{"id":23663,"date":"2026-11-08T14:21:43","date_gmt":"2026-11-08T13:21:43","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/apport-des-titres-d-une-societe-de-gestion-de-patrimoine-a-deux-holdings\/"},"modified":"2026-11-08T21:37:55","modified_gmt":"2026-11-08T20:37:55","slug":"apport-des-titres-d-une-societe-de-gestion-de-patrimoine-a-deux-holdings","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/apport-des-titres-d-une-societe-de-gestion-de-patrimoine-a-deux-holdings\/","title":{"rendered":"Apport des titres d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 de gestion de patrimoine \u00e0 deux holdings luxembourgeoises sans substance : les dividendes remont\u00e9s sont impos\u00e9s chez les associ\u00e9s fran\u00e7ais au titre de l&rsquo;article 123 bis, avec majoration de 80 %"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Lyon<\/span><span class=\"metaline\">5 d\u00e9cembre 2024 \u00b7 n\u00b0 23LY02712 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Apport des titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de gestion de patrimoine \u00e0 deux holdings luxembourgeoises sans substance : les dividendes remont\u00e9s sont impos\u00e9s chez les associ\u00e9s fran\u00e7ais au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Lyon confirme l&#x27;imposition, pour 2013, d&#x27;une associ\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance qui avait apport\u00e9 ses titres \u00e0 la SARLU luxembourgeoise Addyx : les revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s, 1 373 688 \u20ac et 1 376 755 \u20ac pour les deux holdings du couple, sont tax\u00e9s comme revenus de capitaux mobiliers, le r\u00e9gime luxembourgeois \u00e9tant privil\u00e9gi\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/etats-unis\/\">Convention France\u2013Etats-Unis<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Apr\u00e8s apport des titres de Sytex Finance aux SARLU luxembourgeoises Addyx et DP4 le 3 juillet 2012, la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise a r\u00e9duit son capital de 3 188 500 \u20ac \u00e0 191 310 \u20ac, rembours\u00e9 1 498 595 \u20ac \u00e0 chaque holding et vers\u00e9 \u00e0 chacune 1 101 542 \u20ac de dividendes le 14 septembre 2012.<\/li><li>Les holdings ne disposaient au Luxembourg que d&#x27;une adresse de domiciliation, sans salari\u00e9 en 2012 puis avec les seuls \u00e9poux comme salari\u00e9s en 2013, sans activit\u00e9 \u00e9conomique concr\u00e8te : la r\u00e9serve du Conseil constitutionnel (d\u00e9cision du 1er mars 2017) permettant d&#x27;\u00e9carter l&#x27;article 123 bis en l&#x27;absence de montage artificiel ne joue pas.<\/li><li>R\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens de l&#x27;article 238 A du CGI \u00e9tabli : 1 575 \u20ac et 1 619,54 \u20ac d&#x27;imp\u00f4t luxembourgeois contre 11 324,33 \u20ac et 10 506,67 \u20ac d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s qui aurait \u00e9t\u00e9 d\u00fb en France m\u00eame avec le r\u00e9gime m\u00e8re-fille ; l&#x27;imp\u00f4t sur la fortune luxembourgeois n&#x27;est pas un imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices.<\/li><li>L&#x27;article 123 bis s&#x27;applique sans distinguer soci\u00e9t\u00e9s de personnes et de capitaux ; les revenus sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois suivant la cl\u00f4ture, donc imposables en 2013 et non en 2012, major\u00e9s de 1,25 et assortis de la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses (article 1729 c).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un couple de conseillers en gestion de patrimoine peut-il loger les titres de sa soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise dans deux holdings luxembourgeoises qu&#x27;il d\u00e9tient seul, puis y faire remonter r\u00e9duction de capital et dividendes sans imposition personnelle en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Les \u00e9poux, domicili\u00e9s en France et d\u00e9tenant ensemble Sytex Finance, soci\u00e9t\u00e9 de conseil en investissement et de courtage install\u00e9e en Is\u00e8re, ont cr\u00e9\u00e9 le 3 juillet 2012 les SARLU luxembourgeoises Addyx et DP4, dont chacun est l&#x27;associ\u00e9 unique, et leur ont apport\u00e9 leurs titres. Le 14 septembre 2012, Sytex Finance a r\u00e9duit son capital de 3 188 500 \u20ac \u00e0 191 310 \u20ac, rembours\u00e9 1 498 595 \u20ac \u00e0 chaque holding et vers\u00e9 \u00e0 chacune 1 101 542 \u20ac de dividendes. Gr\u00e2ce \u00e0 l&#x27;assistance administrative luxembourgeoise, l&#x27;administration a impos\u00e9 en 2013, au titre de l&#x27;article 123 bis du CGI, les revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s par les holdings, major\u00e9s de 1,25, soit 1 373 688 \u20ac et 1 376 755 \u20ac, avec la majoration de 80 % pour man\u0153uvres frauduleuses ; un d\u00e9gr\u00e8vement de 162 001 \u20ac sur les contributions sociales est intervenu. La cour rel\u00e8ve que les holdings n&#x27;avaient qu&#x27;une adresse de domiciliation, aucun salari\u00e9 en 2012 puis les seuls \u00e9poux en 2013, des rapports de gestion sans activit\u00e9 concr\u00e8te, des conventions de tr\u00e9sorerie sans commission et des factures sans d\u00e9tail, alors que les \u00e9poux \u00e9taient aussi les seuls salari\u00e9s de Sytex Finance ; les bilans ne contenaient que les titres de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise et des cr\u00e9ances sur elle. Le montage n&#x27;est donc pas d\u00e9pourvu d&#x27;artifice. Le r\u00e9gime privil\u00e9gi\u00e9 est d\u00e9montr\u00e9 : 1 575 \u20ac et 1 619,54 \u20ac d&#x27;imp\u00f4t luxembourgeois en 2012, contre 11 324,33 \u20ac et 10 506,67 \u20ac d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7ais m\u00eame avec le r\u00e9gime m\u00e8re-fille. Enfin, l&#x27;article 123 bis vise toutes les entit\u00e9s, et les revenus sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois suivant la cl\u00f4ture, donc en 2013. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une holding luxembourgeoise d\u00e9tenue seul, sans bureaux ni personnel ni activit\u00e9 propre, ne prot\u00e8ge pas des revenus qui y sont remont\u00e9s depuis la France : le fisc, inform\u00e9 par l&#x27;assistance administrative, les impose directement chez l&#x27;associ\u00e9 r\u00e9sident, avec le coefficient de majoration et la p\u00e9nalit\u00e9 pour man\u0153uvres frauduleuses. La comparaison de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 localement avec l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais th\u00e9orique se fait sur les b\u00e9n\u00e9fices, sans tenir compte de l&#x27;imp\u00f4t sur la fortune. Toute structuration de ce type doit reposer sur une substance r\u00e9elle au Luxembourg et sur une raison \u00e9conomique d\u00e9montrable ; \u00e0 d\u00e9faut, l&#x27;op\u00e9ration d&#x27;apport puis de distribution est le sc\u00e9nario type vis\u00e9 par l&#x27;article 123 bis.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=403a40eb1fe9-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 145<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 206<\/b><span>Champ de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 216<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 238 A<\/b><span>Paiements vers des \u00c9tats \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">9. Les dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont \u00e9t\u00e9 adopt\u00e9es par le l\u00e9gislateur afin de lutter contre la fraude fiscale, qui est au nombre des objectifs l\u00e9gitimes compatibles avec les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es que les \u00c9tats membres peuvent poursuivre et r\u00e9pondant \u00e0 une raison imp\u00e9rieuse d&#x27;int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction r\u00e9sultant de la loi n\u00b0 2009-1674 du 30 d\u00e9cembre 2009 de finances rectificative pour 2009 : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">En ce qui concerne la compatibilit\u00e9 de l&#x27;article 123 bis avec les libert\u00e9s d&#x27;\u00e9tablissement et de circulation des capitaux et le droit de propri\u00e9t\u00e9 : 6. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 4, par sa d\u00e9cision n\u00b0 2016-614 QPC du 1er mars 2017, le Conseil constitutionnel a jug\u00e9 que les dispositions du 4 bis de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version issue de la loi du 30 d\u00e9cembre 2009 de finances rectificative pour 2009 n&#x27;\u00e9tait constitutionnelle qu&#x27;en \u00e9tant lue comme suit [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 30 877 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure Mme D B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Grenoble de prononcer la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, des contributions sociales, auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement nos 2001996, 2100033, 2108750 du 5 juillet 2023, le tribunal administratif de Grenoble a constat\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur du montant de 162 001 euros d\u00e9grev\u00e9 en cours d&#x27;instance (article 1er) et a rejet\u00e9 le surplus de ses demandes (article 2). Proc\u00e9dure devant la cour Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 22 ao\u00fbt 2023 et 22 janvier 2024, Mme D B, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Tournoud, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) de r\u00e9former ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions auxquelles elle demeure assujettie et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) de condamner l&#x27;Etat aux d\u00e9pens, et de mettre \u00e0 sa charge une somme de 2 400 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - le jugement attaqu\u00e9 est entach\u00e9 d&#x27;une absence de r\u00e9ponse au moyen tir\u00e9 de ce que les dividendes sont imposables en France au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 au nom des associ\u00e9s, en raison du caract\u00e8re de soci\u00e9t\u00e9s de personnes des deux SARLU luxembourgeoises, ainsi que d&#x27;une d\u00e9naturation des faits, d&#x27;erreurs de droit et d&#x27;une contradiction de motifs ; - l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts m\u00e9conna\u00eet le principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques garanti par l&#x27;article 13 de la D\u00e9claration des droits de l&#x27;homme et du citoyen, le principe constitutionnel d&#x27;annualit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t, le principe de s\u00e9curit\u00e9 juridique garanti par la Constitution et son Pr\u00e9ambule, et le principe constitutionnel d&#x27;interdiction des impositions \u00e0 caract\u00e8re confiscatoire ; - cet article est incompatible avec les libert\u00e9s d&#x27;\u00e9tablissement et de circulation des capitaux, et le droit de propri\u00e9t\u00e9 ; - les SARLU Addyx et DP4, qui sont des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e dont Mme B et M. C \u00e9taient respectivement associ\u00e9 unique, sont assimilables \u00e0 des EURL en droit fran\u00e7ais, qui rel\u00e8vent des soci\u00e9t\u00e9s de personnes, et ainsi les b\u00e9n\u00e9fices de ces deux soci\u00e9t\u00e9s de droit luxembourgeois sont imposables en France directement entre les mains de leurs associ\u00e9s, r\u00e9sidents en France, au 31 d\u00e9cembre 2012 ; - les paragraphes n\u00b0 80, 90 et 120 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-INT-DG-20-20-20-10, n\u00b0 120 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-INT-DG-20-20-30, et n\u00b0 50 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-INT-CVB-USA-10-20-20, sont opposables \u00e0 l&#x27;administration ; - la cr\u00e9ation des SARLU Addyx et DP4 ne participe pas d&#x27;un montage purement artificiel, et ces soci\u00e9t\u00e9s ne b\u00e9n\u00e9ficient pas d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au Luxembourg ; - le paragraphe n\u00b0 200 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-BIC-CHG-80-10 est opposable \u00e0 l&#x27;administration. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 8 novembre 2023 le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens invoqu\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance n\u00b0 23LY02712 du 4 avril 2024, le pr\u00e9sident de la 2\u00e8me chambre de la cour administrative d&#x27;appel de Lyon a d\u00e9cid\u00e9 qu&#x27;il n&#x27;y avait pas lieu de transmettre au Conseil d&#x27;Etat la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 soulev\u00e9e par Mme B. Par ordonnance du 9 ao\u00fbt 2024, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 9 septembre 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la Constitution, notamment son Pr\u00e9ambule ; - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne et la Charte des droits fondamentaux de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Les parties ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience ; Apr\u00e8s avoir entendu au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Por\u00e9e, premier conseiller, - les conclusions de M. Laval, rapporteur public, - et les observations de Me Tournoud, repr\u00e9sentant Mme B ; Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e par Mme B a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 15 novembre 2024. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme B et M. C, mari\u00e9s et fiscalement domicili\u00e9s en France, qui d\u00e9tenaient ensemble la totalit\u00e9 du capital de la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance, soci\u00e9t\u00e9 ayant pour activit\u00e9 le conseil en investissement financier, la gestion de patrimoine, le courtage, l&#x27;interm\u00e9diation en assurance et le d\u00e9marchage bancaire et financier dont le si\u00e8ge \u00e9tait \u00e0 Montbonnot-Saint-Martin (Is\u00e8re), ont cr\u00e9\u00e9, le 3 juillet 2012, les SARLU Addyx et DP4, soci\u00e9t\u00e9s de droit luxembourgeois dont ils sont devenus, chacun, l&#x27;associ\u00e9 unique, auxquelles ils ont apport\u00e9 la totalit\u00e9 des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance en contrepartie de l&#x27;attribution des parts repr\u00e9sentant la totalit\u00e9 du capital social des deux soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises. Le 14 septembre 2012, apr\u00e8s avoir proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 une r\u00e9duction de son capital de 3 188 500 euros \u00e0 191 310 euros et rembours\u00e9 en num\u00e9raire les sommes de 1 498 595 euros \u00e0 chacune des soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises, la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance leur a vers\u00e9, \u00e0 chacune, des dividendes de 1 101 542 euros. \u00c0 l&#x27;issue d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces et de la mise en \u0153uvre de l&#x27;assistance administrative internationale aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales luxembourgeoises, l&#x27;administration, constatant que Mme B et M. C d\u00e9tenaient chacun plus de 10 % du capital des soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises dont l&#x27;actif \u00e9tait principalement constitu\u00e9 de valeurs mobili\u00e8res, a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans leur revenu imposable de l&#x27;ann\u00e9e 2013, sur le fondement de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s par la SARLU DP4 et la SARLU Addyx major\u00e9s du coefficient de 1,25 pr\u00e9vu au 2\u00b0 de l&#x27;article 158-7 du code d&#x27;un montant de, respectivement, 1 373 688 euros et 1 376 755 euros. En cons\u00e9quence de ces rehaussements, Mme B et M. C ont \u00e9t\u00e9 assujettis, au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013, \u00e0 une cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, \u00e0 la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et aux contributions sociales. Ces impositions ont \u00e9t\u00e9 assorties de la majoration pour man\u0153uvres frauduleuses de 80 % pr\u00e9vue au c. de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par un jugement du 5 juillet 2023, le tribunal administratif de Grenoble, apr\u00e8s avoir joint les trois demandes de d\u00e9charge des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s dont il \u00e9tait saisi et avoir constat\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement de 162 001 euros prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance en ce qui concerne les contributions sociales et les p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes, a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de Mme B. Celle-ci rel\u00e8ve appel de ce jugement en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 le surplus de ses demandes. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. Le tribunal administratif de Grenoble, qui n&#x27;\u00e9tait pas tenu de r\u00e9pondre \u00e0 tous les arguments pr\u00e9sent\u00e9s \u00e0 l&#x27;appui de la demande, a r\u00e9pondu aux points 14 et 15 de son jugement, de mani\u00e8re suffisamment motiv\u00e9e, au moyen de la requ\u00e9rante tir\u00e9 de ce que les dividendes devaient \u00eatre impos\u00e9s en France au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 au nom des associ\u00e9s, en raison du caract\u00e8re de soci\u00e9t\u00e9s de personnes des deux SARLU luxembourgeoises. Par suite, Mme B n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que le jugement attaqu\u00e9 est entach\u00e9 d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9. 3. Si Mme B soutient que le tribunal administratif de Grenoble a commis une d\u00e9naturation des faits, des erreurs de droit et une contradiction de motifs, ces moyens ne ressortent pas de la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement mais de son bien-fond\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 4. Aux termes de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction r\u00e9sultant de la loi n\u00b0 2009-1674 du 30 d\u00e9cembre 2009 de finances rectificative pour 2009 : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants. Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 d&#x27;un r\u00e9gime fiscal est d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 238 A par comparaison avec le r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 ou collectivit\u00e9 mentionn\u00e9e au 1 de l&#x27;article 206. 2. Les actions, parts, droits financiers ou droits de vote d\u00e9tenus indirectement par la personne physique mentionn\u00e9e au 1, s&#x27;entendent des actions, parts, droits financiers ou droits de vote d\u00e9tenus par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une cha\u00eene d&#x27;actions, de parts, de droits financiers ou de droits de vote ; l&#x27;appr\u00e9ciation du pourcentage des actions, parts, droits financiers ou droits de vote ainsi d\u00e9tenus s&#x27;op\u00e8re en multipliant entre eux les taux de d\u00e9tention desdites actions ou parts, des droits financiers ou des droits de vote successifs. La d\u00e9tention indirecte s&#x27;entend \u00e9galement des actions, parts, droits financiers ou droits de vote d\u00e9tenus directement ou indirectement par le conjoint de la personne physique, ou leurs ascendants ou descendants. Toutefois, ces actions, parts, droits financiers ou droits de vote ne sont pas pris en compte pour le calcul du revenu de capitaux mobiliers de la personne physique mentionn\u00e9 au 1. 3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice de l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France ou, en l&#x27;absence d&#x27;exercice clos au cours d&#x27;une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. Ils sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le pr\u00e9sent code comme si l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. L&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 localement sur les b\u00e9n\u00e9fices ou revenus positifs en cause par l&#x27;entit\u00e9 juridique est d\u00e9ductible du revenu r\u00e9put\u00e9 constituer un revenu de capitaux mobiliers de la personne physique, dans la proportion mentionn\u00e9e au 1, \u00e0 condition d&#x27;\u00eatre comparable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. (). 4 bis. Le 1 n&#x27;est pas applicable, lorsque l&#x27;entit\u00e9 juridique est \u00e9tablie ou constitu\u00e9e dans un Etat de la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne, si l&#x27;exploitation de l&#x27;entreprise ou la d\u00e9tention des actions, parts, droits financiers ou droits de vote de cette entit\u00e9 juridique par la personne domicili\u00e9e en France ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme constitutive d&#x27;un montage artificiel dont le but serait de contourner la l\u00e9gislation fiscale fran\u00e7aise. 4 ter. La condition de d\u00e9tention de 10 % pr\u00e9vue au 1 est pr\u00e9sum\u00e9e satisfaite lorsque la personne physique a transf\u00e9r\u00e9 des biens ou droits \u00e0 une entit\u00e9 juridique situ\u00e9e dans un Etat ou territoire non coop\u00e9ratif au sens de l&#x27;article 238-0 A. &quot;. Par une d\u00e9cision n\u00b0 2016-614 QPC du 1er mars 2017, le Conseil constitutionnel a d\u00e9clar\u00e9 contraires \u00e0 la Constitution les mots &quot; lorsque l&#x27;entit\u00e9 juridique est \u00e9tablie ou constitu\u00e9e dans un \u00c9tat de la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne, &quot; figurant au 4 bis de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 compter de la date de publication de sa d\u00e9cision. En ce qui concerne la constitutionnalit\u00e9 de l&#x27;article 123 bis : 5. Par une ordonnance du 4 avril 2024, le pr\u00e9sident de la 2\u00e8me chambre de la cour de c\u00e9ans a d\u00e9cid\u00e9 qu&#x27;il n&#x27;y avait pas lieu de transmettre au Conseil d&#x27;Etat la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 soulev\u00e9e par Mme B. Si la requ\u00e9rante soutient que l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts m\u00e9conna\u00eetrait le principe constitutionnel d&#x27;interdiction des impositions \u00e0 caract\u00e8re confiscatoire, ce moyen ne peut \u00eatre soulev\u00e9 qu&#x27;\u00e0 l&#x27;appui d&#x27;une question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e dans les formes prescrites par l&#x27;article 23-1 de l&#x27;ordonnance du 7 novembre 1958 et l&#x27;article R. 771-13 du code de justice administrative. Faute d&#x27;\u00eatre soulev\u00e9 \u00e0 l&#x27;appui d&#x27;une telle question pr\u00e9sent\u00e9e par un m\u00e9moire distinct, ce moyen est irrecevable. En ce qui concerne la compatibilit\u00e9 de l&#x27;article 123 bis avec les libert\u00e9s d&#x27;\u00e9tablissement et de circulation des capitaux et le droit de propri\u00e9t\u00e9 : 6. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 4, par sa d\u00e9cision n\u00b0 2016-614 QPC du 1er mars 2017, le Conseil constitutionnel a jug\u00e9 que les dispositions du 4 bis de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version issue de la loi du 30 d\u00e9cembre 2009 de finances rectificative pour 2009 n&#x27;\u00e9tait constitutionnelle qu&#x27;en \u00e9tant lue comme suit : &quot; Le 1 n&#x27;est pas applicable si l&#x27;exploitation de l&#x27;entreprise ou la d\u00e9tention des actions, parts, droits financiers ou droits de vote de cette entit\u00e9 juridique par la personne domicili\u00e9e en France ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme constitutive d&#x27;un montage artificiel dont le but serait de contourner la l\u00e9gislation fiscale fran\u00e7aise &quot;. 7. Aux termes de l&#x27;article 49 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne : &quot; Dans le cadre des dispositions ci-apr\u00e8s, les restrictions \u00e0 la libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement des ressortissants d&#x27;un \u00c9tat membre dans le territoire d&#x27;un autre \u00c9tat membre sont interdites. Cette interdiction s&#x27;\u00e9tend \u00e9galement aux restrictions \u00e0 la cr\u00e9ation d&#x27;agences, de succursales ou de filiales, par les ressortissants d&#x27;un \u00c9tat membre \u00e9tablis sur le territoire d&#x27;un \u00c9tat membre. La libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement comporte l&#x27;acc\u00e8s aux activit\u00e9s non salari\u00e9es et leur exercice, ainsi que la constitution et la gestion d&#x27;entreprises, et notamment de soci\u00e9t\u00e9s au sens de l&#x27;article 54, deuxi\u00e8me alin\u00e9a, dans les conditions d\u00e9finies par la l\u00e9gislation du pays d&#x27;\u00e9tablissement pour ses propres ressortissants, sous r\u00e9serve des dispositions du chapitre relatif aux capitaux &quot;. Aux termes de l&#x27;article 63 de ce trait\u00e9 : &quot; 1. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux mouvements de capitaux entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites. 2. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux paiements entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites &quot;. En application de ces stipulations, une mesure susceptible d&#x27;entraver la libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement et la libert\u00e9 de mouvement de capitaux ne peut \u00eatre admise que si elle poursuit un objectif l\u00e9gitime compatible avec le trait\u00e9 et est justifi\u00e9e par des raisons imp\u00e9rieuses d&#x27;int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral, \u00e0 condition que son application soit propre \u00e0 garantir la r\u00e9alisation de l&#x27;objectif ainsi poursuivi et n&#x27;aille pas au-del\u00e0 de ce qui est n\u00e9cessaire pour atteindre celui-ci, la lutte contre l&#x27;\u00e9vasion fiscale \u00e9tant au nombre des objectifs l\u00e9gitimes compatibles avec le trait\u00e9 que les \u00c9tats membres peuvent poursuivre et r\u00e9pondant \u00e0 une raison imp\u00e9rieuse d&#x27;int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral. Pour ce qui concerne la justification tir\u00e9e de l&#x27;objectif de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale, peuvent \u00eatre admises les mesures ayant pour objet sp\u00e9cifique de faire obstacle aux montages artificiels dont le but serait d&#x27;\u00e9luder l&#x27;application de la l\u00e9gislation fiscale fran\u00e7aise. 8. Aux termes de l&#x27;article 17 de la Charte des droits fondamentaux de l&#x27;Union europ\u00e9enne : &quot; 1. Toute personne a le droit de jouir de la propri\u00e9t\u00e9 des biens qu&#x27;elle a acquis l\u00e9galement, de les utiliser, d&#x27;en disposer et de les l\u00e9guer. Nul ne peut \u00eatre priv\u00e9 de sa propri\u00e9t\u00e9, si ce n&#x27;est pour cause d&#x27;utilit\u00e9 publique, dans des cas et conditions pr\u00e9vus par une loi et moyennant en temps utile une juste indemnit\u00e9 pour sa perte. L&#x27;usage des biens peut \u00eatre r\u00e9glement\u00e9 par la loi dans la mesure n\u00e9cessaire \u00e0 l&#x27;int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 52 de la m\u00eame charte : &quot; () Dans la mesure o\u00f9 la pr\u00e9sente Charte contient des droits correspondant \u00e0 des droits garantis par la Convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;Homme et des libert\u00e9s fondamentales, leur sens et leur port\u00e9e sont les m\u00eames que ceux que leur conf\u00e8re ladite convention. Cette disposition ne fait pas obstacle \u00e0 ce que le droit de l&#x27;Union accorde une protection plus \u00e9tendue. &quot;. 9. Les dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont \u00e9t\u00e9 adopt\u00e9es par le l\u00e9gislateur afin de lutter contre la fraude fiscale, qui est au nombre des objectifs l\u00e9gitimes compatibles avec les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es que les \u00c9tats membres peuvent poursuivre et r\u00e9pondant \u00e0 une raison imp\u00e9rieuse d&#x27;int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral. Dans la r\u00e9daction ant\u00e9rieure de cet article issue de la loi du 30 d\u00e9cembre 1998 de finances pour 1999, le Conseil constitutionnel a, dans les motifs et le dispositif de sa d\u00e9cision n\u00b0 2017-659 QPC du 6 octobre 2017, d\u00e9clar\u00e9 conforme \u00e0 la Constitution le premier alin\u00e9a du 1 de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, sous la r\u00e9serve d&#x27;interpr\u00e9tation mentionn\u00e9e au point 7 de sa d\u00e9cision, selon laquelle cet alin\u00e9a ne saurait, sans porter une atteinte disproportionn\u00e9e au principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques, faire obstacle \u00e0 ce que le contribuable puisse \u00eatre autoris\u00e9 \u00e0 prouver, afin d&#x27;\u00eatre exempt\u00e9 de l&#x27;application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que la participation qu&#x27;il d\u00e9tient dans l&#x27;entit\u00e9 \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France n&#x27;a ni pour objet ni pour effet de permettre, dans un but de fraude ou d&#x27;\u00e9vasion fiscales, la localisation de revenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. En outre, l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne permet pas en lui-m\u00eame une double imposition des associ\u00e9s de soci\u00e9t\u00e9s de personnes, et la requ\u00e9rante n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 impos\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 pour les revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s par la SARLU Addyx. Dans ces conditions, Mme B n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que les libert\u00e9s d&#x27;\u00e9tablissement, de circulation des capitaux et le droit de propri\u00e9t\u00e9 feraient obstacle \u00e0 l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l&#x27;application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en l&#x27;esp\u00e8ce : S&#x27;agissant de l&#x27;existence d&#x27;un montage artificiel : 10. Les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4, qui ne disposent au Luxembourg que d&#x27;une adresse de domiciliation via une soci\u00e9t\u00e9 domiciliaire dont le g\u00e9rant est co-g\u00e9rant de ces deux soci\u00e9t\u00e9s, n&#x27;avaient pas de salari\u00e9s au cours de l&#x27;exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2012, et n&#x27;a employ\u00e9 que Mme B et M. C en tant que salari\u00e9s au cours de l&#x27;exercice clos en 2013. La v\u00e9rificatrice a relev\u00e9 que les courriels du co-g\u00e9rant de f\u00e9vrier, mars et juin 2013, ne donnent que des indications tr\u00e8s impr\u00e9cises sur d&#x27;\u00e9ventuelles r\u00e9unions, sur des rencontres avec des interlocuteurs, mais \u00e9galement que les rapports de gestion du conseil de g\u00e9rance et les comptes rendus mensuels des deux soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises ne rendent compte d&#x27;aucune activit\u00e9 \u00e9conomique concr\u00e8te. Les d\u00e9penses engag\u00e9es par les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 pour les \u00e9quipements en logistique et les charges administratives (abonnements aux postes et t\u00e9l\u00e9communications du Luxembourg, mise \u00e0 disposition d&#x27;une plateforme virtuelle) sont tr\u00e8s limit\u00e9es par rapport aux autres d\u00e9penses d&#x27;exploitation non rattach\u00e9es au lieu de r\u00e9sidence des deux soci\u00e9t\u00e9s, notamment les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 Mme B et M. C \u00e0 partir de 2013. De plus, les conventions conclues entre d&#x27;une part, la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance, et d&#x27;autre part, les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4, pr\u00e9voient que ces deux soci\u00e9t\u00e9s g\u00e8rent les exc\u00e9dents ou besoins de tr\u00e9sorerie de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise sans aucune commission en contrepartie. Si les contrats d&#x27;assistance technique et de gestion, pass\u00e9s entre ces trois soci\u00e9t\u00e9s, stipulent que les deux soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises assurent \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance des prestations de conseil et d&#x27;assistance administrative dans les domaines comptable, financier, juridique et fiscal, moyennant une r\u00e9mun\u00e9ration, Mme B et M. C, qui \u00e9taient les seuls salari\u00e9s respectivement des soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4, ne pouvaient qu&#x27;\u00eatre les seuls \u00e0 r\u00e9aliser les prestations de services au b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise, alors qu&#x27;ils sont \u00e9galement les seuls salari\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance dont l&#x27;objet social inclut l&#x27;ex\u00e9cution de prestations de m\u00eame nature que celles dispens\u00e9es par les deux soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises, et que les factures par les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 ne mentionnent pas le d\u00e9tail des prestations rendues. Les bilans des soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4, qui sont des holdings mixtes, au titre des exercices clos les 31 d\u00e9cembre 2012 et 2013, mentionnent principalement des immobilisations financi\u00e8res correspondant seulement aux titres de la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance, ainsi que des cr\u00e9ances constitu\u00e9es pour leur plus grande part par une cr\u00e9ance sur la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance correspondant au solde du remboursement cons\u00e9cutif \u00e0 la r\u00e9duction de capital de cette soci\u00e9t\u00e9, et par d&#x27;autres cr\u00e9ances sur associ\u00e9s, et ces bilans indiquent \u00e9galement des placements financiers qui n&#x27;ont \u00e9t\u00e9 rendus possibles que par le versement de dividendes de la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance et par le remboursement d&#x27;apport. Mme B n&#x27;apporte pas de pr\u00e9cisions sur le r\u00f4le qu&#x27;aurait rempli les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 afin de permettre \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance de conclure des conventions de partenariat avec des soci\u00e9t\u00e9s install\u00e9es au Luxembourg. Il r\u00e9sulte de l&#x27;ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments que l&#x27;administration a pu \u00e0 bon droit estimer que les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 \u00e9taient d\u00e9nu\u00e9es de substance \u00e9conomique au cours des exercices clos en 2012 et 2013, et que leur cr\u00e9ation, qui ne r\u00e9pondait pas \u00e0 un motif \u00e9conomique, financier ou patrimonial, pr\u00e9sentait le caract\u00e8re d&#x27;un montage artificiel r\u00e9alis\u00e9 dans le but exclusif de contourner la l\u00e9gislation fiscale fran\u00e7aise et ainsi d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t. S&#x27;agissant de l&#x27;assujettissement \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 : 11. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction alors applicable &quot; () Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, les personnes sont regard\u00e9es comme soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 dans l&#x27;Etat ou le territoire consid\u00e9r\u00e9 si elles n&#x27;y sont pas imposables ou si elles y sont assujetties \u00e0 des imp\u00f4ts sur les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus dont le montant est inf\u00e9rieur de plus de la moiti\u00e9 \u00e0 celui de l&#x27;imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices ou sur les revenus dont elles auraient \u00e9t\u00e9 redevables dans les conditions de droit commun en France, si elles y avaient \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9es ou \u00e9tablies. () &quot;. 12. Aux termes du 1 de l&#x27;article 145 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction alors applicable : &quot; Le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res, tel qu&#x27;il est d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 216, est applicable aux soci\u00e9t\u00e9s et autres organismes soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au taux normal qui d\u00e9tiennent des participations satisfaisant aux conditions ci-apr\u00e8s : a. Les titres de participations doivent rev\u00eatir la forme nominative ou \u00eatre d\u00e9pos\u00e9s dans un \u00e9tablissement d\u00e9sign\u00e9 par l&#x27;administration ; b. les titres de participation doivent repr\u00e9senter au moins 5 % du capital de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9mettrice ; ce pourcentage s&#x27;appr\u00e9cie \u00e0 la date de mise en paiement des produits de la participation. () c. Les titres de participation doivent avoir \u00e9t\u00e9 conserv\u00e9s pendant un d\u00e9lai de deux ans. En cas de non-respect du d\u00e9lai de conservation, la soci\u00e9t\u00e9 participante est tenue de verser au Tr\u00e9sor une somme \u00e9gale au montant de l&#x27;imp\u00f4t dont elle a \u00e9t\u00e9 exon\u00e9r\u00e9e ind\u00fbment, major\u00e9 de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard. Ce versement est exigible dans les trois mois suivant la cession. () &quot;. Aux termes du I de l&#x27;article 216 du m\u00eame code : &quot; Les produits nets des participations, ouvrant droit \u00e0 l&#x27;application du r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res et vis\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 145, touch\u00e9s au cours d&#x27;un exercice par une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re, peuvent \u00eatre retranch\u00e9s du b\u00e9n\u00e9fice net total de celle-ci, d\u00e9falcation faite d&#x27;une quote-part de frais et charges. La quote-part de frais et charges pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a du pr\u00e9sent I est fix\u00e9e \u00e0 5 % du produit total des participations, cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t compris. () &quot;. 13. Lorsque l&#x27;administration fiscale se pr\u00e9vaut de l&#x27;article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, elle doit justifier que le b\u00e9n\u00e9ficiaire des sommes est soumis hors de France \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 par comparaison avec celui auquel il serait soumis s&#x27;il les percevait en France. Il lui appartient \u00e0 cet \u00e9gard d&#x27;apporter tous \u00e9l\u00e9ments circonstanci\u00e9s sur le traitement fiscal effectif auquel est soumis ce b\u00e9n\u00e9ficiaire dans le pays o\u00f9 il est domicili\u00e9 ou \u00e9tabli ou, \u00e0 d\u00e9faut, sur les modalit\u00e9s selon lesquelles y sont impos\u00e9es des activit\u00e9s du type de celles qu&#x27;il exerce, en prenant en compte, dans un cas comme dans l&#x27;autre, l&#x27;ensemble des impositions directes sur les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus. Pour l&#x27;application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs d&#x27;une entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts comme si l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. Ces r\u00e8gles incluent le r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res d\u00e9fini aux articles 145 et 216 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que l&#x27;entit\u00e9 juridique serait soumise totalement ou partiellement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au taux normal si elle \u00e9tait \u00e9tablie en France. 14. L&#x27;administration indique que le r\u00e9gime fiscal luxembourgeois auquel sont soumises les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 les exon\u00e8re de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des collectivit\u00e9s pour les dividendes re\u00e7us \u00e0 raison des participations d\u00e9tenues dans la soci\u00e9t\u00e9 Sytex Finance, et il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 ont \u00e9t\u00e9 assujetties au Luxembourg au titre de l&#x27;exercice clos en 2012 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des collectivit\u00e9s, qui est un imp\u00f4t sur le r\u00e9sultat, pour des montants respectifs de 1 575 euros et 1 619,54 euros. Si Mme B soutient qu&#x27;il faut tenir compte de l&#x27;imp\u00f4t sur la fortune existant au Luxembourg pour \u00e9tablir le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 ou non du r\u00e9gime fiscal auquel sont soumises les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4, ces deux soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas acquitt\u00e9 cet imp\u00f4t au titre de l&#x27;exercice clos en 2012, mais seulement au titre de l&#x27;exercice suivant sur la base d&#x27;avis d&#x27;imposition \u00e9tablis en 2014, et, au demeurant, l&#x27;imp\u00f4t sur la fortune luxembourgeois ne constitue pas un imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices et les revenus au sens de l&#x27;article L. 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Le ministre \u00e9tablit, apr\u00e8s avoir pr\u00e9cis\u00e9 que le b\u00e9n\u00e9fice comptable r\u00e9alis\u00e9 par les soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises a \u00e9t\u00e9 d\u00e9termin\u00e9 sur la base des documents transmis par les autorit\u00e9s luxembourgeoises en r\u00e9ponse \u00e0 une demande d&#x27;assistance administrative, que m\u00eame si le r\u00e9gime de faveur des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res d\u00e9fini aux articles 145 et 216 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e9tait appliqu\u00e9 \u00e0 tous les produits financiers, les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 auraient \u00e9t\u00e9 soumises en France \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s respectivement \u00e0 hauteur de 11 324,33 euros et de 10 506,67 euros. Dans ces conditions, l&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 au Luxembourg par les soci\u00e9t\u00e9s Addyx et DP4 demeurerait inf\u00e9rieur de plus de la moiti\u00e9 \u00e0 celui auquel elles auraient \u00e9t\u00e9 redevables si elles avaient \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies en France, et ainsi, l&#x27;administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve, qui lui incombe, que ces deux soci\u00e9t\u00e9s \u00e9taient soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au Luxembourg au sens des dispositions de l&#x27;article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 15. En second lieu, Mme B ne peut se pr\u00e9valoir, sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, du paragraphe n\u00b0 200 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-BIC-CHG-80-10, qui concerne en tout \u00e9tat de cause les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux. S&#x27;agissant de la base l\u00e9gale et de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition : 16. En premier lieu, l&#x27;article 123 bis pr\u00e9cit\u00e9 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui, dans les cas qu&#x27;il pr\u00e9voit, r\u00e9pute \u00eatre des revenus de capitaux mobiliers les b\u00e9n\u00e9fices ou revenus positifs d&#x27;entit\u00e9s juridiques personnes morales, organismes, fiducies ou institutions comparables \u00e9tablies ou constitu\u00e9es hors de France, sans distinguer entre les soci\u00e9t\u00e9s de personnes et les soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, ne fait pas, par lui-m\u00eame, obstacle \u00e0 l&#x27;imposition de b\u00e9n\u00e9fices ou revenus provenant de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9trang\u00e8res susceptibles d&#x27;\u00eatre assimil\u00e9es \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s de personnes au sens du droit fran\u00e7ais. Au demeurant, les SARLU Addyx et DP4, qui sont assujetties au Luxembourg \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des collectivit\u00e9s correspondant en France \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, sont assimilables, au sens du droit fran\u00e7ais, \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e dont l&#x27;associ\u00e9 unique est une personne physique, ayant opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux conform\u00e9ment au e. du 3 de l&#x27;article 206 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il suit de l\u00e0 que le moyen tir\u00e9 de ce que les revenus tax\u00e9s sur le fondement de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne seraient pas imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013 mais au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 compte tenu des caract\u00e9ristiques de ces soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 17. En second lieu, Mme B ne peut utilement se pr\u00e9valoir, sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, des paragraphes n\u00b0 80, 90 et 120 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-INT-DG-20-20-20-10, et n\u00b0 120 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-INT-DG-20-20-30, se rapportant \u00e0 la retenue \u00e0 la source, ni du paragraphe n\u00b0 50 de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-INT-CVB-USA-10-20-20, qui concerne la convention fiscale entre la France et les Etats-Unis d&#x27;Am\u00e9rique, pour faire \u00e9chec \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 18. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme B n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 le surplus de ses demandes. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions tendant au b\u00e9n\u00e9fice des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, ainsi que, en tout \u00e9tat de cause, celles relatives aux d\u00e9pens, doivent \u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de Mme B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme D B et au ministre aupr\u00e8s du Premier ministre, charg\u00e9 du budget et des comptes publics. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 14 novembre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Pruvost, pr\u00e9sident de chambre, M. Ha\u00efli, pr\u00e9sident-assesseur, M. Por\u00e9e, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 5 d\u00e9cembre 2024. Le rapporteur, A. Por\u00e9e Le pr\u00e9sident, D. Pruvost La greffi\u00e8re, M. A La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre aupr\u00e8s du Premier ministre, charg\u00e9 du budget et des comptes publics, en ce qui le concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Lyon, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 5 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 23LY02712 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=403a40eb1fe9-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-interposee-pour-ceder-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans substance interpos\u00e9e pour c\u00e9der une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : les plus-values exon\u00e9r\u00e9es au Luxembourg sont impos\u00e9es en France au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 28 juin 2023, n\u00b0 21LY04094<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-moyens-prestations-facturees-par-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans moyens, prestations factur\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, avance jamais rembours\u00e9e : le tribunal confirme l&#x27;imposition du dirigeant domicili\u00e9 en France sur les articles 123 bis, 155 A et 120 du CGI<small>TA Lyon, 24 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2406051<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-bureau-ni-salarie-rachetant-a-son-actionnaire-des\/\">Holding luxembourgeoise sans bureau ni salari\u00e9, rachetant \u00e0 son actionnaire des titres \u00e0 16 \u20ac au lieu de 370 \u20ac : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s en France entre ses mains<small>CAA Lyon, 16 f\u00e9vrier 2023, n\u00b0 20LY03782<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/etats-unis\/\">Convention France\u2013Etats-Unis : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A CAA Lyon5 d\u00e9cembre 2024 \u00b7 n\u00b0 23LY02712 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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