{"id":23676,"date":"2026-11-08T14:23:18","date_gmt":"2026-11-08T13:23:18","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/associe-unique-d-une-societe-roumaine-de-transport-dirigee-depuis-le-bas-rhin\/"},"modified":"2026-11-08T21:39:21","modified_gmt":"2026-11-08T20:39:21","slug":"associe-unique-d-une-societe-roumaine-de-transport-dirigee-depuis-le-bas-rhin","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/associe-unique-d-une-societe-roumaine-de-transport-dirigee-depuis-le-bas-rhin\/","title":{"rendered":"Associ\u00e9 unique d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine de transport dirig\u00e9e depuis le Bas-Rhin : \u00e9tablissement stable en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s entre ses mains et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content .section_wrapper{max-width:none;padding:0}html,body{overflow-x:clip}#bcv,#bcv :where(*:not(svg,svg *)){all:revert;box-sizing:border-box}#bcv{--bg:#F6F5F1;--card:#FFFFFF;--border:#E4E2DA;--text:#111311;--muted:#5B615E;--dim:#8A908C;--lime:#C8F020;--dark:#0B1317;--limed:#E6FF2A;--dtext:#F2F5F4;--dmuted:#8FA3AD;--dborder:#2B3B45}#bcv *{box-sizing:border-box}#bcv{-webkit-text-size-adjust:100%}#bcv{margin:0;background:var(--bg);color:var(--text);font-family:Inter,system-ui,-apple-system,\"Segoe UI\",Helvetica,Arial,sans-serif;font-size:15px;line-height:1.55;-webkit-font-smoothing:antialiased}#bcv a{color:inherit}#bcv .mono{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,SFMono-Regular,Menlo,monospace;font-size:10px;letter-spacing:.08em;text-transform:uppercase;font-weight:500}#bcv .hd{display:flex;align-items:center;justify-content:space-between;gap:16px;padding:18px max(20px,env(safe-area-inset-left));border-bottom:1px solid var(--border);background:var(--bg)}#bcv .hd .logo{font-weight:600;letter-spacing:.06em;text-decoration:none;font-size:17px}#bcv .hd nav{display:flex;gap:22px;font-size:14px}#bcv .hd nav a{text-decoration:none;color:var(--text)}#bcv .hd .cta{background:var(--lime);color:var(--dark);text-decoration:none;font-weight:600;font-size:14px;padding:10px 18px;border-radius:999px;white-space:nowrap}#bcv .wrap{max-width:1200px;margin:0 auto;padding:28px 20px 60px}#bcv .crumbs{font-size:13px;color:var(--muted);margin:0 0 28px}#bcv .crumbs a{color:var(--muted);text-decoration:none}#bcv .crumbs a:hover{text-decoration:underline}#bcv .grid{display:grid;grid-template-columns:minmax(0,1fr) 360px;gap:60px;align-items:start}#bcv .main{min-width:0;max-width:720px}#bcv .meta{display:flex;flex-wrap:wrap;align-items:center;gap:12px;margin:0 0 18px}#bcv .pill{display:inline-block;background:var(--dark);color:var(--limed);padding:6px 10px;border-radius:4px}#bcv .metaline{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,Menlo,monospace;font-size:11px;letter-spacing:.02em;color:var(--muted)}#bcv h1{font-size:44px;line-height:1.1;letter-spacing:-.025em;font-weight:600;margin:0 0 16px;text-wrap:balance}#bcv .lead{font-size:18px;line-height:1.5;color:var(--muted);margin:0 0 18px}#bcv .tags{display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px;margin:0 0 28px}#bcv .tag{font-size:12px;font-weight:500;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:999px;padding:6px 12px;text-decoration:none}#bcv .card{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:14px;padding:20px 22px}#bcv .bref{margin:0 0 32px}#bcv .bref .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .bref ul{list-style:none;margin:0;padding:0;display:grid;gap:14px}#bcv .bref li{display:flex;gap:12px;align-items:flex-start;font-size:15px;line-height:1.5}#bcv .bref li::before{content:\"\u2713\";flex:0 0 20px;width:20px;height:20px;border-radius:50%;background:var(--lime);color:var(--dark);font-size:11px;font-weight:700;display:inline-flex;align-items:center;justify-content:center;margin-top:2px}#bcv h2{font-size:22px;line-height:1.25;letter-spacing:-.015em;font-weight:600;margin:28px 0 10px}#bcv .main p{margin:0 0 14px;font-size:16px;line-height:1.6}#bcv .dark{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:26px 24px;margin:30px 0 34px}#bcv .dark .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .dark p{color:var(--dtext);font-size:16px;line-height:1.6;margin:0 0 18px}#bcv .btn{display:inline-flex;align-items:center;gap:8px;background:var(--limed);color:var(--dark);font-weight:600;font-size:15px;padding:13px 22px;border-radius:999px;text-decoration:none;line-height:1}#bcv .btn svg{width:16px;height:16px}#bcv .btn.ghost{background:transparent;color:var(--dtext);border:1px solid var(--dborder)}#bcv .dark .note{font-size:12px;color:var(--dmuted);margin-left:14px}#bcv .textes{display:grid;grid-template-columns:1fr 1fr;gap:12px;margin:0 0 34px}#bcv .textes .t{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:14px 16px}#bcv .textes .t b{display:block;font-weight:500;font-size:14px;margin-bottom:4px}#bcv .textes .t span{font-size:13px;color:var(--muted);line-height:1.45}#bcv .quote{display:flex;gap:14px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:16px 16px 16px 0;margin:0 0 12px;font-size:14px;line-height:1.55}#bcv .quote::before{content:\"\";flex:0 0 3px;background:var(--lime);border-radius:0 2px 2px 0}#bcv details{margin:20px 0 24px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px}#bcv summary{cursor:pointer;padding:16px;font-weight:500;font-size:14px;list-style:none;display:flex;justify-content:space-between;align-items:center}#bcv summary::-webkit-details-marker{display:none}#bcv summary::after{content:\"\u2304\";color:var(--muted);font-size:16px}#bcv details[open] summary::after{content:\"\u2303\"}#bcv pre.texte{white-space:pre-wrap;font-family:inherit;font-size:14px;line-height:1.55;padding:0 16px 16px;margin:0;max-height:70vh;overflow:auto;color:var(--text)}#bcv .source{font-size:11px;line-height:1.5;color:var(--dim);margin:12px 0 0}#bcv .side{display:grid;gap:16px;position:sticky;top:20px}#bcv .side .ctacard{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:24px 22px}#bcv .side .ctacard .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .ctacard h3{font-size:18px;line-height:1.3;letter-spacing:-.01em;font-weight:600;margin:0 0 16px}#bcv .who{display:flex;gap:12px;align-items:center;margin:0 0 16px}#bcv .who img{width:44px;height:44px;border-radius:50%;object-fit:cover;background:#1C2B35}#bcv .who b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .who span{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted)}#bcv .side .btn{display:flex;justify-content:center;margin-bottom:10px}#bcv .side .trust{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted);margin:14px 0 0}#bcv .side .diag{display:flex;align-items:center;gap:12px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:14px 16px;text-decoration:none}#bcv .side .diag b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .side .diag span{font-size:12px;color:var(--muted);line-height:1.4}#bcv .side .diag i{margin-left:auto;font-style:normal;color:var(--muted)}#bcv .side .card .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .rel{display:grid;gap:14px}#bcv .side .rel a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:14px;line-height:1.4;display:block}#bcv .side .rel small{display:block;font-size:12px;color:var(--muted);font-weight:400;margin-top:2px}#bcv .side .more{display:grid;gap:10px}#bcv .side .more a{font-size:14px;line-height:1.4;text-decoration:none}#bcv .brouillon{background:#FFF4CC;border:1px solid #EAD27A;padding:10px 14px;border-radius:8px;font-size:13px;margin:0 0 20px}#bcv footer{font-size:12px;color:var(--muted);text-align:center;padding:24px 20px;border-top:1px solid var(--border)}#bcv footer a{color:var(--muted)}#bcv .list{display:grid;gap:12px;margin:24px 0 0;padding:0;list-style:none}#bcv .list li{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:16px 18px}#bcv .list a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:16px;line-height:1.35}#bcv .list small{display:block;color:var(--muted);font-size:12px;margin-top:6px}#bcv .list p{font-size:14px;color:var(--muted);margin:8px 0 0}@media(max-width:980px){#bcv .grid{grid-template-columns:1fr;gap:28px}#bcv .side{position:static}#bcv .hd nav{display:none}#bcv h1{font-size:34px}}@media(max-width:600px){#bcv .wrap{padding:16px 20px 40px}#bcv h1{font-size:28px;letter-spacing:-.02em}#bcv .lead{font-size:16px}#bcv .textes{grid-template-columns:1fr}#bcv .dark{padding:22px 20px}#bcv .dark .note{display:block;margin:10px 0 0}#bcv .hd .cta{display:none}#bcv .card{padding:18px}#bcv .side .ctacard{padding:22px 20px}}#bcv{display:block;width:100vw;max-width:100vw;margin-left:calc(50% - 50vw);margin-right:calc(50% - 50vw);-webkit-text-fill-color:currentColor;text-align:left;padding-top:100px}@media(max-width:1239px){#bcv{padding-top:84px}}#bcv :where(*){-webkit-text-fill-color:currentColor}#bcv .btn.ghost{color:var(--dtext)!important;-webkit-text-fill-color:var(--dtext)!important}<\/style><div id=\"bcv\" class=\"final\"><div class=\"wrap\">\n<div class=\"crumbs\"><a href=\"\/\">Accueil<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/\">Jurisprudence fiscale internationale<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Strasbourg<\/span><span class=\"metaline\">6 novembre 2023 \u00b7 n\u00b0 2204995 \u00b7 3\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine de transport dirig\u00e9e depuis le Bas-Rhin : \u00e9tablissement stable en France, b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s entre ses mains et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Strasbourg confirme les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, d&#x27;un montant total de 151 026 \u20ac en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, r\u00e9clam\u00e9es \u00e0 un couple domicili\u00e9 en France \u00e0 raison de 288 580 \u20ac de b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s de 2013 \u00e0 2017 par la soci\u00e9t\u00e9 roumaine Prolog International depuis la France.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Camions stationn\u00e9s et entretenus en France pr\u00e8s du domicile de l&#x27;associ\u00e9, compte bancaire ouvert \u00e0 Strasbourg dont il d\u00e9tient seul la signature, clients exclusivement ou principalement fran\u00e7ais, conducteurs encadr\u00e9s par lui : la soci\u00e9t\u00e9 roumaine dispose en France d&#x27;un \u00e9tablissement stable (articles 5 et 7 de la convention franco-roumaine du 27 septembre 1974).<\/li><li>La direction effective \u00e9tant en France et non en Roumanie, l&#x27;associ\u00e9 ne peut se pr\u00e9valoir de l&#x27;article 8 de la convention franco-roumaine ; les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;\u00e9tablissement fran\u00e7ais sont impos\u00e9s entre ses mains, la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tant trait\u00e9e selon le r\u00e9gime de l&#x27;article 8 du CGI.<\/li><li>Les d\u00e9clarations souscrites en Roumanie ne r\u00e9v\u00e8lent pas une erreur mais la volont\u00e9 d&#x27;\u00e9chapper aux r\u00e8gles fran\u00e7aises du transport et du droit du travail (temps de conduite annuel de 1 980 heures en Roumanie contre 1 540 heures en France) : l&#x27;activit\u00e9 est occulte et le d\u00e9lai de reprise de dix ans de l&#x27;article L. 169 du LPF s&#x27;applique.<\/li><li>La majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte (article 1728 du CGI) est confirm\u00e9e ; seule la soci\u00e9t\u00e9 pouvait saisir la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui d\u00e9tient une soci\u00e9t\u00e9 de transport immatricul\u00e9e en Roumanie et la pilote depuis chez lui peut-il soutenir que ses b\u00e9n\u00e9fices ne sont imposables qu&#x27;en Roumanie ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. L&#x27;administration a \u00e9t\u00e9 alert\u00e9e par le parquet apr\u00e8s le contr\u00f4le, le 17 novembre 2016, d&#x27;un ensemble routier de la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International, dont le r\u00e9sident fran\u00e7ais est l&#x27;associ\u00e9 unique et son fr\u00e8re le g\u00e9rant. Le tribunal retient un faisceau d&#x27;indices : v\u00e9hicules stationn\u00e9s et entretenus en France \u00e0 proximit\u00e9 du domicile de l&#x27;associ\u00e9, compte bancaire ouvert \u00e0 l&#x27;agence de Strasbourg Musau de la Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale dont il d\u00e9tient seul la signature, chiffre d&#x27;affaires r\u00e9alis\u00e9 en totalit\u00e9 ou en majeure partie avec les soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises GTH et Huber, dont il a \u00e9t\u00e9 ou est salari\u00e9, encadrement des conducteurs roumains et titularit\u00e9 des chronotachygraphes. La soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tait dirig\u00e9e depuis la France, o\u00f9 se trouvaient ses moyens mat\u00e9riels et humains : elle y avait un \u00e9tablissement stable et le si\u00e8ge de sa direction effective, de sorte que la convention franco-roumaine ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France. Les b\u00e9n\u00e9fices, soit 288 580 \u20ac pour 2013 \u00e0 2017, sont impos\u00e9s entre les mains de l&#x27;associ\u00e9. Les obligations remplies en Roumanie ne proc\u00e9daient pas d&#x27;une erreur mais d&#x27;une intention d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e d&#x27;\u00e9chapper aux r\u00e8gles fran\u00e7aises : l&#x27;activit\u00e9 est occulte, ce qui ouvre le d\u00e9lai de reprise de dix ans et justifie la majoration de 80 %. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel. Immatriculer une soci\u00e9t\u00e9 dans un autre \u00c9tat de l&#x27;Union ne suffit pas \u00e0 y localiser ses b\u00e9n\u00e9fices lorsque la direction, les comptes, les clients et l&#x27;exploitation se trouvent en France : l&#x27;associ\u00e9 domicili\u00e9 en France s&#x27;expose \u00e0 une imposition personnelle des b\u00e9n\u00e9fices, avec une majoration de 80 % et un d\u00e9lai de reprise \u00e9tendu \u00e0 dix ans. Un dirigeant r\u00e9sident fran\u00e7ais d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re doit pouvoir d\u00e9montrer que les d\u00e9cisions se prennent r\u00e9ellement \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et que l&#x27;exploitation y dispose de ses propres moyens, faute de quoi les d\u00e9clarations souscrites \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne le prot\u00e8gent pas.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5c88879c2d77-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.53<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;.<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s les 2 ao\u00fbt 2022 et 11 octobre 2023, M. B A et Mme D C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Comin, demandent au tribunal : 1\u00b0)de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des majorations correspondantes auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2017 ; 2\u00b0)de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 3 000 euros en application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">6. En deuxi\u00e8me lieu, pour \u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International l&#x27;administration fait valoir que cette soci\u00e9t\u00e9 exerce son activit\u00e9 au moyen de v\u00e9hicules qui sont entretenus et stationn\u00e9s, lorsqu&#x27;ils ne circulent pas, en France \u00e0 proximit\u00e9 du domicile de M. B A, qui a ouvert en qualit\u00e9 de repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l&#x27;agence de Strasbourg Musau de la Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale le compte bancaire qu&#x27;elle utilise pour ses op\u00e9rations, dont M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 21 625 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s les 2 ao\u00fbt 2022 et 11 octobre 2023, M. B A et Mme D C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Comin, demandent au tribunal : 1\u00b0)de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des majorations correspondantes auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2017 ; 2\u00b0)de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 3 000 euros en application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a estim\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France ; - l&#x27;administration a m\u00e9connu l&#x27;article 8 de la convention fiscale franco-roumaine en vertu duquel les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise de transport international sont imposables dans l&#x27;Etat o\u00f9 se situe le si\u00e8ge de sa direction effective ; - la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International n&#x27;a pas en France le si\u00e8ge de sa direction effective qui est exerc\u00e9e en Roumanie par M. E A ; - les \u00e9l\u00e9ments indiqu\u00e9s dans le proc\u00e8s-verbal d&#x27;un contr\u00f4leur de la Direction r\u00e9gionale de l&#x27;environnement, de l&#x27;am\u00e9nagement et du logement (DREAL) sont faux ; - la proposition de rectification comporte des inexactitudes ; - la d\u00e9cision rejetant sa r\u00e9clamation est entach\u00e9e d&#x27;erreurs de fait ; - ils ont \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de la facult\u00e9 de saisir du litige la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires ; - le d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise ne peut \u00eatre appliqu\u00e9 aux b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International d\u00e8s lors que le d\u00e9faut de d\u00e9claration r\u00e9sulte d&#x27;une erreur l\u00e9gitime sur le lieu d&#x27;imposition, qu&#x27;il n&#x27;y a pas de diff\u00e9rence d&#x27;imposition du b\u00e9n\u00e9fice, que la Roumanie a conclu une convention de coop\u00e9ration en mati\u00e8re fiscale avec la France et que la soci\u00e9t\u00e9 justifie avoir satisfait \u00e0 ses obligations fiscales en Roumanie ; - c&#x27;est \u00e0 tort que, pour \u00e9carter l&#x27;erreur, l&#x27;administration a estim\u00e9 que l&#x27;ensemble de son activit\u00e9 \u00e9tait exerc\u00e9 en France. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 30 ao\u00fbt 2022, le directeur r\u00e9gional des finances publiques de la r\u00e9gion Grand Est et du d\u00e9partement du Bas-Rhin conclut au rejet de la requ\u00eate. Le directeur r\u00e9gional des finances publiques de la r\u00e9gion Grand Est et du d\u00e9partement du Bas-Rhin soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention fiscale franco-roumaine du 27 septembre 1974 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Christophe Michel, - les conclusions de M. Laurent Guth, rapporteur public. - et les observations de Me Steven Viveiros Alves, avocat de M. B A. Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e par M. A a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 30 octobre 2023. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B A est l&#x27;associ\u00e9 unique de la soci\u00e9t\u00e9 de droit roumain Prolog International, dont son fr\u00e8re, M. E A, est le g\u00e9rant et qui a pour objet le transport de marchandises. L&#x27;administration fiscale a \u00e9t\u00e9 inform\u00e9e par le procureur de la R\u00e9publique pr\u00e8s le tribunal de grande instance de Strasbourg qu&#x27;une proc\u00e9dure p\u00e9nale avait \u00e9t\u00e9 engag\u00e9e \u00e0 l&#x27;encontre de cette soci\u00e9t\u00e9 pour des faits d&#x27;exercice occulte d&#x27;une activit\u00e9 de transporteur public routier et de travail dissimul\u00e9 \u00e0 la suite du contr\u00f4le le 17 novembre 2016 par la DREAL d&#x27;un ensemble routier conduit par l&#x27;un de ses salari\u00e9s, de nationalit\u00e9 roumaine, et compos\u00e9 d&#x27;un tracteur lui appartenant et d&#x27;une semi-remorque. L&#x27;administration a estim\u00e9 que cette information r\u00e9v\u00e9lait la poursuite en France d&#x27;une activit\u00e9 occulte par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qu&#x27;elle a soumis \u00e0 une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2013 au 31 d\u00e9cembre 2017, \u00e9tendue au 30 juin 2018 en mati\u00e8re de taxes sur le chiffre d&#x27;affaires. A la suite de ce contr\u00f4le, la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International a \u00e9t\u00e9 assujettie, par voie de taxation d&#x27;office, \u00e0 raison du chiffre d&#x27;affaires r\u00e9alis\u00e9 avec ses deux clients fran\u00e7ais, les soci\u00e9t\u00e9s GTH et Huber, \u00e0 des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e au titre de la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e d&#x27;un montant total de 172 963 euros en droits et 158 946 euros de p\u00e9nalit\u00e9s apr\u00e8s application de la majoration de 80 % sanctionnant une activit\u00e9 occulte. Par ailleurs, l&#x27;administration a regard\u00e9 la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International comme une soci\u00e9t\u00e9 soumise au r\u00e9gime d&#x27;imposition de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et a impos\u00e9 entre les mains de son associ\u00e9 unique, M. B A, les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, s&#x27;\u00e9levant \u00e0 la somme totale de 288 580 euros, r\u00e9alis\u00e9s par l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International dans ses relations avec ses clients fran\u00e7ais au titre des exercices 2013 \u00e0 2017. M. A et Mme C demandent au tribunal de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, d&#x27;un montant total en droits et p\u00e9nalit\u00e9s de 151 026 euros, auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des m\u00eames ann\u00e9es. Sur le principe de l&#x27;imposition en France : 2. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;. 3. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 5 de la convention franco-roumaine du 27 septembre 1974 : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires o\u00f9 l&#x27;entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : a) Un si\u00e8ge de direction ; b) Une succursale ; c) Un bureau ; d) Une usine ; e) Un atelier ; () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 7 de cette convention : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre Etat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables audit \u00e9tablissement stable. \/ 2. Lorsqu&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9, il est imput\u00e9, dans chaque Etat contractant, \u00e0 cet \u00e9tablissement stable les b\u00e9n\u00e9fices qu&#x27;il aurait pu r\u00e9aliser s&#x27;il avait constitu\u00e9 une entreprise distincte et s\u00e9par\u00e9e exer\u00e7ant des activit\u00e9s identiques ou analogues dans des conditions identiques ou analogues et traitant en toute ind\u00e9pendance avec l&#x27;entreprise dont il constitue un \u00e9tablissement stable &quot;. L&#x27;article 8 de la m\u00eame convention stipule : &quot; 3. Les b\u00e9n\u00e9fices provenant de l&#x27;exploitation, en trafic international, de v\u00e9hicules ferroviaires ou routiers ne sont imposables que dans l&#x27;Etat contractant o\u00f9 le si\u00e8ge de la direction effective de l&#x27;entreprise est situ\u00e9 &quot;. 4. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 5. En premier lieu, il est constant que pendant les ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige M. A avait en France son domicile fiscal. En cons\u00e9quence, il est passible en France, en application de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu sur l&#x27;ensemble de ses revenus. 6. En deuxi\u00e8me lieu, pour \u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International l&#x27;administration fait valoir que cette soci\u00e9t\u00e9 exerce son activit\u00e9 au moyen de v\u00e9hicules qui sont entretenus et stationn\u00e9s, lorsqu&#x27;ils ne circulent pas, en France \u00e0 proximit\u00e9 du domicile de M. B A, qui a ouvert en qualit\u00e9 de repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l&#x27;agence de Strasbourg Musau de la Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale le compte bancaire qu&#x27;elle utilise pour ses op\u00e9rations, dont M. A d\u00e9tient seul la signature, \u00e0 qui sont adress\u00e9s les extraits bancaires et les ch\u00e9quiers et qui est titulaire de la carte bancaire adoss\u00e9e \u00e0 ce compte. La soci\u00e9t\u00e9 Prolog International r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d&#x27;affaires, au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2016, ou la plus grande partie de son chiffre d&#x27;affaires en 2017 et 2018 avec la soci\u00e9t\u00e9 GTH, dont M. A a \u00e9t\u00e9 salari\u00e9, et la soci\u00e9t\u00e9 Huber, qui l&#x27;emploie actuellement, soci\u00e9t\u00e9s avec lesquelles il est en contact constant, en particulier par SMS, pour l&#x27;ex\u00e9cution des missions confi\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 roumaine. C&#x27;est aussi M. A, dont le num\u00e9ro de t\u00e9l\u00e9phone personnel figure sur les documents \u00e9chang\u00e9s entre la soci\u00e9t\u00e9 GTH et la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International, qui encadre et supervise les deux conducteurs de la soci\u00e9t\u00e9 roumaine, dont il est constant qu&#x27;ils ne sont pas francophones, et qui est personnellement titulaire des chronotachygraphes dont les camions de cette soci\u00e9t\u00e9 sont \u00e9quip\u00e9s. Les requ\u00e9rants ne contredisent pas utilement le faisceau d&#x27;indices concordants ainsi apport\u00e9s par l&#x27;administration, duquel il r\u00e9sulte que la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International \u00e9tait dirig\u00e9e depuis le territoire fran\u00e7ais o\u00f9 \u00e9taient d\u00e9ploy\u00e9s l&#x27;ensemble des moyens mat\u00e9riels et humains lui permettant d&#x27;exercer son activit\u00e9, en se bornant \u00e0 exposer que cette soci\u00e9t\u00e9 avait son si\u00e8ge en Roumanie o\u00f9 elle \u00e9tait d\u00e9clar\u00e9e aupr\u00e8s des autorit\u00e9s roumaines, o\u00f9 \u00e9taient immatricul\u00e9s ses v\u00e9hicules de transport, o\u00f9 \u00e9taient recrut\u00e9s ses conducteurs et o\u00f9 sont conserv\u00e9s ses archives. Il suit de l\u00e0 que l&#x27;administration fiscale apporte la preuve que la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International disposait en France pour l&#x27;exercice de son activit\u00e9 d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires constituant un \u00e9tablissement stable au sens des stipulations des articles 5 et 7 de la convention fiscale franco-roumaine. Le service pouvait, d\u00e8s lors, soumettre en France \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre les mains de son associ\u00e9 unique, M. B A, les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux d\u00e9gag\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 raison des activit\u00e9s r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 partir de cet \u00e9tablissement, en application de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et des stipulations de ladite convention. 7. En dernier lieu, il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International avait en France et non en Roumanie le si\u00e8ge de sa direction effective. Par suite, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 invoquer, pour \u00e9carter l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise, les stipulations de l&#x27;article 8 de la convention fiscale franco-roumaine. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 8. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour \u00eatre r\u00e9guli\u00e8re, une proposition de rectification doit comporter la d\u00e9signation de l&#x27;imp\u00f4t concern\u00e9, de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition et de la base d&#x27;imposition, et \u00e9noncer les motifs sur lesquels l&#x27;administration entend se fonder pour justifier les redressements envisag\u00e9s, de fa\u00e7on \u00e0 permettre au contribuable de formuler ses observations de fa\u00e7on utile. En revanche, sa r\u00e9gularit\u00e9 ne d\u00e9pend pas du bien-fond\u00e9 de ces motifs. 9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;examen de la proposition de rectification mod\u00e8le 2120 du 16 octobre 2019 notifi\u00e9e \u00e0 M. A et Mme C ainsi que de la proposition de rectification mod\u00e8le 3924 du m\u00eame jour qui lui \u00e9tait annex\u00e9e, que ces documents indiquent les impositions et la p\u00e9riode concern\u00e9e et exposent les motifs de droit et de faits qui fondent les redressements. La circonstance que ces documents comporteraient des inexactitudes serait, \u00e0 la supposer m\u00eame av\u00e9r\u00e9e, sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proposition de rectification qui ne d\u00e9pend pas de la pertinence des motifs qu&#x27;elle \u00e9nonce. Ainsi, les pr\u00e9cisions donn\u00e9es par le v\u00e9rificateur \u00e9taient suffisantes pour permettre aux contribuables de discuter utilement les redressements litigieux ainsi qu&#x27;ils l&#x27;ont d&#x27;ailleurs fait en pr\u00e9sentant le 15 d\u00e9cembre 2019 des observations auxquelles l&#x27;administration a r\u00e9pondu le 14 janvier 2020. Il s&#x27;ensuit que le moyen tir\u00e9 de l&#x27;insuffisante motivation de la proposition de rectification ne peut pas \u00eatre accueilli. 10. En deuxi\u00e8me lieu, les membres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de personnes soumise au r\u00e9gime d&#x27;imposition de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont personnellement assujettis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part des b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondants \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9. D&#x27;apr\u00e8s l&#x27;article 60 de ce code, les soci\u00e9t\u00e9s relevant de l&#x27;article 8 sont tenues aux obligations incombant normalement aux exploitants individuels. En vertu de l&#x27;article L. 53 du livre des proc\u00e9dures fiscales, la proc\u00e9dure de v\u00e9rification des d\u00e9clarations d\u00e9pos\u00e9es par ces soci\u00e9t\u00e9s est suivie avec celles-ci. Les articles L. 55 et suivants du m\u00eame livre pr\u00e9voient les conditions dans lesquelles, d&#x27;une part, les d\u00e9clarations fiscales ne peuvent \u00eatre corrig\u00e9es qu&#x27;apr\u00e8s envoi d&#x27;une notification de redressement motiv\u00e9e, et d&#x27;autre part, le contribuable peut demander, lorsque le d\u00e9saccord persiste sur le redressement notifi\u00e9, que le litige soit soumis \u00e0 la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires. Il s&#x27;ensuit que seule la soci\u00e9t\u00e9 peut soumettre \u00e0 cette commission le d\u00e9saccord persistant sur les redressements qui lui ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9s. Il suit de l\u00e0 que le moyen tir\u00e9 de ce que M. A et Mme C ont \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de la facult\u00e9 de saisir du litige la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme inop\u00e9rant. 11. En dernier lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent que la d\u00e9cision du 9 juin 2022 rejetant leur r\u00e9clamation est entach\u00e9e d&#x27;erreurs de fait, les \u00e9ventuelles irr\u00e9gularit\u00e9s dont serait entach\u00e9e la d\u00e9cision par laquelle le service statue sur la r\u00e9clamation pr\u00e9alable pr\u00e9sent\u00e9e par le contribuable, \u00e0 les supposer \u00e9tablies, sont sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure ou le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition. Dans ces conditions, le moyen est \u00e9galement inop\u00e9rant. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions en litige : 12. Aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. \/ Par exception aux dispositions du premier alin\u00e9a, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activit\u00e9 occulte ou lorsqu&#x27;il est b\u00e9n\u00e9ficiaire de revenus distribu\u00e9s par une personne morale exer\u00e7ant une activit\u00e9 occulte. L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable ou la personne morale mentionn\u00e9e \u00e0 la premi\u00e8re phrase du pr\u00e9sent alin\u00e9a n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 l&#x27;organisme mentionn\u00e9 au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 123-33 du code de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite &quot;. 13. Dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s&#x27;il n&#x27;est pas en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. Toutefois, s&#x27;agissant d&#x27;un contribuable qui fait valoir qu&#x27;il a satisfait \u00e0 l&#x27;ensemble de ses obligations fiscales dans un \u00c9tat autre que la France, la justification de l&#x27;erreur commise doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e en tenant compte tant du niveau d&#x27;imposition dans cet autre \u00c9tat que des modalit\u00e9s d&#x27;\u00e9change d&#x27;informations entre les administrations fiscales des deux \u00c9tats. 14. Il est constant que la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International n&#x27;a souscrit aucune d\u00e9claration de r\u00e9sultat pendant la p\u00e9riode en litige et n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9. M. A et Mme C font valoir qu&#x27;elle a respect\u00e9 ses obligations d\u00e9claratives en Roumanie, qu&#x27;elle \u00e9tablissait depuis son si\u00e8ge en Roumanie des factures \u00e0 ses clients fran\u00e7ais et que la Roumanie a conclu une convention de coop\u00e9ration en mati\u00e8re fiscale avec la France. Toutefois, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et notamment des constatations de la DREAL, qui ne sont pas s\u00e9rieusement contest\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 requ\u00e9rante, ainsi que de ce qui a \u00e9t\u00e9 expos\u00e9 au point 6, que la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International exer\u00e7ait de fa\u00e7on clandestine pendant la p\u00e9riode en litige, en France ou depuis la France, une activit\u00e9 de transport int\u00e9rieur et international de marchandises pour le compte des soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises GTH et Huber, sous la direction de M. B A, son associ\u00e9 unique, lui-m\u00eame salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Huber et ancien salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 GTH, en utilisant des camions immatricul\u00e9s en Roumanie mais stationnant et \u00e9tant entretenus en France, lorsqu&#x27;ils ne circulaient pas, et conduits par des salari\u00e9s roumains r\u00e9sidant de fa\u00e7on permanente en France. Il appara\u00eet ainsi que l&#x27;accomplissement par la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International de ses obligations fiscales en Roumanie ne proc\u00e9daient pas d&#x27;une erreur mais de l&#x27;intention d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e d&#x27;\u00e9chapper \u00e0 l&#x27;application, d&#x27;une part, des r\u00e8gles r\u00e9gissant en France l&#x27;activit\u00e9 de transport public de marchandises, notamment celles concernant le temps de conduite, le temps de conduite annuel \u00e9tant de 1 980 heures en Roumanie contre 1 540 heures en France, et d&#x27;autre part, au droit du travail fran\u00e7ais, en particulier en mati\u00e8re de licenciement et de r\u00e9mun\u00e9ration. Dans ces conditions, les requ\u00e9rants ne justifient pas que l&#x27;accomplissement par la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International de ses obligations fiscales en Roumanie r\u00e9sultait d&#x27;une erreur. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 15. Aux termes de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : \/ () c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte &quot;. 16. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 14 que M. A et Mme C n&#x27;\u00e9tablissent pas que la soci\u00e9t\u00e9 Prolog International a commis une erreur justifiant qu&#x27;elle ne se soit acquitt\u00e9e d&#x27;aucune de ces obligations d\u00e9claratives. Il est constant que cette soci\u00e9t\u00e9 s&#x27;est abstenue de d\u00e9poser dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;elle \u00e9tait tenue de souscrire et de faire conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce. C&#x27;est, d\u00e8s lors, \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a appliqu\u00e9 aux impositions en litige la majoration pour activit\u00e9 occulte pr\u00e9vue par les dispositions du c) du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 17. Il r\u00e9sulte de l&#x27;ensemble de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A et Mme C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s en litige. Par voie de cons\u00e9quence, ils ne peuvent pr\u00e9tendre au b\u00e9n\u00e9fice des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1 : La requ\u00eate de M. A et Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A, \u00e0 Mme D C et au directeur r\u00e9gional des finances publiques de la r\u00e9gion Grand Est et du d\u00e9partement du Bas-Rhin. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 16 octobre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Julien Iggert, pr\u00e9sident, Mme Laetitia Kalt, premi\u00e8re conseill\u00e8re, M. Christophe Michel, magistrat honoraire. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 6 novembre 2023. Le rapporteur, C. MICHEL Le pr\u00e9sident, J. IGGERT Le greffier, S. PILLET La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Le Greffier<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Strasbourg, 3\u00e8me chambre, 6 novembre 2023, n\u00b0 2204995 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5c88879c2d77-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/\">Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<small>CAA Bordeaux, 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/co-gerant-d-une-societe-espagnole-geree-depuis-la-france-le-credit-d-impot\/\">Co-g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole g\u00e9r\u00e9e depuis la France : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel sur ses r\u00e9mun\u00e9rations est remis en cause, la soci\u00e9t\u00e9 ayant son si\u00e8ge de direction effective en France<small>CAA Toulouse, 22 novembre 2022, n\u00b0 19TL24774<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A TA Strasbourg6 novembre 2023 \u00b7 n\u00b0 2204995 \u00b7 3\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"parent":23620,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_acf_changed":false,"mfn-post-hide-title":"","footnotes":""},"class_list":["post-23676","page","type-page","status-publish","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23676","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=23676"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23676\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":27082,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23676\/revisions\/27082"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23620"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=23676"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}