{"id":23657,"date":"2026-11-08T14:21:02","date_gmt":"2026-11-08T13:21:02","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/anesthesiste-resident-belge-exercant-dans-des-cliniques-francaises-bloc\/"},"modified":"2026-11-08T21:37:16","modified_gmt":"2026-11-08T20:37:16","slug":"anesthesiste-resident-belge-exercant-dans-des-cliniques-francaises-bloc","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/anesthesiste-resident-belge-exercant-dans-des-cliniques-francaises-bloc\/","title":{"rendered":"Anesth\u00e9siste r\u00e9sident belge exer\u00e7ant dans des cliniques fran\u00e7aises : bloc op\u00e9ratoire, cabinet et personnel mis \u00e0 disposition constituent une installation fixe, ses honoraires sont imposables en France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Nancy<\/span><span class=\"metaline\">26 juin 2025 \u00b7 n\u00b0 23NC01834 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Anesth\u00e9siste r\u00e9sident belge exer\u00e7ant dans des cliniques fran\u00e7aises : bloc op\u00e9ratoire, cabinet et personnel mis \u00e0 disposition constituent une installation fixe, ses honoraires sont imposables en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Nancy confirme l&#x27;imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux de 2014 d&#x27;un m\u00e9decin anesth\u00e9siste r\u00e9sident fiscal de Belgique, exer\u00e7ant sous contrats d&#x27;exercice lib\u00e9ral dans plusieurs polycliniques, apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 967 \u20ac sur ses frais de d\u00e9placement.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/belgique\/\">Convention France\u2013Belgique<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Selon l&#x27;article 7 de la convention franco-belge du 10 mars 1964, les revenus d&#x27;une profession lib\u00e9rale, notamment de m\u00e9decin, exerc\u00e9e par un r\u00e9sident belge ne sont imposables en France que s&#x27;il y dispose d&#x27;une installation fixe utilis\u00e9e de fa\u00e7on r\u00e9guli\u00e8re.<\/li><li>Conventions d&#x27;exercice \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e, cabinet de consultation, bloc op\u00e9ratoire \u00e9quip\u00e9 et personnel mis \u00e0 disposition, plaque professionnelle dans le hall : la polyclinique des H\u00eatres puis la polyclinique Priollet constituent de telles installations, malgr\u00e9 l&#x27;obligation de suivre le planning du bloc.<\/li><li>Pour les remplacements effectu\u00e9s dans deux autres polycliniques, le m\u00e9decin est r\u00e9put\u00e9 avoir dispos\u00e9 des m\u00eames moyens : ces b\u00e9n\u00e9fices sont \u00e9galement imposables en France.<\/li><li>Sur 20\u00a0946 \u20ac de frais de d\u00e9placement d\u00e9duits sans pi\u00e8ce, seuls les trajets correspondant \u00e0 des pr\u00e9sences prouv\u00e9es sont admis ; la p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est maintenue, des manquements identiques ayant \u00e9t\u00e9 relev\u00e9s lors de deux contr\u00f4les pr\u00e9c\u00e9dents.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un m\u00e9decin r\u00e9sident belge qui intervient comme lib\u00e9ral dans des cliniques fran\u00e7aises est-il imposable en France sur ses honoraires ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui, lorsqu&#x27;il dispose en France d&#x27;une installation fixe qu&#x27;il utilise r\u00e9guli\u00e8rement. La cour combine l&#x27;article 4 A du CGI, qui soumet les non-r\u00e9sidents \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur leurs revenus de source fran\u00e7aise, et l&#x27;article 7 de la convention franco-belge, qui vise express\u00e9ment l&#x27;activit\u00e9 des m\u00e9decins. En 2014, l&#x27;anesth\u00e9siste a exerc\u00e9 du 1er janvier au 31 octobre \u00e0 la polyclinique des H\u00eatres, au Cateau-Cambr\u00e9sis, puis, en vertu d&#x27;un contrat du 6 novembre 2014, \u00e0 la polyclinique Priollet de Ch\u00e2lons-en-Champagne. Dans les deux cas, la clinique mettait \u00e0 sa disposition un bloc op\u00e9ratoire \u00e9quip\u00e9, son personnel et un cabinet de consultation, sa plaque figurait dans le hall, et le contrat, \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e, ne pouvait \u00eatre r\u00e9sili\u00e9 qu&#x27;avec un pr\u00e9avis. La contrainte du planning, inh\u00e9rente \u00e0 l&#x27;anesth\u00e9sie de bloc, ne retire pas \u00e0 ces moyens le caract\u00e8re d&#x27;installation fixe utilis\u00e9e r\u00e9guli\u00e8rement. Les remplacements effectu\u00e9s dans deux autres \u00e9tablissements sont trait\u00e9s de m\u00eame. Sur le montant, l&#x27;administration a admis en cours d&#x27;instance les frais kilom\u00e9triques justifi\u00e9s, d&#x27;o\u00f9 un d\u00e9gr\u00e8vement de 967 \u20ac ; le surplus des 20\u00a0946 \u20ac d\u00e9duits, faute de preuve des jours de pr\u00e9sence, est rejet\u00e9, et la p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est confirm\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les professionnels de sant\u00e9 frontaliers ou non-r\u00e9sidents, la question n&#x27;est pas seulement celle du pays de r\u00e9sidence mais celle de l&#x27;existence en France d&#x27;une installation fixe : des moyens mis \u00e0 disposition par un \u00e9tablissement de soins, de mani\u00e8re stable et r\u00e9guli\u00e8re, suffisent \u00e0 rendre les honoraires imposables en France, m\u00eame sans cabinet personnel. Les contrats d&#x27;exercice lib\u00e9ral doivent \u00eatre lus sous cet angle avant de s&#x27;engager. Les frais de d\u00e9placement ne se d\u00e9duisent qu&#x27;avec la preuve des trajets et des jours de pr\u00e9sence, et des manquements r\u00e9p\u00e9t\u00e9s d&#x27;un contr\u00f4le \u00e0 l&#x27;autre justifient la p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=815b623be20f-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 93<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice non commercial<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.55<\/b><span>Proc\u00e9dure de rectification contradictoire<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne le caract\u00e8re imposable en France de l&#x27;activit\u00e9 de M. A : 3. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_23NC01834_20250626.xml 2025-06-28 CAA54 Cour Administrative d&#x27;Appel de Nancy 23NC01834 2025-06-26 D\u00e9cision C Rejet 2025-06-05 25115 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, du suppl\u00e9ment d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu qui lui a \u00e9t\u00e9 assign\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () [les personnes] dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de [l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu] en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 17 246 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, du suppl\u00e9ment d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu qui lui a \u00e9t\u00e9 assign\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Par un jugement n\u00b0 2100891 du 30 mars 2023, le tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 7 juin 2023, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Laurant et Me Lemarquis, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions contest\u00e9es ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement d&#x27;une somme de 2 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - il n&#x27;a pas dispos\u00e9 d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires au sein de la clinique Priollet pour les besoins de son activit\u00e9 de m\u00e9decin au sens de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-belge en l&#x27;absence d&#x27;une client\u00e8le propre, de mat\u00e9riel propre, d&#x27;autorit\u00e9 dans l&#x27;organisation du service et du caract\u00e8re r\u00e9vocable \u00e0 tout moment de son contrat avec la clinique ; - en cons\u00e9quence, \u00e9tant r\u00e9sident belge, en l&#x27;absence d&#x27;installation fixe d&#x27;affaires en France, il ne peut y \u00eatre impos\u00e9 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ; - \u00e0 titre subsidiaire, il y a lieu d&#x27;admettre en d\u00e9duction les frais de d\u00e9placement qu&#x27;il a support\u00e9s pour se rendre de son domicile \u00e0 ses lieux d&#x27;exercice de son activit\u00e9 pour un montant de 10 472 euros sur la seule base forfaitaire du bar\u00e8me kilom\u00e9trique de l&#x27;administration ; - l&#x27;administration ne rapporte pas la preuve d&#x27;un manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; - les int\u00e9r\u00eats de retard sont priv\u00e9s de base l\u00e9gale du fait du caract\u00e8re mal-fond\u00e9 de l&#x27;imposition. Par un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 14 septembre 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au non-lieu \u00e0 statuer dans la mesure du d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 le 8 f\u00e9vrier 2024 et au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il soutient qu&#x27;aucun des moyens de la requ\u00eate n&#x27;est fond\u00e9. Vu : - les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention du 10 mars 1964 en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, conclue entre la France et la Belgique ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience publique. Ont \u00e9t\u00e9 entendu au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Agnel ; - et les conclusions de Mme Mosser, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A, ressortissant belge, qui a la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal de Belgique, a exerc\u00e9 en France au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2014 une activit\u00e9 de m\u00e9decin anesth\u00e9siste. Il a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ayant donn\u00e9 lieu \u00e0 une proposition de rectification du 21 juillet 2017, notifi\u00e9e dans le cadre de la proc\u00e9dure contradictoire pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 55 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Les rehaussements en mati\u00e8re de b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux ont \u00e9t\u00e9 maintenus par le service par lettre du 18 septembre 2017 de r\u00e9ponse aux observations du contribuable. La commission des imp\u00f4ts directs a \u00e9mis un avis favorable aux redressements le 20 juin 2019. Les impositions suppl\u00e9mentaires ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2019. La r\u00e9clamation pr\u00e9alable de M. A a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e le 22 d\u00e9cembre 2020. M. A rel\u00e8ve appel du jugement du 30 mars 2023 par lequel le tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne a rejet\u00e9 ses demandes tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par une d\u00e9cision du 8 f\u00e9vrier 2024, l&#x27;administration fiscale a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement de la somme de 967 euros sur le montant des impositions et majorations litigieuses. Par suite, il n&#x27;y a pas lieu de statuer, dans cette mesure, sur les conclusions de la requ\u00eate de M. A. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne le caract\u00e8re imposable en France de l&#x27;activit\u00e9 de M. A : 3. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. Il en est ainsi \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de toute convention ayant cet objet, telle que la convention conclue le 10 mars 1964 entre la France et la Belgique, alors m\u00eame qu&#x27;elle d\u00e9finit directement les crit\u00e8res de la r\u00e9sidence fiscale \u00e0 prendre en compte pour les besoins de son application. 4. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () [les personnes] dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de [l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu] en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. Aux termes de l&#x27;article 164 B du m\u00eame code : &quot; I. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : \/() d. Les revenus tir\u00e9s d&#x27;activit\u00e9s professionnelles, salari\u00e9es ou non, exerc\u00e9es en France ou d&#x27;op\u00e9rations de caract\u00e8re lucratif au sens de l&#x27;article 92 et r\u00e9alis\u00e9es en France &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1447 du m\u00eame code : &quot; I. - La cotisation fonci\u00e8re des entreprises est due chaque ann\u00e9e par les personnes physiques ou morales () qui exercent \u00e0 titre habituel une activit\u00e9 professionnelle non salari\u00e9e.\/ () III. - Les personnes et soci\u00e9t\u00e9s mentionn\u00e9es au I ne sont pas soumises \u00e0 la cotisation fonci\u00e8re des entreprises \u00e0 raison de leurs activit\u00e9s qui ne sont assujetties ni \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ni \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison des r\u00e8gles de territorialit\u00e9 propres \u00e0 ces imp\u00f4ts &quot;. Aux termes de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-belge ci-dessus vis\u00e9e : &quot; 1. Les revenus ou profits qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant tire de l&#x27;exercice d&#x27;une profession lib\u00e9rale ou d&#x27;autres activit\u00e9s personnelles et dont le r\u00e9gime n&#x27;est pas sp\u00e9cialement fix\u00e9 par les dispositions de la pr\u00e9sente convention ne sont imposables dans l&#x27;autre Etat contractant que si, pour l&#x27;exercice de son activit\u00e9, ledit r\u00e9sident y dispose d&#x27;une installation fixe qu&#x27;il utilise de fa\u00e7on r\u00e9guli\u00e8re. Dans cette \u00e9ventualit\u00e9, les revenus ou profits provenant de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans ce dernier Etat ne sont imposables que dans cet Etat.\/ 2. Est notamment vis\u00e9e par le paragraphe 1 l&#x27;activit\u00e9 des m\u00e9decins &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions combin\u00e9es que les profits provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession lib\u00e9rale en France par une personne r\u00e9sidant en Belgique sont imposables en France lorsque l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 y dispose d&#x27;une installation fixe qu&#x27;il utilise de fa\u00e7on r\u00e9guli\u00e8re pour l&#x27;exercice de ses activit\u00e9s. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que par une convention d&#x27;exercice professionnel du 1er avril 2012, la polyclinique des H\u00eatres, situ\u00e9e au Cateau Cambr\u00e9sis, a autoris\u00e9 le docteur A \u00e0 exercer sa sp\u00e9cialit\u00e9 de m\u00e9decin anesth\u00e9siste r\u00e9animateur au sein de son \u00e9tablissement. Le docteur A a ainsi exerc\u00e9 dans cet \u00e9tablissement du 1er janvier au 31 octobre 2014. Il ressort de l&#x27;article 7 de cette convention que cette activit\u00e9 serait exerc\u00e9e de mani\u00e8re ind\u00e9pendante au profit des patients, ces derniers ayant le libre choix du praticien, les actes et consultations devant donner lieu \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement de feuilles de soins et d&#x27;ordonnances \u00e0 son en-t\u00eate, sa plaque professionnelle \u00e9tant appos\u00e9e dans le hall d&#x27;entr\u00e9e de l&#x27;\u00e9tablissement. Pour les besoins de cette activit\u00e9, la clinique Les H\u00eatres a mis \u00e0 disposition de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 un cabinet de consultation, une installation de bloc op\u00e9ratoire dot\u00e9e de son mat\u00e9riel et le personnel de l&#x27;\u00e9tablissement. La convention d&#x27;exercice lib\u00e9ral avec la clinique a \u00e9t\u00e9 conclue pour une dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e, sa r\u00e9siliation ne pouvant, \u00e0 l&#x27;issue de la p\u00e9riode probatoire, intervenir qu&#x27;\u00e0 l&#x27;issue d&#x27;un pr\u00e9avis de trois mois selon l&#x27;anciennet\u00e9 de l&#x27;exercice. Il r\u00e9sulte de ces \u00e9l\u00e9ments, en d\u00e9pit de ce que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 devait respecter le planning \u00e9tabli en concertation avec les utilisateurs, contrainte inh\u00e9rente \u00e0 la sp\u00e9cialit\u00e9 d&#x27;anesth\u00e9siste de bloc, que M. A a dispos\u00e9 pour l&#x27;exercice de son activit\u00e9 de m\u00e9decin au sein de la clinique Les H\u00eatres, d&#x27;une installation fixe qu&#x27;il utilisait de fa\u00e7on r\u00e9guli\u00e8re au sens des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention fiscale du 10 mars 1964. Il s&#x27;ensuit que les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux que M. A a retir\u00e9 de cette activit\u00e9 \u00e9taient imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France et il n&#x27;est donc pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort qu&#x27;il y a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9. 6. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que par un contrat d&#x27;exercice lib\u00e9ral du 6 novembre 2014, la polyclinique Priollet de Ch\u00e2lons-en-Champagne a autoris\u00e9 le docteur A \u00e0 exercer sa sp\u00e9cialit\u00e9 de m\u00e9decin anesth\u00e9siste r\u00e9animateur au sein de son \u00e9tablissement. Il ressort de cette convention que cette activit\u00e9 serait exerc\u00e9e de mani\u00e8re ind\u00e9pendante au profit des patients, ces derniers ayant le libre choix du praticien, les actes et consultations devant donner lieu \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement de feuilles de soins et d&#x27;ordonnances \u00e0 son en-t\u00eate, sa plaque professionnelle \u00e9tant appos\u00e9e dans le hall d&#x27;entr\u00e9e de l&#x27;\u00e9tablissement. Pour les besoins de cette activit\u00e9, la clinique Priollet a mis \u00e0 disposition de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 une installation de bloc op\u00e9ratoire dot\u00e9e de son mat\u00e9riel, le personnel de l&#x27;\u00e9tablissement et sur demande de sa part, un cabinet de consultation. La convention d&#x27;exercice lib\u00e9ral avec la clinique a \u00e9t\u00e9 conclue pour une dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e, sa r\u00e9siliation ne pouvant, \u00e0 l&#x27;issue de la p\u00e9riode probatoire, intervenir qu&#x27;\u00e0 l&#x27;issue d&#x27;un pr\u00e9avis de six \u00e0 dix-huit mois selon l&#x27;anciennet\u00e9 de l&#x27;exercice. Il r\u00e9sulte de ces \u00e9l\u00e9ments, en d\u00e9pit de ce que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 devait respecter le planning \u00e9tabli en concertation avec les utilisateurs, contrainte inh\u00e9rente \u00e0 la sp\u00e9cialit\u00e9 d&#x27;anesth\u00e9siste de bloc, que M. A a dispos\u00e9 pour l&#x27;exercice de son activit\u00e9 de m\u00e9decin au sein de la clinique Priollet, d&#x27;une installation fixe qu&#x27;il utilisait de fa\u00e7on r\u00e9guli\u00e8re au sens des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention fiscale du 10 mars 1964. Il s&#x27;ensuit que les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux que M. A a retir\u00e9 de cette activit\u00e9 \u00e9taient imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et \u00e0 la cotisation fonci\u00e8re des entreprises en France et il n&#x27;est donc pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort qu&#x27;il y a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9. 7. S&#x27;agissant des remplacements effectu\u00e9s par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 au sein de la polyclinique de la Baie et la polyclinique Jeanne d&#x27;Arc, en l&#x27;absence de tout \u00e9l\u00e9ment contraire r\u00e9sultant de l&#x27;instruction, il y a lieu de consid\u00e9rer que M. A a dispos\u00e9 des m\u00eames moyens que ceux mis \u00e0 sa disposition dans les deux \u00e9tablissements ci-dessus analys\u00e9s. Il en r\u00e9sulte que les b\u00e9n\u00e9fices retir\u00e9s de ces remplacements par M. A \u00e9taient imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France et il n&#x27;est donc pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort qu&#x27;il y a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9. En ce qui concerne la d\u00e9duction de frais de d\u00e9placement : 8. Aux termes de l&#x27;article 93 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts applicable \u00e0 la d\u00e9termination des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux : &quot; 1. Le b\u00e9n\u00e9fice \u00e0 retenir dans les bases de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est constitu\u00e9 par l&#x27;exc\u00e9dent des recettes totales sur les d\u00e9penses n\u00e9cessit\u00e9es par l&#x27;exercice de la profession &quot;. Les frais de transport que les contribuables exposent pour se rendre \u00e0 leur lieu de travail et en revenir sont, en r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale, n\u00e9cessit\u00e9s par l&#x27;exercice de la profession et doivent donc, \u00e0 ce titre, \u00eatre admis en d\u00e9duction en vertu des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 93 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Toutefois, il en va autrement lorsque, eu \u00e9gard aux circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, l&#x27;installation ou le maintien du domicile dans un lieu diff\u00e9rent du lieu de travail pr\u00e9sente un caract\u00e8re anormal. 9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A avait d\u00e9duit de son b\u00e9n\u00e9fice non commercial une somme de 20 946 euros de frais de d\u00e9placement sans disposer d&#x27;aucune pi\u00e8ce afin d&#x27;en justifier. Alors que le service avait initialement r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 la totalit\u00e9 de cette somme, l&#x27;administration a, dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, accept\u00e9 de d\u00e9duire les frais de d\u00e9placements kilom\u00e9triques expos\u00e9s par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 entre son domicile personnel et les lieux d&#x27;exercice de son activit\u00e9 pour lesquels il a pu pr\u00e9senter des justificatifs de ses pr\u00e9sences. Cette d\u00e9cision est \u00e0 l&#x27;origine du d\u00e9gr\u00e8vement ci-dessus analys\u00e9. Le requ\u00e9rant ne pr\u00e9sente \u00e0 l&#x27;appui des autres frais dont il demande la d\u00e9duction aucune pi\u00e8ce justifiant de ses jours de pr\u00e9sence au sein des \u00e9tablissements dans lesquels il a exerc\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e litigieuse susceptible d&#x27;\u00e9tablir la r\u00e9alit\u00e9 de ses d\u00e9placements entre son domicile et son lieu de travail. Par suite, le surplus des conclusions de M. A concernant ces frais de d\u00e9placements ne peut qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 10. Aux termes de l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - Toute cr\u00e9ance de nature fiscale, dont l&#x27;\u00e9tablissement ou le recouvrement incombe aux administrations fiscales, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 acquitt\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal donne lieu au versement d&#x27;un int\u00e9r\u00eat de retard. A cet int\u00e9r\u00eat s&#x27;ajoutent, le cas \u00e9ch\u00e9ant, les sanctions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent code &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1729 du m\u00eame code : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de :\/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et des autres taxes sur le chiffre d&#x27;affaires, des droits d&#x27;enregistrement, de la taxe de publicit\u00e9 fonci\u00e8re et du droit de timbre, la preuve de la mauvaise foi et des manoeuvres frauduleuses incombe \u00e0 l&#x27;administration &quot;. 11. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit ci-dessus que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que les majorations ayant assorti les impositions laiss\u00e9es \u00e0 sa charge seraient d\u00e9pourvues de base l\u00e9gale en raison du caract\u00e8re mal-fond\u00e9 de celles-ci. 12. Afin de justifier l&#x27;application de la p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 aux impositions d\u00e9coulant de la r\u00e9int\u00e9gration des frais de d\u00e9placements, l&#x27;administration s&#x27;est fond\u00e9e sur la circonstance que des manquements identiques, ayant consist\u00e9 \u00e0 d\u00e9duire d&#x27;importantes d\u00e9penses sans justification, avaient \u00e9t\u00e9 relev\u00e9s \u00e0 l&#x27;occasion de deux pr\u00e9c\u00e9dentes proc\u00e9dures de contr\u00f4le. Si M. A soutient que le redressement ne r\u00e9sulte que d&#x27;une absence de pi\u00e8ces justificatives, il r\u00e9sulte de ce qui vient d&#x27;\u00eatre dit qu&#x27;eu \u00e9gard \u00e0 l&#x27;importance des sommes d\u00e9duites et aux pr\u00e9c\u00e9dentes rectifications dont il avait fait l&#x27;objet, M. A ne pouvait ignorer qu&#x27;il ne remplissait pas les conditions de ces d\u00e9ductions. Par suite, l&#x27;administration rapporte la preuve que c&#x27;est sciemment dans le but de r\u00e9duire son imposition que M. A a d\u00e9duit les sommes litigieuses. 13. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9 le tribunal administratif de Ch\u00e2lons-en-Champagne a rejet\u00e9 sa demande. Par suite, le surplus des conclusions de sa requ\u00eate doit \u00eatre rejet\u00e9. Sur les conclusions tendant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative : 14. L&#x27;Etat n&#x27;\u00e9tant pas la partie perdante \u00e0 titre principal dans la pr\u00e9sente instance, les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce qu&#x27;il soit fait droit aux conclusions de M. A pr\u00e9sent\u00e9es sur ce fondement. D E C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate de M. A dans la mesure du d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 le 8 f\u00e9vrier 2024. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 5 juin 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Agnel, pr\u00e9sident, Mme Stenger, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Brodier, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 26 juin 2025. L&#x27;assesseure la plus ancienne dans l&#x27;ordre du tableau, Sign\u00e9 : L. StengerLe pr\u00e9sident, Sign\u00e9 : M. Agnel La greffi\u00e8re, Sign\u00e9 : C. Schramm La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re, C. Schramm<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Nancy, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 26 juin 2025, n\u00b0 23NC01834 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=815b623be20f-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-dont-les-seuls-revenus-sont-les-dividendes-d-une-societe\/\">Couple \u00ab r\u00e9sident belge \u00bb dont les seuls revenus sont les dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques et vitaux en France<small>CAA Versailles, 17 novembre 2022, n\u00b0 20VE02624<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-percevant-des-dividendes-francais-la-retenue-a-la-source\/\">Couple r\u00e9sident belge percevant des dividendes fran\u00e7ais : la retenue \u00e0 la source de 15 % porte sur le montant brut, sans l&#x27;abattement de 40 % r\u00e9serv\u00e9 aux r\u00e9sidents<small>TA Montreuil, 22 novembre 2022, n\u00b0 1907262<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-percevant-des-dividendes-francais-la-retenue-a-la-source-fa479a\/\">Couple r\u00e9sident belge percevant des dividendes fran\u00e7ais : la retenue \u00e0 la source de 15\u00a0% s&#x27;applique au montant brut, sans abattement de 40\u00a0%, et n&#x27;est pas discriminatoire<small>TA Montreuil, 27 mars 2025, n\u00b0 2303422<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/belgique\/\">Convention France\u2013Belgique : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Conventions fiscales et double imposition CAA Nancy26 juin 2025 \u00b7 n\u00b0 23NC01834 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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