{"id":23662,"date":"2026-11-08T14:21:36","date_gmt":"2026-11-08T13:21:36","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/apport-de-titres-a-une-holding-britannique-la-plus-value-en-report-beneficie-de\/"},"modified":"2026-11-08T21:37:48","modified_gmt":"2026-11-08T20:37:48","slug":"apport-de-titres-a-une-holding-britannique-la-plus-value-en-report-beneficie-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/apport-de-titres-a-une-holding-britannique-la-plus-value-en-report-beneficie-de\/","title":{"rendered":"Apport de titres \u00e0 une holding britannique : la plus-value en report b\u00e9n\u00e9ficie de l&rsquo;abattement de 85\u00a0% des titres d&rsquo;origine, mais celle transmise \u00e0 la fille donataire reste imposable"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">10 d\u00e9cembre 2025 \u00b7 n\u00b0 24PA00291 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Apport de titres \u00e0 une holding britannique : la plus-value en report b\u00e9n\u00e9ficie de l&#x27;abattement de 85\u00a0% des titres d&#x27;origine, mais celle transmise \u00e0 la fille donataire reste imposable<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris applique l&#x27;abattement de 85\u00a0% aux plus-values d&#x27;apport en report (140\u00a0473\u00a0\u20ac et 10\u00a0929\u00a0998\u00a0\u20ac) et de cession (1\u00a0745\u00a0226\u00a0\u20ac) d&#x27;un dirigeant ayant apport\u00e9 sa SAS \u00e0 une holding britannique en 2015, en vertu de la directive \u00ab fusions \u00bb interpr\u00e9t\u00e9e par la CJUE.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Plus-value d&#x27;apport de 35\u00a0174\u00a0015\u00a0\u20ac plac\u00e9e en report (article 150-0 B ter du CGI) lors de l&#x27;\u00e9change des titres d&#x27;une SAS fran\u00e7aise contre ceux d&#x27;une \u00ab private limited \u00bb britannique contr\u00f4l\u00e9e par l&#x27;apporteur ; le report a expir\u00e9 lors des cessions de titres CHCL de novembre 2016 et juin 2018.<\/li><li>L&#x27;\u00e9change concernait des soci\u00e9t\u00e9s de deux \u00c9tats membres au sens de la directive 2009\/133\/CE du 19 octobre 2009 : selon l&#x27;arr\u00eat de la CJUE du 18 septembre 2019 (C-662\/18 et C-672\/18), la plus-value en report et celle de cession des titres re\u00e7us doivent recevoir le m\u00eame traitement que la cession directe des titres d&#x27;origine.<\/li><li>Les titres d&#x27;origine ayant \u00e9t\u00e9 acquis en juin 2008 et la soci\u00e9t\u00e9 remplissant les conditions du 1 quater de l&#x27;article 150-0 D du CGI, l&#x27;abattement de 85\u00a0% pour huit ans de d\u00e9tention s&#x27;applique au lieu de 65\u00a0%.<\/li><li>En revanche, la neutralit\u00e9 pr\u00e9vue par la directive ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition, entre les mains de la fille qui avait re\u00e7u une partie des titres par donation, de la plus-value en report qui lui a \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9e : 1\u00a0500\u00a0\u20ac de frais \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat, surplus rejet\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant qui apporte ses titres \u00e0 une holding situ\u00e9e dans un autre \u00c9tat de l&#x27;Union, puis c\u00e8de les titres re\u00e7us, peut-il conserver l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention calcul\u00e9 depuis l&#x27;achat des titres d&#x27;origine ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. Le dirigeant avait acquis en juin 2007 et juin 2008 la totalit\u00e9 des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Service Concierge, puis les avait apport\u00e9s le 14 d\u00e9cembre 2015 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 britannique CHCL, qu&#x27;il contr\u00f4lait. La plus-value d&#x27;apport, plac\u00e9e en report, est devenue imposable lors des cessions de titres CHCL de novembre 2016 et juin 2018. La cour rel\u00e8ve que l&#x27;\u00e9change portait sur une SAS soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France et une \u00ab private limited \u00bb soumise \u00e0 la \u00ab corporate tax \u00bb au Royaume-Uni : il entrait dans le champ de la directive \u00ab fusions \u00bb. Selon la Cour de justice de l&#x27;Union europ\u00e9enne, la plus-value en report et celle tir\u00e9e de la cession des titres re\u00e7us doivent recevoir, pour le taux et l&#x27;abattement, le m\u00eame traitement que la cession directe des titres d&#x27;origine. La soci\u00e9t\u00e9 d&#x27;origine remplissant les conditions de l&#x27;abattement renforc\u00e9 et les titres ayant \u00e9t\u00e9 acquis en juin 2008, les plus-values d&#x27;apport de 140\u00a0473\u00a0\u20ac et 10\u00a0929\u00a0998\u00a0\u20ac et la plus-value de cession de 1\u00a0745\u00a0226\u00a0\u20ac b\u00e9n\u00e9ficient de l&#x27;abattement de 85\u00a0% au lieu de 65\u00a0%, avec d\u00e9charge correspondante. La contestation de l&#x27;imposition de la plus-value transmise \u00e0 la fille donataire est \u00e9cart\u00e9e, de m\u00eame que le moyen tir\u00e9 d&#x27;une discrimination \u00e0 rebours.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un apport \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 d&#x27;un autre \u00c9tat de l&#x27;Union, le report d&#x27;imposition ne doit pas faire perdre le b\u00e9n\u00e9fice de la dur\u00e9e de d\u00e9tention des titres d&#x27;origine : il faut conserver les justificatifs de leur date d&#x27;acquisition et des conditions d&#x27;\u00e9ligibilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 apport\u00e9e, et v\u00e9rifier le taux d&#x27;abattement retenu lors de la d\u00e9claration de la cession. En revanche, la donation des titres re\u00e7us en \u00e9change ne neutralise pas la plus-value en report : elle peut \u00eatre impos\u00e9e chez le donataire lorsque survient l&#x27;un des \u00e9v\u00e9nements pr\u00e9vus par la loi, comme une cession. Une transmission familiale de titres issus d&#x27;un apport \u00e0 une holding \u00e9trang\u00e8re se pr\u00e9pare donc en mesurant l&#x27;imp\u00f4t latent transmis avec eux.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=50e733b00f5c-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><span>Aucune r\u00e9f\u00e9rence d\u2019article d\u00e9tect\u00e9e automatiquement.<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 1 de la m\u00eame directive : \u00ab Chaque \u00c9tat membre applique la pr\u00e9sente directive aux op\u00e9rations suivantes : \/ a) op\u00e9rations de fusion, de scission, de scission partielle, d\u2019apport d\u2019actifs et d\u2019\u00e9change d\u2019actions qui concernent des soci\u00e9t\u00e9s de deux ou plusieurs \u00c9tats membres ; (&#8230;) \u00bb. L\u2019article 3 de la m\u00eame directive dispose : \u00ab Aux fins de l\u2019application de la pr\u00e9sente directive, on entend par \u00ab soci\u00e9t\u00e9 d\u2019un \u00c9tat membre \u00bb toute soci\u00e9t\u00e9 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 150-0 B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab I. \u2013 L\u2019imposition de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e, directement ou par personne interpos\u00e9e, dans le cadre d\u2019un apport de valeurs mobili\u00e8res, de droits sociaux, de titres ou de droits s\u2019y rapportant tels que d\u00e9finis \u00e0 l\u2019article 150-0 A \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ou \u00e0 un imp\u00f4t \u00e9quivalent est report\u00e9e si les conditions pr\u00e9vues au III du pr\u00e9sent article sont remplies. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 902 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B... D... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris, \u00e0 titre principal, de prononcer la r\u00e9duction des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2018 \u00e0 raison de la plus-value en report d\u2019imposition r\u00e9alis\u00e9e en 2015, et de la plus-value de cession de titres d\u00e9gag\u00e9e en 2016, et la d\u00e9charge des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux qu\u2019ils ont acquitt\u00e9es au titre des plus-values initialement d\u00e9clar\u00e9es comme \u00e9tant transf\u00e9r\u00e9es sur leurs deux filles au titre des ann\u00e9es 2016 et 2018 et, \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux qu\u2019ils ont acquitt\u00e9es au titre de la plus-value initialement d\u00e9clar\u00e9e comme \u00e9tant transf\u00e9r\u00e9e sur leur fille C..., au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018. Par un jugement n\u00b0 2107650 du 22 novembre 2023, le tribunal administratif de Paris a prononc\u00e9 la d\u00e9charge des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux que M. et Mme D... ont acquitt\u00e9es au titre de la plus-value initialement d\u00e9clar\u00e9e comme \u00e9tant transf\u00e9r\u00e9e sur leur fille C... au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018, \u00e0 hauteur de 647 001 euros, et a rejet\u00e9 le surplus de leur demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 16 janvier et 14 octobre 2024, M. et Mme D..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Farhat, demandent \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d\u2019annuler l\u2019article 3 du jugement n\u00b0 2107650 du 22 novembre 2023 du tribunal administratif de Paris ; 2\u00b0) de prononcer la r\u00e9duction et la d\u00e9charge des impositions litigieuses ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 5 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - les dispositions de l\u2019article 150-0 B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont contraires \u00e0 l\u2019article 8 de la directive 2009\/133\/CE du 19 octobre 2009 dans le champ d\u2019application territorial de laquelle l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9change de titres en cause entre ; - le dispositif de report d\u2019imposition pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 150-0 B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en ne pr\u00e9voyant pas l\u2019harmonisation du r\u00e9gime d\u2019imposition de la plus-value d\u2019apport et de la plus-value de cession des titres re\u00e7us en \u00e9change, constitue une discrimination \u00e0 rebours, contraire aux articles 6 et 13 de la D\u00e9claration des droits de l\u2019homme et du citoyen du 26 ao\u00fbt 1789 et \u00e0 l\u2019article 20 de la charte des droits fondamentaux de l\u2019Union europ\u00e9enne, et qui m\u00e9conna\u00eet les stipulations combin\u00e9es des articles 14 de la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l\u2019homme et des libert\u00e9s fondamentales et premier du premier protocole additionnel \u00e0 cette convention. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 6 ao\u00fbt 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 5 d\u00e9cembre 2024, la cl\u00f4ture de l\u2019instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 8 janvier 2025. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la directive 2009\/133\/CE du Conseil du 19 octobre 2009 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - l\u2019arr\u00eat de la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne du 18 septembre 2019 (C-662\/18 et C-672\/18) ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Segretain, - les conclusions de M. Perroy, rapporteur public, - et les observations de Me Farhat, repr\u00e9sentant M. et Mme D.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. D... a acquis en juin 2007 et juin 2008 la totalit\u00e9 des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Service Concierge, dont il \u00e9tait le dirigeant depuis d\u00e9cembre 2005. Il les a apport\u00e9s le 14 d\u00e9cembre 2015 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de droit britannique Concierge Holding Company Limited (CHCL), qu\u2019il contr\u00f4lait alors, et a re\u00e7u des titres de celle-ci en \u00e9change. Il a r\u00e9alis\u00e9 \u00e0 cette occasion une plus-value d\u2019apport de 35 174 015 euros, qui a \u00e9t\u00e9 plac\u00e9e en report d\u2019imposition en vertu de l\u2019article 150-0 B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En application des dispositions de cet article, le report d\u2019imposition a expir\u00e9 \u00e0 l\u2019occasion de la cession d\u2019actions CHCL r\u00e9alis\u00e9e par lui, en novembre 2016 et en juin 2018, et par sa fille, \u00e0 qui il en avait donn\u00e9 une fraction, en novembre 2016, les plus-values correspondantes \u00e9tant, ainsi qu\u2019une plus-value r\u00e9alis\u00e9e par M. D... sur sa cession des titres CHCL en novembre 2016, d\u00e9clar\u00e9es par M. et Mme D..., qui ont en cons\u00e9quence acquitt\u00e9 \u00e0 raison de celles-ci des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre des ann\u00e9es 2016 et 2018. Ils ont n\u00e9anmoins form\u00e9 une r\u00e9clamation afin, notamment, de b\u00e9n\u00e9ficier, sur les diff\u00e9rentes plus-values impos\u00e9es lors des cessions d\u2019actions qu\u2019ils avaient r\u00e9alis\u00e9es en leur nom en 2016 et 2018, d\u2019un abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention de 85 %, en vertu de l\u2019article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, et d\u2019obtenir la d\u00e9charge de l\u2019imposition entre leurs mains de la plus-value en report d\u2019imposition transf\u00e9r\u00e9e \u00e0 leur fille A... et impos\u00e9e lors de la cession de ses titres CHCL en 2016. M. et Mme D... rel\u00e8vent appel du jugement du 22 novembre 2023 du tribunal administratif de Paris en tant qu\u2019il a rejet\u00e9 le surplus de leur demande, tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions litigieuses, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s. 2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 150-0 B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab I. \u2013 L\u2019imposition de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e, directement ou par personne interpos\u00e9e, dans le cadre d\u2019un apport de valeurs mobili\u00e8res, de droits sociaux, de titres ou de droits s\u2019y rapportant tels que d\u00e9finis \u00e0 l\u2019article 150-0 A \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ou \u00e0 un imp\u00f4t \u00e9quivalent est report\u00e9e si les conditions pr\u00e9vues au III du pr\u00e9sent article sont remplies. Le contribuable mentionne le montant de la plus-value dans la d\u00e9claration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 170. (...) \/ Il est mis fin au report d\u2019imposition \u00e0 l\u2019occasion : \/ 1\u00b0 De la cession \u00e0 titre on\u00e9reux, du rachat, du remboursement ou de l\u2019annulation des titres re\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l\u2019apport ; (...). \/ II.- En cas de transmission par voie de donation ou de don manuel des titres mentionn\u00e9s au 1\u00b0 du I du pr\u00e9sent article, le donataire mentionne, dans la proportion des titres transmis, le montant de la plus-value en report dans la d\u00e9claration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 170 si la soci\u00e9t\u00e9 mentionn\u00e9e au 2\u00b0 du m\u00eame I est contr\u00f4l\u00e9e par le donataire dans les conditions pr\u00e9vues au 2\u00b0 du III. Ces conditions sont appr\u00e9ci\u00e9es \u00e0 la date de la transmission, en tenant compte des droits d\u00e9tenus par le donataire \u00e0 l\u2019issue de celle-ci. \/ La plus-value en report est impos\u00e9e au nom du donataire et dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 150-0 A : \/ 1\u00b0 En cas de cession, d\u2019apport, de remboursement ou d\u2019annulation des titres dans un d\u00e9lai de dix-huit mois \u00e0 compter de leur acquisition ; (...). \/ III. \u2013 Le report d\u2019imposition est subordonn\u00e9 aux conditions suivantes : \/ 1\u00b0 L\u2019apport de titres est r\u00e9alis\u00e9 en France ou dans un Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne ou dans un Etat ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d\u2019assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l\u2019\u00e9vasion fiscales ; \/ 2\u00b0 La soci\u00e9t\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficiaire de l\u2019apport est contr\u00f4l\u00e9e par le contribuable. Cette condition est appr\u00e9ci\u00e9e \u00e0 la date de l\u2019apport, en tenant compte des droits d\u00e9tenus par le contribuable \u00e0 l\u2019issue de celui-ci (...) \u00bb. Le deuxi\u00e8me alin\u00e9a du 1 de l\u2019article 150-0 D du m\u00eame code dispose, dans sa version applicable au litige, que : \u00ab Les gains nets r\u00e9sultant de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux ou retir\u00e9s du rachat d\u2019actions, de parts de soci\u00e9t\u00e9s, de droits d\u00e9membr\u00e9s portant sur ces actions ou parts, ou de titres repr\u00e9sentatifs de ces m\u00eames actions, parts ou droits, mentionn\u00e9s \u00e0 l\u2019article 150-0 A, ainsi que les distributions mentionn\u00e9es aux 7,7 bis et aux deux derniers alin\u00e9as du 8 du II du m\u00eame article, \u00e0 l\u2019article 150-0 F et au 1 du II de l\u2019article 163 quinquies C sont r\u00e9duits d\u2019un abattement d\u00e9termin\u00e9 dans les conditions pr\u00e9vues, selon le cas, au 1 ter ou au 1 quater du pr\u00e9sent article. (...) \/ 1 quater. Par d\u00e9rogation au 1 ter, les gains nets r\u00e9sultant de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux ou retir\u00e9s du rachat d\u2019actions ou de parts de soci\u00e9t\u00e9s ou de droits d\u00e9membr\u00e9s portant sur ces actions ou parts, mentionn\u00e9s \u00e0 l\u2019article 150-0 A, sont r\u00e9duits d\u2019un abattement au taux mentionn\u00e9 au A lorsque les conditions pr\u00e9vues au B sont remplies. \/ A.- Le taux de l\u2019abattement est \u00e9gal \u00e0 : (...) 3\u00b0 85 % de leur montant lorsque les actions, parts ou droits sont d\u00e9tenus depuis au moins huit ans \u00e0 la date de la cession. (...) \u00bb. 3. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 8 de la directive susvis\u00e9e 2009\/133\/CE du Conseil du 19 octobre 2009, dite directive \u00ab fusions \u00bb : \u00ab 1. L\u2019attribution, \u00e0 l\u2019occasion d\u2019une fusion, d\u2019une scission ou d\u2019un \u00e9change d\u2019actions, de titres repr\u00e9sentatifs du capital social de la soci\u00e9t\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficiaire ou acqu\u00e9rante \u00e0 un associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 apporteuse ou acquise, en \u00e9change de titres repr\u00e9sentatifs du capital social de cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9, ne doit, par elle-m\u00eame, entra\u00eener aucune imposition sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices ou les plus-values de cet associ\u00e9. \/ (...) 6. L\u2019application des paragraphes 1, 2 et 3 n\u2019emp\u00eache pas les \u00c9tats membres d\u2019imposer le profit r\u00e9sultant de la cession ult\u00e9rieure des titres re\u00e7us de la m\u00eame mani\u00e8re que le profit qui r\u00e9sulte de la cession des titres existant avant l\u2019acquisition \u00bb. Aux termes de l\u2019article 1 de la m\u00eame directive : \u00ab Chaque \u00c9tat membre applique la pr\u00e9sente directive aux op\u00e9rations suivantes : \/ a) op\u00e9rations de fusion, de scission, de scission partielle, d\u2019apport d\u2019actifs et d\u2019\u00e9change d\u2019actions qui concernent des soci\u00e9t\u00e9s de deux ou plusieurs \u00c9tats membres ; (...) \u00bb. L\u2019article 3 de la m\u00eame directive dispose : \u00ab Aux fins de l\u2019application de la pr\u00e9sente directive, on entend par \u00ab soci\u00e9t\u00e9 d\u2019un \u00c9tat membre \u00bb toute soci\u00e9t\u00e9 : \/ a) qui rev\u00eat une des formes \u00e9num\u00e9r\u00e9es \u00e0 l\u2019annexe I, partie A ; \/ b) qui, selon la l\u00e9gislation fiscale d\u2019un \u00c9tat membre, est consid\u00e9r\u00e9e comme ayant dans cet \u00c9tat membre son domicile fiscal et, aux termes d\u2019une convention en mati\u00e8re de double imposition conclue avec un pays tiers, n\u2019est pas consid\u00e9r\u00e9e comme ayant son domicile fiscal hors de la Communaut\u00e9 ; et \/ c) qui est assujettie, sans possibilit\u00e9 d\u2019option et sans en \u00eatre exon\u00e9r\u00e9e, \u00e0 l\u2019un des imp\u00f4ts figurant \u00e0 l\u2019annexe I, partie B, ou \u00e0 tout autre imp\u00f4t qui viendrait se substituer \u00e0 l\u2019un de ces imp\u00f4ts. \u00bb 4. Par un arr\u00eat du 18 septembre 2019 (C-662\/18 et C-672\/18), la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne a dit pour droit que les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 8 de la directive \u00ab fusions \u00bb doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es en ce sens que, dans le cadre d\u2019une op\u00e9ration d\u2019\u00e9change de titres, elles requi\u00e8rent que soit appliqu\u00e9, \u00e0 la plus-value aff\u00e9rente aux titres \u00e9chang\u00e9s et plac\u00e9e en report d\u2019imposition ainsi qu\u2019\u00e0 celle issue de la cession des titres re\u00e7us en \u00e9change, le m\u00eame traitement fiscal, au regard du taux d\u2019imposition et de l\u2019application d\u2019un abattement fiscal pour tenir compte de la dur\u00e9e de d\u00e9tention des titres, que celui que se serait vu appliquer la plus-value qui aurait \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession des titres existant avant l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9change, si cette derni\u00e8re n\u2019avait pas eu lieu. 5. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019op\u00e9ration en cause r\u00e9alis\u00e9e par M. D... le 14 d\u00e9cembre 2015 a consist\u00e9 en un \u00e9change des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Service Concierge, ayant le statut d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 par actions simplifi\u00e9e de droit fran\u00e7ais soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France, contre des titres de Concierge Holding Company Limited, entreprise de droit britannique, prenant la forme de \u00ab private limited \u00bb soumise \u00e0 la \u00ab corporate tax \u00bb au Royaume-Uni, qu\u2019il contr\u00f4lait alors. Cette op\u00e9ration, concernant ainsi des soci\u00e9t\u00e9s de deux Etats membres au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 3 de la directive 2009\/133\/CE du 19 octobre 2009, entrait d\u00e8s lors dans son champ d\u2019application territorial et mat\u00e9riel. Par suite, et d\u00e8s lors qu\u2019il n\u2019est pas contest\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Service Concierge r\u00e9pondait aux conditions pos\u00e9es par le B du 1 quater de l\u2019article 150-0 D du m\u00eame code, il r\u00e9sulte de l\u2019arr\u00eat susvis\u00e9 du 18 septembre 2019 de la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne que les plus-values d\u2019apport dont le report a expir\u00e9 lors des cessions de titres CHCL r\u00e9alis\u00e9es par M. D... en novembre 2016 et juin 2018 ainsi que la plus-value de cession d\u00e9gag\u00e9e par lui lors de la m\u00eame cession de novembre 2016 doivent se voir appliquer le m\u00eame traitement fiscal que la plus-value qui aurait \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession de titres Service Concierge si l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9change n\u2019avait pas eu lieu, et doivent ainsi toutes trois b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019abattement de 85 % pr\u00e9vu par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 1 quater de l\u2019article 150-0 D en cas de d\u00e9tention de titres pendant au moins huit ans, les titres de la soci\u00e9t\u00e9 Service Concierge \u00e0 l\u2019origine de l\u2019apport ayant \u00e9t\u00e9 acquis en juin 2008 ainsi qu\u2019il r\u00e9sulte de l\u2019instruction. M. et Mme D... sont en cons\u00e9quence fond\u00e9s \u00e0 obtenir la r\u00e9duction de leur base imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2016 et 2018 \u00e0 concurrence de l\u2019application d\u2019un abattement de 85 % au lieu de 65 % sur les plus-values d\u2019apport des titres Services Concierge acquis en juin 2008 plac\u00e9es en report d\u2019imposition, s\u2019\u00e9levant respectivement \u00e0 140 473 euros et 10 929 998 euros, et de l\u2019application du m\u00eame abattement de 85 % sur la plus-value de cession des titres CHCL d\u00e9gag\u00e9e en novembre 2016, d\u2019un montant brut de 1 745 226 euros, ainsi que la d\u00e9charge correspondante des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2018. 6. En deuxi\u00e8me lieu, les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 8 de la directive, d\u00e8s lors qu\u2019elles ne sont relatives qu\u2019au traitement fiscal du gain r\u00e9sultant, pour l\u2019associ\u00e9 d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 apporteuse ou absorb\u00e9e, de l\u2019attribution de titres de la soci\u00e9t\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficiaire ou absorbante en r\u00e9mun\u00e9ration de l\u2019apport de titres qui lui a \u00e9t\u00e9 consenti, sont sans incidence sur la possibilit\u00e9, lorsque les titres re\u00e7us lors de l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9change ont fait ult\u00e9rieurement l\u2019objet d\u2019une donation, de soumettre \u00e0 l\u2019imp\u00f4t la plus-value correspondante entre les mains du donataire dans les conditions pr\u00e9vues par les dispositions de l\u2019article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts auxquelles renvoient celles du II de l\u2019article 150-0 B ter du m\u00eame code. Par suite, les requ\u00e9rants ne peuvent utilement soutenir que le principe de neutralit\u00e9 fiscale r\u00e9sultant du paragraphe 1 de l\u2019article 8 de la directive du Conseil du 18 octobre 2009 ferait, par lui-m\u00eame, obstacle \u00e0 ce que la plus-value plac\u00e9e en report d\u2019imposition puisse \u00eatre impos\u00e9e entre les mains du donataire des titres en cas de survenance de l\u2019un des \u00e9v\u00e9nements mentionn\u00e9s au 1\u00b0 du II de l\u2019article 150-0 B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en l\u2019esp\u00e8ce la cession, par leur fille A..., des titres CHCL moins de dix-huit mois apr\u00e8s leur acquisition. 7. Enfin, les moyens tir\u00e9s de l\u2019existence d\u2019une discrimination \u00e0 rebours n\u00e9e de l\u2019absence d\u2019harmonisation du r\u00e9gime d\u2019imposition de la plus-value d\u2019apport et de la plus-value de cession des titres re\u00e7us en \u00e9change sont en l\u2019esp\u00e8ce, et en tout \u00e9tat de cause, inop\u00e9rants d\u00e8s lors, d\u2019une part, qu\u2019il ressort du point 5 qu\u2019il est fait application d\u2019un m\u00eame traitement fiscal aux plus-values d\u2019apport et de cession impos\u00e9es au nom de M. et Mme D..., et d\u2019autre part que, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit au point 6, le principe de neutralit\u00e9 fiscale ressortant de l\u2019article 8 de la directive du 18 octobre 2009 est sans incidence sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition, au nom de leur fille A..., au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016, de la plus-value d\u2019apport plac\u00e9e en report d\u2019imposition qui lui avait \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9e lors de la donation des titres re\u00e7us en \u00e9change, \u00e0 l\u2019occasion de leur cession en novembre 2016, en application du 1\u00b0 du II de l\u2019article 150-0 B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme D... sont seulement fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par l\u2019article 3 du jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 le surplus de leur demande en tant qu\u2019elle tendait \u00e0 l\u2019application de l\u2019abattement de 85 % aux plus-values d\u2019apport et de cession impos\u00e9es en leur nom au titre des ann\u00e9es 2016 et 2018 et \u00e0 la d\u00e9charge des impositions litigieuses correspondantes. Dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, il y a lieu de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 1 500 euros au titre des conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme D... sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D\u00c9CIDE : Article 1er : La base imposable de M. et Mme D... \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2016 et 2018 est r\u00e9duite \u00e0 concurrence de l\u2019application de l\u2019abattement de 85 % pr\u00e9vu par l\u2019article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sur, d\u2019une part, les plus-values d\u2019apport en report d\u2019imposition impos\u00e9es \u00e0 leur nom au titre de ces deux ann\u00e9es, s\u2019\u00e9levant respectivement \u00e0 140 473 euros et 10 929 998 euros, et, d\u2019autre part, la plus-value de cession des actions CHCL qu\u2019ils ont d\u00e9gag\u00e9e en novembre 2016, s\u2019\u00e9levant \u00e0 1 745 226 euros. Article 2 : M. et Mme D... sont d\u00e9charg\u00e9s des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2018 \u00e0 concurrence de la r\u00e9duction de base prononc\u00e9e \u00e0 l\u2019article 1er. Article 3 : Le jugement du 22 novembre 2023 du tribunal administratif de Paris est r\u00e9form\u00e9 en ce qu\u2019il est contraire au pr\u00e9sent arr\u00eat. Article 4 : L\u2019Etat versera \u00e0 M. et Mme D... la somme de 1 500 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 5 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 6 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B... D... et \u00e0 la ministre charg\u00e9e de l\u2019action et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction r\u00e9gionale des finances publiques d\u2019Ile-de-France et de Paris. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 26 novembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Bories, pr\u00e9sidente, - Mme Breillon, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - M. Segretain, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 10 d\u00e9cembre 2025. Le rapporteur, A. SEGRETAIN La pr\u00e9sidente, C. BORIES La greffi\u00e8re, C. ABDI-OUAMRANE La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre charg\u00e9e de l\u2019action et des comptes publics en ce qui la concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 2\u00e8me chambre, 10 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 24PA00291 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=50e733b00f5c-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/exit-tax-d-une-salariee-partie-travailler-en-suisse-demande-de-sursis-de\/\">Exit tax d&#x27;une salari\u00e9e partie travailler en Suisse : demande de sursis de paiement d\u00e9pos\u00e9e apr\u00e8s le d\u00e9part, refus confirm\u00e9 sans atteinte \u00e0 la libre circulation<small>TA Montreuil, 24 janvier 2023, n\u00b0 2001321<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/exit-tax-et-depart-en-suisse-le-sursis-de-paiement-n-est-pas-automatique-et-la\/\">Exit tax et d\u00e9part en Suisse : le sursis de paiement 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