{"id":23672,"date":"2026-11-08T14:22:47","date_gmt":"2026-11-08T13:22:47","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/associe-d-une-societe-de-fait-d-edition-de-sites-internet-se-disant-installe-en\/"},"modified":"2026-11-08T21:38:55","modified_gmt":"2026-11-08T20:38:55","slug":"associe-d-une-societe-de-fait-d-edition-de-sites-internet-se-disant-installe-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/associe-d-une-societe-de-fait-d-edition-de-sites-internet-se-disant-installe-en\/","title":{"rendered":"Associ\u00e9 d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 de fait d&rsquo;\u00e9dition de sites internet se disant install\u00e9 en Andorre d\u00e8s f\u00e9vrier 2015 : dix jours par mois sur place selon sa carte bancaire, il reste domicili\u00e9 en France jusqu&rsquo;en juillet"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">30 mars 2023 \u00b7 n\u00b0 21TL22371 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Associ\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de fait d&#x27;\u00e9dition de sites internet se disant install\u00e9 en Andorre d\u00e8s f\u00e9vrier 2015 : dix jours par mois sur place selon sa carte bancaire, il reste domicili\u00e9 en France jusqu&#x27;en juillet<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme l&#x27;imposition en France, pour 2015, d&#x27;un associ\u00e9 \u00e0 50 % d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de fait qui exploitait des sites internet : il avait gard\u00e9 son appartement toulousain, et l&#x27;activit\u00e9 a continu\u00e9 en France jusqu&#x27;au 24 juillet 2015, date de cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 andorrane Xoneo Media SL.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Un bail \u00e0 Andorre-la-Vieille et un compte dans une banque andorrane ne suffisent pas : le relev\u00e9 de localisation de la carte de cr\u00e9dit montre que le contribuable n&#x27;a pass\u00e9 que dix jours par mois en Andorre entre f\u00e9vrier et le 24 juillet 2015 (article 4 B, 1-a du CGI).<\/li><li>Il avait conserv\u00e9 la jouissance de son appartement \u00e0 Toulouse jusqu&#x27;en 2016, avec loyers, abonnements, \u00e9nergie, assurances et d\u00e9penses courantes en France : son foyer ou s\u00e9jour principal y est rest\u00e9 jusqu&#x27;au 24 juillet 2015.<\/li><li>Faute de d\u00e9claration de cessation au 31 d\u00e9cembre 2014 (article 202 du CGI), l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 de fait s&#x27;est poursuivie : elle a encaiss\u00e9 des recettes et pay\u00e9 salaires et honoraires jusqu&#x27;en mai 2015.<\/li><li>Les recettes ayant \u00e9t\u00e9 diff\u00e9r\u00e9es au profit de la soci\u00e9t\u00e9 andorrane, le chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 de fait est reconstitu\u00e9 \u00e0 204\u00a0316 \u20ac jusqu&#x27;au 24 juillet 2015.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur qui signe un bail en Andorre et y ouvre un compte bancaire cesse-t-il d&#x27;\u00eatre r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais d\u00e8s ce moment, alors qu&#x27;il garde son appartement en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour rel\u00e8ve que le contribuable a conserv\u00e9 la jouissance d&#x27;un appartement \u00e0 Toulouse jusqu&#x27;en 2016 et que ses relev\u00e9s bancaires montrent des loyers, des abonnements d&#x27;internet, de t\u00e9l\u00e9phone, de gaz et d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9, des cotisations d&#x27;assurances et de nombreuses d\u00e9penses de la vie courante en France en 2015. Le bail conclu le 19 f\u00e9vrier 2015 \u00e0 Andorre-la-Vieille et le compte ouvert le m\u00eame mois dans une banque andorrane p\u00e8sent peu face au relev\u00e9 de localisation de sa carte de cr\u00e9dit : il n&#x27;a pass\u00e9 que dix jours par mois en Andorre jusqu&#x27;au 24 juillet 2015. Son foyer ou le lieu de son s\u00e9jour principal est donc rest\u00e9 en France jusqu&#x27;\u00e0 cette date, et il y \u00e9tait imposable sur l&#x27;ensemble de ses revenus. La soci\u00e9t\u00e9 de fait qu&#x27;il d\u00e9tenait \u00e0 50 % n&#x27;avait pas d\u00e9clar\u00e9 sa cessation au 31 d\u00e9cembre 2014 et a continu\u00e9 \u00e0 percevoir des recettes publicitaires ; la soci\u00e9t\u00e9 Xoneo Media SL n&#x27;a \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e que le 24 juillet 2015. Constatant 16\u00a0080,06 \u20ac de recettes en 2015 contre environ 500\u00a0000 \u20ac en 2014, l&#x27;administration a estim\u00e9 que les encaissements avaient \u00e9t\u00e9 diff\u00e9r\u00e9s au profit de la soci\u00e9t\u00e9 andorrane et a reconstitu\u00e9 le chiffre d&#x27;affaires \u00e0 204\u00a0316 \u20ac, m\u00e9thode que le contribuable ne remet pas en cause. Requ\u00eate rejet\u00e9e, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations de 10 % maintenus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La date du d\u00e9part fiscal n&#x27;est pas celle du bail sign\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, mais celle \u00e0 laquelle le foyer ou le s\u00e9jour principal s&#x27;y d\u00e9place r\u00e9ellement. Les donn\u00e9es bancaires, notamment la localisation des paiements par carte, permettent \u00e0 l&#x27;administration de reconstituer le temps pass\u00e9 de part et d&#x27;autre de la fronti\u00e8re. Conserver un logement, des abonnements et une vie courante en France pendant la transition maintient la r\u00e9sidence fran\u00e7aise. Pour un entrepreneur, l&#x27;activit\u00e9 fran\u00e7aise doit en outre \u00eatre formellement cess\u00e9e et d\u00e9clar\u00e9e avant son transfert vers une structure \u00e9trang\u00e8re ; \u00e0 d\u00e9faut, les recettes de la p\u00e9riode de transition peuvent \u00eatre rattach\u00e9es \u00e0 l&#x27;entreprise fran\u00e7aise.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6624c8ef33cb-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1758 A<\/b><span>Majoration pour insuffisance de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 202<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 93<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice non commercial<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 93 A<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur les conclusions en d\u00e9charge : En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code dispose que : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a conserv\u00e9 la jouissance d&#x27;un appartement situ\u00e9 \u00e0 Toulouse jusqu&#x27;en 2016. Ses relev\u00e9s bancaires font \u00e9tat, outre de versements mensuels de loyers et de pr\u00e9l\u00e8vements r\u00e9guliers li\u00e9s \u00e0 des abonnements d&#x27;internet, de t\u00e9l\u00e9phone, de gaz, d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 et \u00e0 des cotisations d&#x27;assurances, de nombreuses d\u00e9penses de la vie courante r\u00e9alis\u00e9es en France en 2015. Si M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes enfin de l&#x27;article 167 du m\u00eame code : &quot; 1. Le contribuable domicili\u00e9 en France qui transf\u00e8re son domicile \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des revenus dont il a dispos\u00e9 pendant l&#x27;ann\u00e9e de son d\u00e9part jusqu&#x27;\u00e0 la date de celui-ci, des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux qu&#x27;il a r\u00e9alis\u00e9s depuis la fin du dernier exercice tax\u00e9, et de tous revenus qu&#x27;il a acquis sans en avoir la disposition ant\u00e9rieurement \u00e0 son d\u00e9part () &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 286 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Par un jugement n\u00b0 1905924 du 30 mars 2021, le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 6 juin 2021 sous le n\u00b0 21BX02371 au greffe de la cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux et ensuite sous le n\u00b0 21TL22371 au greffe de la cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, et un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire enregistr\u00e9 le 28 mars 2022, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Clamens, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 1 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - les encaissements effectu\u00e9s au cours du mois de f\u00e9vrier 2015 dans les comptes de la soci\u00e9t\u00e9 de fait E, dont l&#x27;activit\u00e9 a cess\u00e9 le 31 d\u00e9cembre 2014 et alors qu&#x27;il n&#x27;\u00e9tait plus r\u00e9sident fiscal de France, se rattachent \u00e0 l&#x27;exercice 2014 ; - la somme de 16 080,06 euros a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 ; - la reconstitution de son chiffre d&#x27;affaires \u00e0 partir des sept douzi\u00e8mes des revenus d\u00e9clar\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 andorrane Xoneo Media SL au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 est entach\u00e9e d&#x27;erreur d&#x27;analyse et d&#x27;appr\u00e9ciation ; - il doit \u00eatre d\u00e9charg\u00e9 des majorations et int\u00e9r\u00eats de retard en cons\u00e9quence du caract\u00e8re infond\u00e9 des rectifications. Par deux m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 14 d\u00e9cembre 2021 et le 11 avril 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 12 avril 2002, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 29 avril 2022. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. B, - et les conclusions de Mme Cherrier, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A fait appel du jugement du 30 mars 2021 par lequel le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Cette imposition proc\u00e8de de la reconstitution, dans le cadre d&#x27;une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office, du b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 de fait E, dont M. A est associ\u00e9 \u00e0 hauteur de 50 %, l&#x27;administration ayant estim\u00e9 que son activit\u00e9 de programmation informatique en France s&#x27;\u00e9tait poursuivie jusqu&#x27;au 24 juillet 2015. Sur les conclusions en d\u00e9charge : En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code dispose que : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire () &quot;. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles, et le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. Aux termes enfin de l&#x27;article 167 du m\u00eame code : &quot; 1. Le contribuable domicili\u00e9 en France qui transf\u00e8re son domicile \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des revenus dont il a dispos\u00e9 pendant l&#x27;ann\u00e9e de son d\u00e9part jusqu&#x27;\u00e0 la date de celui-ci, des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux qu&#x27;il a r\u00e9alis\u00e9s depuis la fin du dernier exercice tax\u00e9, et de tous revenus qu&#x27;il a acquis sans en avoir la disposition ant\u00e9rieurement \u00e0 son d\u00e9part () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a conserv\u00e9 la jouissance d&#x27;un appartement situ\u00e9 \u00e0 Toulouse jusqu&#x27;en 2016. Ses relev\u00e9s bancaires font \u00e9tat, outre de versements mensuels de loyers et de pr\u00e9l\u00e8vements r\u00e9guliers li\u00e9s \u00e0 des abonnements d&#x27;internet, de t\u00e9l\u00e9phone, de gaz, d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 et \u00e0 des cotisations d&#x27;assurances, de nombreuses d\u00e9penses de la vie courante r\u00e9alis\u00e9es en France en 2015. Si M. A verse au dossier un contrat de bail conclu le 19 f\u00e9vrier 2015 pour un logement situ\u00e9 \u00e0 Andorre-la-Vieille et une pi\u00e8ce \u00e9tablissant qu&#x27;il a ouvert le m\u00eame mois un compte au sein d&#x27;une banque andorrane, un relev\u00e9 de localisation de sa carte de cr\u00e9dit a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 qu&#x27;il n&#x27;avait pass\u00e9 que dix jours par mois en Andorre entre le mois de f\u00e9vrier 2015 et le 24 juillet 2015. Il doit, en cons\u00e9quence, \u00eatre regard\u00e9 comme ayant, au moins jusqu&#x27;\u00e0 cette date, son foyer ou le lieu de son s\u00e9jour principal en France et, par suite, son domicile fiscal en application du a. du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il \u00e9tait d\u00e8s lors passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu jusqu&#x27;au 24 juillet 2015 en raison de l&#x27;ensemble de ses revenus en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code. 4. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 93 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Le b\u00e9n\u00e9fice \u00e0 retenir dans les bases de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est constitu\u00e9 par l&#x27;exc\u00e9dent des recettes totales sur les d\u00e9penses n\u00e9cessit\u00e9es par l&#x27;exercice de la profession () &quot;. L&#x27;article 93 A du m\u00eame code dispose que : &quot; I. A compter du 1er janvier 1996 et par d\u00e9rogation aux dispositions de la premi\u00e8re phrase du 1 de l&#x27;article 93, le b\u00e9n\u00e9fice \u00e0 retenir dans les bases de l&#x27;imp\u00f4t peut, sur demande des contribuables soumis au r\u00e9gime de la d\u00e9claration contr\u00f4l\u00e9e, \u00eatre constitu\u00e9 de l&#x27;exc\u00e9dent des cr\u00e9ances acquises sur les d\u00e9penses mentionn\u00e9es au 1 de l&#x27;article 93 et engag\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition. L&#x27;option doit \u00eatre exerc\u00e9e avant le 1er f\u00e9vrier de l&#x27;ann\u00e9e au titre de laquelle l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est \u00e9tabli ; elle s&#x27;applique tant qu&#x27;elle n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9nonc\u00e9e dans les m\u00eames conditions () &quot;. Aux termes enfin de l&#x27;article 202 du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige : &quot; 1. Dans le cas de cessation de l&#x27;exercice d&#x27;une profession non commerciale, l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb en raison des b\u00e9n\u00e9fices provenant de l&#x27;exercice de cette profession y compris ceux qui proviennent de cr\u00e9ances acquises et non encore recouvr\u00e9es et qui n&#x27;ont pas encore \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s est imm\u00e9diatement \u00e9tabli. \/ Les contribuables doivent, dans un d\u00e9lai de soixante jours d\u00e9termin\u00e9 comme il est indiqu\u00e9 ci-apr\u00e8s, aviser l&#x27;administration de la cessation et lui faire conna\u00eetre la date \u00e0 laquelle elle a \u00e9t\u00e9 ou sera effective, ainsi que, s&#x27;il y a lieu, les nom, pr\u00e9noms et adresse du successeur. \/ Ce d\u00e9lai de soixante jours commence \u00e0 courir : a. lorsqu&#x27;il s&#x27;agit de la cessation de l&#x27;exercice d&#x27;une profession autre que l&#x27;exploitation d&#x27;une charge ou d&#x27;un office, du jour o\u00f9 la cessation a \u00e9t\u00e9 effective () &quot;. 5. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 de fait E, qui n&#x27;est pas radi\u00e9e du centre de formalit\u00e9s des entreprises, ait avis\u00e9 l&#x27;administration fiscale de la cessation de son activit\u00e9 au 31 d\u00e9cembre 2014 dans les conditions prescrites par l&#x27;article 202 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la d\u00e9claration vers\u00e9e au dossier concernant l&#x27;entreprise de programmation informatique exerc\u00e9e \u00e0 titre individuel par M. A. En outre, le droit de communication exerc\u00e9 le 6 juillet 2017 aupr\u00e8s du tribunal de grande instance de Toulouse et les relev\u00e9s de comptes bancaires de la soci\u00e9t\u00e9 de fait ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 qu&#x27;elle a continu\u00e9 \u00e0 percevoir des revenus issus de r\u00e9gies publicitaires et \u00e0 r\u00e9gler les salaires de ses associ\u00e9s et les honoraires de son cabinet comptable jusqu&#x27;au mois de mai 2015. L&#x27;administration a \u00e9galement relev\u00e9 que MM. A et D n&#x27;ont cr\u00e9\u00e9 que le 24 juillet 2015 la soci\u00e9t\u00e9 de droit andorran Xoneo Media SL, qui a pour objet social l&#x27;exploitation de plusieurs sites internet et la gestion de la mon\u00e9tisation de ces sites, et que cette soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;a pu, avant cette date, assurer la gestion des sites internet exerc\u00e9e jusqu&#x27;alors par la soci\u00e9t\u00e9 de fait E. Il r\u00e9sulte enfin de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 3 du pr\u00e9sent arr\u00eat que M. A doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant son foyer ou le lieu de son s\u00e9jour principal en France jusqu&#x27;au 24 juillet 2015 et que l&#x27;activit\u00e9 de programmation informatique avait ainsi conserv\u00e9 ses installations en France jusqu&#x27;\u00e0 cette date. Dans l&#x27;ensemble de ces conditions, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 de fait E a poursuivi son activit\u00e9 post\u00e9rieurement au 31 d\u00e9cembre 2014 et jusqu&#x27;au 24 juillet 2015 et que M. A a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux r\u00e9alis\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2015. 6. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article 93 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que le b\u00e9n\u00e9fice non commercial \u00e0 retenir dans les bases de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est normalement constitu\u00e9 par l&#x27;exc\u00e9dent des recettes totales encaiss\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition sur les d\u00e9penses n\u00e9cessit\u00e9es par l&#x27;exercice de la profession et effectivement acquitt\u00e9es au cours de cette m\u00eame ann\u00e9e. Toutefois, le b\u00e9n\u00e9fice imposable peut, en vertu de l&#x27;article 93 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00eatre d\u00e9termin\u00e9, \u00e0 la demande des int\u00e9ress\u00e9s, en tenant compte des cr\u00e9ances acquises et des d\u00e9penses engag\u00e9es au cours de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition. 7. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que la d\u00e9claration de revenus de la soci\u00e9t\u00e9 de fait E a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie, pour l&#x27;ann\u00e9e 2014, non dans le cadre d&#x27;une comptabilit\u00e9 de caisse, mais dans celui d&#x27;une comptabilit\u00e9 d&#x27;engagement, pour laquelle la soci\u00e9t\u00e9 aurait opt\u00e9 sur le fondement de l&#x27;article 93 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Le requ\u00e9rant n&#x27;apporte aucun \u00e9l\u00e9ment permettant d&#x27;\u00e9tablir que la somme de 16 080,06 euros, port\u00e9e au cr\u00e9dit du compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 de fait le 20 f\u00e9vrier 2015, aurait \u00e9t\u00e9 acquise au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Il ne justifie pas davantage que cette somme aurait \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e et impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Dans ces conditions, alors qu&#x27;il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 5 du pr\u00e9sent arr\u00eat que l&#x27;activit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;a pas cess\u00e9 le 31 d\u00e9cembre 2014, M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l&#x27;encaissement de cette somme, \u00e0 supposer qu&#x27;elle corresponde \u00e0 une facturation et \u00e0 une cr\u00e9ance acquise en 2014, devait \u00eatre rattach\u00e9 \u00e0 cet exercice et \u00e0 remettre en cause son int\u00e9gration dans les recettes imposables de l&#x27;ann\u00e9e 2015. 8. En quatri\u00e8me lieu, le service v\u00e9rificateur a constat\u00e9 que le montant des recettes publicitaires encaiss\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 de fait E entre le 1er janvier et le 24 juillet 2015, \u00e0 hauteur de 16 080,06 euros, est sans commune mesure avec celui des recettes d\u00e9clar\u00e9es en 2014, de l&#x27;ordre de 500 000 euros sur une p\u00e9riode de douze mois en 2014. Il a \u00e9galement relev\u00e9 que les clients habituels de la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;apparaissaient pas en 2015, alors que le site de t\u00e9l\u00e9chargement exploit\u00e9 a connu des conditions de fonctionnement analogues. Le service en a d\u00e9duit que ses associ\u00e9s ont retard\u00e9 l&#x27;encaissement des recettes publicitaires pour les prendre en compte dans les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Xoneo Media SL, qui a enregistr\u00e9 un chiffre d&#x27;affaires de 334 176 euros entre la date de sa cr\u00e9ation et le 31 d\u00e9cembre 2015. Pour reconstituer le chiffre d&#x27;affaires de la soci\u00e9t\u00e9 de fait E jusqu&#x27;au 24 juillet 2015, \u00e0 hauteur de 204 316 euros, l&#x27;administration a donc pris en compte la proportion de sept douzi\u00e8mes de la somme de 350 256 euros, comprenant les recettes enregistr\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Xoneo Media SL et la somme de 16 080 euros. En se bornant \u00e0 soutenir que le chiffre d&#x27;affaires d\u00e9clar\u00e9 par cette derni\u00e8re \u00e9tait pertinent pour un semestre d&#x27;activit\u00e9, compte tenu des pr\u00e9visions de croissance de l&#x27;activit\u00e9, de l&#x27;ordre de 670 000 euros sur une ann\u00e9e enti\u00e8re, sans \u00e9tayer son moyen et l&#x27;origine de ces projections, M. A ne remet pas efficacement en cause le bien-fond\u00e9 de la reconstitution op\u00e9r\u00e9e. En ce qui concerne les p\u00e9nalit\u00e9s : 9. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment que le moyen tir\u00e9 de ce que M. A doit \u00eatre d\u00e9charg\u00e9 des int\u00e9r\u00eats de retard et des majorations de 10 % pr\u00e9vues par les articles 1728 et 1758 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en cons\u00e9quence du caract\u00e8re infond\u00e9 des impositions contest\u00e9es doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 sa demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 11. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de quelque somme que ce soit sur leur fondement. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate pr\u00e9sent\u00e9e par M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 16 mars 2023, o\u00f9 si\u00e9geaient : - M. Barthez, pr\u00e9sident, - M. Lafon, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Restino, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 30 mars 2023. Le rapporteur, N. B Le pr\u00e9sident, A. Barthez Le greffier, F. Kinach La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. N\u00b021TL22371<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 30 mars 2023, n\u00b0 21TL22371 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6624c8ef33cb-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/depart-en-andorre-non-etabli-un-bail-et-un-compte-andorrans-ne-suffisent-pas\/\">D\u00e9part en Andorre non \u00e9tabli : un bail et un compte andorrans ne suffisent pas face aux d\u00e9penses courantes en France, l&#x27;associ\u00e9 reste imposable sur tous ses revenus jusqu&#x27;\u00e0 la cr\u00e9ation de sa soci\u00e9t\u00e9 andorrane<small>CAA Toulouse, 24 octobre 2024, n\u00b0 23TL00249<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-belge-vivant-dans-le-var-comptable-exercant-sans-declaration-residence\/\">Couple belge vivant dans le Var, comptable exer\u00e7ant sans d\u00e9claration : r\u00e9sidence fiscale en France, activit\u00e9 occulte et revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e confirm\u00e9s malgr\u00e9 une maison lou\u00e9e en Belgique<small>TA Toulon, 23 juillet 2026, n\u00b0 2400812<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Toulouse30 mars 2023 \u00b7 n\u00b0 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