{"id":23669,"date":"2026-11-08T14:22:26","date_gmt":"2026-11-08T13:22:26","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/artiste-resident-britannique-paye-en-france-les-frais-reels-lies-a-la-fraction\/"},"modified":"2026-11-08T21:38:33","modified_gmt":"2026-11-08T20:38:33","slug":"artiste-resident-britannique-paye-en-france-les-frais-reels-lies-a-la-fraction","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/artiste-resident-britannique-paye-en-france-les-frais-reels-lies-a-la-fraction\/","title":{"rendered":"Artiste r\u00e9sident britannique pay\u00e9 en France : les frais r\u00e9els li\u00e9s \u00e0 la fraction de salaire soumise \u00e0 la seule retenue lib\u00e9ratoire ne se d\u00e9duisent pas de la base imposable"},"content":{"rendered":"<style>@import 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des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">20 septembre 2022 \u00b7 n\u00b0 1908100 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Artiste r\u00e9sident britannique pay\u00e9 en France : les frais r\u00e9els li\u00e9s \u00e0 la fraction de salaire soumise \u00e0 la seule retenue lib\u00e9ratoire ne se d\u00e9duisent pas de la base imposable<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil rejette la demande de r\u00e9duction de 11\u00a0106 \u20ac pr\u00e9sent\u00e9e par un r\u00e9sident britannique ayant per\u00e7u en 2016 des salaires de source fran\u00e7aise de 368\u00a0095 \u20ac : la fraction de 41\u00a0909 \u20ac couverte par la retenue lib\u00e9ratoire n&#x27;entrant pas dans le revenu imposable, les frais r\u00e9els qui s&#x27;y rattachent ne sont pas d\u00e9ductibles.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les sommes vers\u00e9es en contrepartie de prestations artistiques fournies en France \u00e0 un non-r\u00e9sident donnent lieu \u00e0 la retenue \u00e0 la source de l&#x27;article 182 A bis du CGI, qui s&#x27;impute sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu calcul\u00e9 selon l&#x27;article 197 A.<\/li><li>En application de l&#x27;article 197 B, la fraction des salaires qui n&#x27;exc\u00e8de pas la limite fix\u00e9e \u00e0 41\u00a0909 \u20ac pour 2016 n&#x27;est pas prise en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu.<\/li><li>Les frais r\u00e9els suppos\u00e9s expos\u00e9s pour acqu\u00e9rir cette fraction exclue du revenu imposable ne peuvent donc pas \u00eatre d\u00e9duits au titre de l&#x27;article 83 du CGI.<\/li><li>Les \u00e9ventuelles erreurs de la d\u00e9cision rejetant la r\u00e9clamation, notamment dans la citation de la doctrine, sont sans incidence sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un artiste non-r\u00e9sident impos\u00e9 en France sur ses salaires peut-il d\u00e9duire la totalit\u00e9 de ses frais r\u00e9els, y compris ceux qui correspondent \u00e0 la part de r\u00e9mun\u00e9ration d\u00e9j\u00e0 soumise \u00e0 une retenue lib\u00e9ratoire ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le contribuable, r\u00e9sident britannique, avait per\u00e7u en 2016 des salaires de source fran\u00e7aise de 368\u00a0095 \u20ac, soumis \u00e0 la retenue \u00e0 la source de l&#x27;article 182 A bis puis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, \u00e0 l&#x27;exception de la fraction lib\u00e9ratoire de 41\u00a0909 \u20ac. L&#x27;imposition, de 41\u00a0785 \u20ac en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, avait d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 r\u00e9duite de 764 \u20ac et un trop-per\u00e7u de retenue de 6\u00a0253 \u20ac lui avait \u00e9t\u00e9 reconnu ; il demandait une r\u00e9duction suppl\u00e9mentaire de 11\u00a0106 \u20ac en soutenant que la totalit\u00e9 de ses frais r\u00e9els devait \u00eatre admise, pour une base imposable ramen\u00e9e \u00e0 207\u00a0872 \u20ac. Le tribunal juge d&#x27;abord que la d\u00e9cision de rejet de la r\u00e9clamation ne repose pas sur un extrait erron\u00e9 de la doctrine BOI-IR-DOMIC-10-20-20-20, et qu&#x27;en tout \u00e9tat de cause une erreur dans cette d\u00e9cision serait sans effet sur l&#x27;imposition. Il retient ensuite que, selon les articles 182 A, 182 A bis et 197 B, la part des salaires n&#x27;exc\u00e9dant pas 41\u00a0909 \u20ac n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu : l&#x27;administration a donc pu refuser la d\u00e9duction des frais r\u00e9els aff\u00e9rents \u00e0 cette part, que l&#x27;article 83 ne pr\u00e9voit pas. Le bar\u00e8me, la retenue imputable et les majorations n&#x27;\u00e9tant pas contest\u00e9s, la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-10 \u00b7 Revenus de source fran\u00e7aise (art. 164 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-20-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-20-10 \u00b7 Calcul de l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-40\/\">BOI-IR-DOMIC-40 \u00b7 Non-r\u00e9sidents \u00ab Schumacker \u00bb<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-10-10\/\">BOI-RFPI-PVINR-10-10 \u00b7 Personnes concern\u00e9es (art. 244 bis A)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-20-20\/\">BOI-RFPI-PVINR-20-20 \u00b7 Taux du pr\u00e9l\u00e8vement (art. 244 bis A)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un artiste ou un salari\u00e9 non-r\u00e9sident r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 en France, la retenue \u00e0 la source n&#x27;est pas toujours le dernier mot : au-del\u00e0 de la fraction lib\u00e9ratoire, le revenu entre dans le calcul de l&#x27;imp\u00f4t au bar\u00e8me, et la d\u00e9duction des frais r\u00e9els ne porte que sur la part effectivement impos\u00e9e. Avant de contester un avis d&#x27;imposition, il est utile de reconstituer pr\u00e9cis\u00e9ment la r\u00e9partition entre fraction lib\u00e9ratoire et fraction imposable, ainsi que les frais rattachables \u00e0 chacune. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0c0c172e4a80-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 182 A<\/b><span>Retenue \u00e0 la source sur salaires et pensions des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197 A<\/b><span>Taux minimum d&#x27;imposition des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 197 B<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 83<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 197 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Pour la fraction n&#x27;exc\u00e9dant pas la limite sup\u00e9rieure, fix\u00e9e par l&#x27;article 182 A III, des traitements, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res de source fran\u00e7aise servis \u00e0 des personnes de nationalit\u00e9 fran\u00e7aise qui n&#x27;ont pas leur domicile fiscal en France, l&#x27;imposition \u00e9tablie dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 197 A a ne peut exc\u00e9der la retenue \u00e0 la source applicable en vertu de l&#x27;article 182 A. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 24 juillet 2019 et 2 d\u00e9cembre 2020, M. A B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Bensa\u00efd, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la r\u00e9duction, \u00e0 hauteur de 11 106 euros en droits, ainsi que la d\u00e9charge des int\u00e9r\u00eats et majorations, de la cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 1 200 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">3. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 182 A bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. &#8211; Donnent lieu \u00e0 l&#x27;application d&#x27;une retenue \u00e0 la source les sommes pay\u00e9es, y compris les salaires, en contrepartie de prestations artistiques fournies ou utilis\u00e9es en France, par un d\u00e9biteur qui exerce une activit\u00e9 en France \u00e0 des personnes ou des soci\u00e9t\u00e9s, relevant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ou de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, qui n&#x27;ont pas dans ce pays d&#x27;installation professionnelle permanente. II. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 11 702 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 24 juillet 2019 et 2 d\u00e9cembre 2020, M. A B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Bensa\u00efd, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la r\u00e9duction, \u00e0 hauteur de 11 106 euros en droits, ainsi que la d\u00e9charge des int\u00e9r\u00eats et majorations, de la cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 1 200 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - l&#x27;instruction r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-IR-DOMIC-10-20-20-2017-03-06, relatif au calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux modalit\u00e9s d&#x27;imputation de la retenue \u00e0 la source pour les artistes doit \u00eatre prise en compte, notamment les \u00a7 220 \u00e0 245 qui valident le calcul transmis \u00e0 l&#x27;administration dans le cadre de sa r\u00e9clamation ; le montant de son imp\u00f4t d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment \u00e0 la doctrine administrative s&#x27;\u00e9l\u00e8ve \u00e0 25 004 euros en droits et non \u00e0 36 110 euros ; - l&#x27;administration se fonde sur le \u00a7 240 de l&#x27;instruction BOI-IR-DOMIC-10-20-20-10-20171226 pour consid\u00e9rer que seuls les frais r\u00e9els aff\u00e9rents \u00e0 la tranche non lib\u00e9ratoire peuvent \u00eatre pris en compte (en s&#x27;ajoutant \u00e0 l&#x27;abattement de 10% plafonn\u00e9e \u00e0 12 183 euros), or cette instruction ne mentionne pas cela mais est relative \u00e0 la franchise lorsque le montant de la retenue \u00e0 la source est inf\u00e9rieur \u00e0 8 euros ; le rejet de sa r\u00e9clamation n&#x27;a ainsi aucune base et le service ne d\u00e9montre pas en quoi son calcul serait erron\u00e9. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 10 mars et 8 d\u00e9cembre 2020, la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle fait valoir que : - les salaires per\u00e7us par les non-r\u00e9sidents sont soumis \u00e0 la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue par l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ainsi qu&#x27;\u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ; cependant, l&#x27;article 197 B pr\u00e9voit que pour la fraction de salaires n&#x27;exc\u00e9dant pas la limite au-del\u00e0 laquelle le taux de 20% est applicable, la retenue \u00e0 la source pr\u00e9lev\u00e9e (au taux de 12%) est lib\u00e9ratoire de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ; cette fraction de salaire n&#x27;\u00e9tant pas soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, la retenue \u00e0 la source correspondante n&#x27;est pas imputable. Par cons\u00e9quent, s&#x27;agissant des frais r\u00e9els, il convient de limiter le montant admis en d\u00e9duction au prorata du montant des salaires effectivement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t, ainsi que le pr\u00e9voit le \u00a7320 de l&#x27;instruction r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-IR-DOMIC-10-20-20-10 ; s&#x27;agissant de l&#x27;ann\u00e9e 2016, la limite au-del\u00e0 de laquelle le taux de retenue de 20% est applicable a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e \u00e0 41 909 euros, montant qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, par cons\u00e9quent la quote-part de frais r\u00e9els relative \u00e0 cette fraction des salaires non impos\u00e9e ne peut \u00eatre admise en d\u00e9duction ; le montant des frais r\u00e9els d\u00e9ductibles s&#x27;\u00e9l\u00e8ve \u00e0 105 817 euros ; - \u00e0 titre subsidiaire, le montant de l&#x27;imp\u00f4t pour un revenu imposable de 207 872 euros est de 73 893 euros et non 68 411 euros ; le taux des p\u00e9nalit\u00e9s \u00e9tant de 13, 60%, un d\u00e9gr\u00e8vement en droits de 11 106 euros conduirait \u00e0 un d\u00e9gr\u00e8vement de p\u00e9nalit\u00e9s de 1 510 euros et non de 4 911 euros. Par ordonnance du 8 d\u00e9cembre 2020, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 8 janvier 2021. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - l&#x27;arr\u00eat\u00e9 du 10 juin 2016 portant incorporation \u00e0 l&#x27;annexe IV au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts de divers textes modifiant et compl\u00e9tant certaines dispositions de cette annexe ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme C, - et les conclusions de M. No\u00ebl, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B, r\u00e9sident britannique, a per\u00e7u des traitements et salaires de source fran\u00e7aise, d&#x27;un montant de 368 095 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. Ces revenus ont \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 la retenue \u00e0 la source, sur le fondement de l&#x27;article 182 A bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ainsi qu&#x27;\u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 l&#x27;exception de la fraction lib\u00e9ratoire, d&#x27;un montant de 41 909 euros. La cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, d&#x27;un montant total, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s de 41 785 euros, a \u00e9t\u00e9 mise en recouvrement le 30 septembre 2018. Par une r\u00e9clamation du 27 novembre 2018, M. B a sollicit\u00e9 la r\u00e9duction de cette cotisation. Par une d\u00e9cision du 2 avril 2019, l&#x27;administration fiscale a partiellement fait droit \u00e0 cette demande en proc\u00e9dant \u00e0 un d\u00e9gr\u00e8vement, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de 764 euros et en admettant un trop per\u00e7u de retenue \u00e0 la source de 6 253 euros. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. B demande la r\u00e9duction, \u00e0 hauteur de 11 106 euros en droits, de la cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016, ainsi que la d\u00e9charge des p\u00e9nalit\u00e9s mises \u00e0 sa charge. 2. En premier lieu, la d\u00e9cision par laquelle l&#x27;administration a rejet\u00e9 la r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e par M. B se r\u00e9f\u00e8re au \u00a7 240 de l&#x27;instruction r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-IR-DOMIC-10-20-20-20, qui ne porte pas sur la franchise de retenue \u00e0 la source, ainsi que le fait valoir le requ\u00e9rant, mais sur la fraction non lib\u00e9ratoire, en pr\u00e9cisant que seule la fraction de la r\u00e9mun\u00e9ration exc\u00e9dentaire \u00e0 la limite d&#x27;application du taux de 20 % pr\u00e9vue par l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qui a \u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 la retenue \u00e0 la source est impos\u00e9e au bar\u00e8me progressif, avec les autres revenus de source fran\u00e7aise, dans les conditions pr\u00e9vues au a de l&#x27;article 197 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, c&#x27;est-\u00e0-dire avec application d&#x27;un taux minimum \u00e9gal \u00e0 20 %. Par suite, M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que le calcul de son imposition par l&#x27;administration est fond\u00e9 sur un extrait erron\u00e9 de la doctrine administrative. En tout \u00e9tat de cause, les \u00e9ventuelles erreurs que comporte la d\u00e9cision par laquelle l&#x27;administration rejette la r\u00e9clamation pr\u00e9alable d&#x27;un contribuable sont sans incidence sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge. 3. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 182 A bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - Donnent lieu \u00e0 l&#x27;application d&#x27;une retenue \u00e0 la source les sommes pay\u00e9es, y compris les salaires, en contrepartie de prestations artistiques fournies ou utilis\u00e9es en France, par un d\u00e9biteur qui exerce une activit\u00e9 en France \u00e0 des personnes ou des soci\u00e9t\u00e9s, relevant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ou de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, qui n&#x27;ont pas dans ce pays d&#x27;installation professionnelle permanente. II. - La base de cette retenue est constitu\u00e9e par le montant brut des sommes vers\u00e9es apr\u00e8s d\u00e9duction d&#x27;un abattement de 10 % au titre des frais professionnels. III. - Le taux de la retenue est fix\u00e9 \u00e0 15 % IV. - La retenue s&#x27;impute sur le montant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e9tabli dans les conditions pr\u00e9vues au a de l&#x27;article 197 A. Pour l&#x27;application de cette disposition, le revenu net imposable servant au calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est d\u00e9termin\u00e9 dans les conditions de droit commun. V. - Les dispositions du premier alin\u00e9a de l&#x27;article 197 B sont applicables pour la fraction des r\u00e9mun\u00e9rations d\u00e9termin\u00e9e conform\u00e9ment au II qui n&#x27;exc\u00e8de pas annuellement la limite sup\u00e9rieure fix\u00e9e par les III et IV de l&#x27;article 182 A. () &quot;. En vertu de l&#x27;article 18 de l&#x27;annexe IV au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version issue de l&#x27;arr\u00eat\u00e9 du 10 juin 2016 portant incorporation \u00e0 l&#x27;annexe IV au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts de divers textes modifiant et compl\u00e9tant certaines dispositions de cette annexe, la limite sup\u00e9rieure pr\u00e9vue par le III de l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, s&#x27;\u00e9levait en 2016 \u00e0 41 909 euros. 4. Aux termes de l&#x27;article 197 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Pour la fraction n&#x27;exc\u00e9dant pas la limite sup\u00e9rieure, fix\u00e9e par l&#x27;article 182 A III, des traitements, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res de source fran\u00e7aise servis \u00e0 des personnes de nationalit\u00e9 fran\u00e7aise qui n&#x27;ont pas leur domicile fiscal en France, l&#x27;imposition \u00e9tablie dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 197 A a ne peut exc\u00e9der la retenue \u00e0 la source applicable en vertu de l&#x27;article 182 A. En outre, cette fraction n&#x27;est pas prise en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e9tabli en vertu de l&#x27;article 197 A a et la retenue \u00e0 laquelle elle a donn\u00e9 lieu n&#x27;est pas imputable. Toutefois, le contribuable peut demander le remboursement de l&#x27;exc\u00e9dent de retenue \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9e lorsque la totalit\u00e9 de cette retenue exc\u00e8de le montant de l&#x27;imp\u00f4t qui r\u00e9sulterait de l&#x27;application des dispositions du a de l&#x27;article 197 A \u00e0 la totalit\u00e9 de la r\u00e9mun\u00e9ration. ()&quot;. 5. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Le montant net du revenu imposable est d\u00e9termin\u00e9 en d\u00e9duisant du montant brut des sommes pay\u00e9es et des avantages en argent ou en nature accord\u00e9s : () 3\u00b0 Les frais inh\u00e9rents \u00e0 la fonction ou \u00e0 l&#x27;emploi lorsqu&#x27;ils ne sont pas couverts par des allocations sp\u00e9ciales. La d\u00e9duction \u00e0 effectuer du chef des frais professionnels est calcul\u00e9e forfaitairement en fonction du revenu brut, apr\u00e8s d\u00e9falcation des cotisations, contributions et int\u00e9r\u00eats mentionn\u00e9s aux 1\u00b0 \u00e0 2\u00b0 ter ; elle est fix\u00e9e \u00e0 10 % du montant de ce revenu. Elle est limit\u00e9e \u00e0 12 183 \u20ac pour l&#x27;imposition des r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues en 2016 ; chaque ann\u00e9e, le plafond retenu pour l&#x27;imposition des revenus de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente est relev\u00e9 dans la m\u00eame proportion que la limite sup\u00e9rieure de la premi\u00e8re tranche du bar\u00e8me de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. () Les b\u00e9n\u00e9ficiaires de traitements et salaires sont \u00e9galement admis \u00e0 justifier du montant de leurs frais r\u00e9els () &quot;. 6. Il r\u00e9sulte des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es des articles 182 A, 182 A bis et 197 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que les salaires per\u00e7us par M. B n&#x27;exc\u00e9dant pas le montant de 41 909 euros n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. C&#x27;est par cons\u00e9quent, \u00e0 juste titre, que l&#x27;administration a refus\u00e9 de prendre en compte la part des frais r\u00e9els suppos\u00e9e expos\u00e9s en vue de l&#x27;acquisition de ces revenus, exclus du revenu imposable, et dont la d\u00e9duction n&#x27;est pas pr\u00e9vue par l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que la totalit\u00e9 des frais r\u00e9els expos\u00e9s doivent \u00eatre admis en d\u00e9duction et que la base imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu doit en cons\u00e9quence \u00eatre fix\u00e9e \u00e0 207 872 euros. L&#x27;int\u00e9ress\u00e9 ne conteste par ailleurs pas l&#x27;application du bar\u00e8me, le montant de la retenue \u00e0 la source imputable, ni les majorations mises \u00e0 sa charge. Par suite, M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 demander la r\u00e9duction de la cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. 7. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. B tendant \u00e0 la r\u00e9duction de la cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Par voie de cons\u00e9quence, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00e9galement \u00eatre rejet\u00e9es. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et \u00e0 la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 6 septembre 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Auvray, pr\u00e9sident, Mme Touboul, conseill\u00e8re, Mme Fabre, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 20 septembre 2022. La rapporteure, Sign\u00e9 S. C Le pr\u00e9sident, Sign\u00e9 B. Auvray Le greffier, Sign\u00e9 S. Werkling La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne, et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 10\u00e8me chambre, 20 septembre 2022, n\u00b0 1908100 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Revenus ou biens en France depuis l&#x27;\u00e9tranger : v\u00e9rifiez ce que vous devez encore \u00e0 la France.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0c0c172e4a80-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 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Allemagne selon la convention franco-allemande<small>TA Montreuil, 28 mars 2024, n\u00b0 2109147<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/retraite-residant-en-thailande-paye-par-deux-caisses-francaises-chaque-caisse\/\">Retrait\u00e9 r\u00e9sidant en Tha\u00eflande pay\u00e9 par deux caisses fran\u00e7aises : chaque caisse ayant appliqu\u00e9 la tranche \u00e0 0 %, la retenue \u00e0 la source est r\u00e9gularis\u00e9e par voie de r\u00f4le<small>TA Montreuil, 22 mai 2025, n\u00b0 2308978<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-resident-espagnol-travaillant-91-jours-en-france-pour-deux-employeurs\/\">Salari\u00e9 r\u00e9sident espagnol travaillant 91 jours en France pour deux employeurs : la part lib\u00e9ratoire de la retenue \u00e0 la source se calcule au prorata des jours travaill\u00e9s, primes comprises<small>TA Montreuil, 5 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 2305156<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Toutes les d\u00e9cisions : imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Imposition des non-r\u00e9sidents TA Montreuil20 septembre 2022 \u00b7 n\u00b0 1908100 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Artiste r\u00e9sident britannique pay\u00e9 en France : les frais r\u00e9els li\u00e9s<span class=\"excerpt-hellip\"> 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