u00e9tablissements financiers, de pr\u00e9voir des proc\u00e9dures de d\u00e9claration des mouvements de capitaux \u00e0 des fins d&#x27;information administrative ou statistique ou de prendre des mesures justifi\u00e9es par des motifs li\u00e9s \u00e0 l&#x27;ordre public ou \u00e0 la s\u00e9curit\u00e9 publique () &quot;. Il ressort de la jurisprudence de la Cour de justice de l&#x27;Union europ\u00e9enne, notamment de son arr\u00eat X et Passenheim-van Schoot (C-155\/08 et C-157\/08) du 11 juin 2009, qu&#x27;en cas de dissimulation aux autorit\u00e9s fiscales d&#x27;avoirs issus de l&#x27;\u00e9pargne ou de revenus tir\u00e9s de tels avoirs, il convient pour d\u00e9terminer le d\u00e9lai de redressement de distinguer deux cas de figure, le premier correspondant \u00e0 la situation o\u00f9 des \u00e9l\u00e9ments qui sont imposables dans un \u00c9tat membre et se situent dans un autre \u00c9tat membre ont \u00e9t\u00e9 dissimul\u00e9s aux autorit\u00e9s fiscales du premier \u00c9tat membre et celles-ci ne disposent d&#x27;aucun indice quant \u00e0 l&#x27;existence desdits \u00e9l\u00e9ments permettant de d\u00e9clencher une enqu\u00eate et le second, concernant la situation o\u00f9 les autorit\u00e9s fiscales d&#x27;un Etat membre disposent d&#x27;indices sur des \u00e9l\u00e9ments imposables situ\u00e9s dans un autre \u00c9tat membre qui permettent de d\u00e9clencher une enqu\u00eate. Dans cette derni\u00e8re hypoth\u00e8se, ne saurait \u00eatre justifi\u00e9e l&#x27;application par ce premier Etat membre d&#x27;un d\u00e9lai de redressement prolong\u00e9 qui ne viserait pas sp\u00e9cifiquement \u00e0 permettre aux autorit\u00e9s fiscales de cet Etat membre de recourir utilement \u00e0 des m\u00e9canismes d&#x27;assistance mutuelle entre Etats membres et qui se d\u00e9clencherait d\u00e8s que les \u00e9l\u00e9ments imposables concern\u00e9s se situent dans un autre Etat membre. 4. Le ministre soutient que, Mme A n&#x27;ayant d\u00e9clar\u00e9 le contrat d&#x27;assurance-vie concern\u00e9 qu&#x27;en 2008 et s&#x27;\u00e9tant abstenue de le d\u00e9clarer \u00e0 partir de l&#x27;ann\u00e9e 2009, en m\u00e9connaissance des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ses services ne disposaient pas d&#x27;indices leur permettant de d\u00e9clencher une enqu\u00eate aupr\u00e8s des autorit\u00e9s luxembourgeoises, de sorte que l&#x27;application du d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise de dix ann\u00e9es pr\u00e9vu par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales n&#x27;exc\u00e8de pas en l&#x27;esp\u00e8ce ce qui \u00e9tait n\u00e9cessaire pour permettre d&#x27;atteindre les objectifs d&#x27;efficacit\u00e9 du contr\u00f4le fiscal et de lutte contre la fraude fiscale. 5. Il est constant que Mme A a d\u00e9clar\u00e9 en 2008, conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la souscription du contrat d&#x27;assurance-vie Vitis Ambitio souscrit au Luxembourg mais ne l&#x27;a pas fait au titre des ann\u00e9es suivantes. Toutefois, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e a mentionn\u00e9 la r\u00e9f\u00e9rence de ce contrat dans ses d\u00e9clarations relatives \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur la fortune de 2009 \u00e0 2015 en y inscrivant la valeur nette tenant compte des rachats partiels effectu\u00e9s, et a d\u00e9clar\u00e9 en 2009, 2010 et 2012 les revenus du contrat sur ses d\u00e9clarations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 la ligne 2 TR &quot; int\u00e9r\u00eats et autres revenus assimil\u00e9s &quot; ou \u00e0 la ligne 2BH revenus des lignes 2 DC, sans pr\u00e9cisions. Si elle a omis de d\u00e9clarer ou partiellement d\u00e9clar\u00e9 ces revenus en 2011 et entre 2012 et 2014, les \u00e9l\u00e9ments d\u00e9claratifs rappel\u00e9s ci-dessus pris dans leur globalit\u00e9, certes partiels et m\u00eame relevant d&#x27;imp\u00f4ts diff\u00e9rents, constituaient, comme l&#x27;ont relev\u00e9 les premiers juges, des indices suffisants permettant d&#x27;ouvrir une enqu\u00eate sur le contrat d&#x27;assurance-vie de Mme A d\u00e9tenu au Luxembourg. Ces \u00e9l\u00e9ments ont d&#x27;ailleurs permis \u00e0 l&#x27;administration de demander \u00e0 Mme A, par courrier du 28 mai 2015, la justification des rachats op\u00e9r\u00e9s sur le contrat d&#x27;assurance-vie Vitis Ambition, au demeurant clairement identifi\u00e9 en 2008 comme souscrit au Luxembourg. Ainsi, alors m\u00eame que Mme A n&#x27;a pas respect\u00e9 l&#x27;ensemble de ses obligations d\u00e9claratives en vertu de l&#x27;article 1649 AA du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l&#x27;administration ne pouvait pas, sans m\u00e9connaitre les stipulations de l&#x27;article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne, appliquer en l&#x27;esp\u00e8ce le d\u00e9lai de reprise exceptionnel de 10 ans pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 6. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Rennes a d\u00e9charg\u00e9 Mme A des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s. Sur les frais de l&#x27;instance : 7. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement \u00e0 Mme A de la somme de 1 500 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate du ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance est rejet\u00e9e. Article 2 : L&#x27;Etat versera \u00e0 Mme A la somme de 1 500 euros en application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique et \u00e0 Mme C A. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 8 d\u00e9cembre 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Perrot, pr\u00e9sidente de chambre, - M. Geffray pr\u00e9sident-assesseur, - M. Penhoat, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 23 d\u00e9cembre 2022. Le rapporteur A. B La pr\u00e9sidente I. Perrot La greffi\u00e8re A. Marchais La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne, et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. No 20NT03961<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Nantes, 1\u00e8re  Chambre, 23 d\u00e9cembre 2022, n\u00b0 20NT03961 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=64c7849bf4f1-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-moselle-le-foyer-en-france-l\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Moselle : le foyer en France l&#x27;oblige \u00e0 d\u00e9clarer ses comptes au Luxembourg<small>CAA Nancy, 20 mars 2025, n\u00b0 22NC00179<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-et-forfait-suisse-les-dividendes-de-la\/\">Holding luxembourgeoise sans substance et forfait suisse : les dividendes de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise sont impos\u00e9s au r\u00e9sident de Suisse, consid\u00e9r\u00e9 comme domicili\u00e9 en France<small>CAA Lyon, 27 octobre 2022, n\u00b0 20LY02679<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger CAA Nantes23 d\u00e9cembre 2022 \u00b7 n\u00b0 20NT03961 \u00b7 1\u00e8re Chambre \u00b7 Rejet Assurance-vie luxembourgeoise d\u00e9clar\u00e9e seulement l&#x27;ann\u00e9e de souscription :<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"parent":23620,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_acf_changed":false,"mfn-post-hide-title":"","footnotes":""},"class_list":["post-23683","page","type-page","status-publish","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23683","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=23683"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23683\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":27088,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23683\/revisions\/27088"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23620"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=23683"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}