{"id":23644,"date":"2026-11-08T14:19:30","date_gmt":"2026-11-08T13:19:30","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/actions-gratuites-sanofi-attribuees-pendant-une-mission-a-singapour-la-part\/"},"modified":"2026-11-08T21:35:50","modified_gmt":"2026-11-08T20:35:50","slug":"actions-gratuites-sanofi-attribuees-pendant-une-mission-a-singapour-la-part","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/actions-gratuites-sanofi-attribuees-pendant-une-mission-a-singapour-la-part\/","title":{"rendered":"Actions gratuites Sanofi attribu\u00e9es pendant une mission \u00e0 Singapour : la part singapourienne du gain, impos\u00e9e \u00e0 Singapour au d\u00e9part du salari\u00e9, ouvre droit au cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t conventionnel en France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Poitiers<\/span><span class=\"metaline\">26 f\u00e9vrier 2026 \u00b7 n\u00b0 2301393 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Actions gratuites Sanofi attribu\u00e9es pendant une mission \u00e0 Singapour : la part singapourienne du gain, impos\u00e9e \u00e0 Singapour au d\u00e9part du salari\u00e9, ouvre droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Poitiers accorde \u00e0 un couple revenu en France le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de la convention franco-singapourienne du 15 janvier 2015 sur la fraction de 77\u00a0403\u00a0\u20ac du gain d&#x27;acquisition d&#x27;actions gratuites r\u00e9mun\u00e9rant l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 Singapour.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/singapour\/\">Convention France\u2013Singapour<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le gain d&#x27;acquisition d&#x27;actions gratuites acquises et c\u00e9d\u00e9es le 3 mai 2021 par un salari\u00e9 domicili\u00e9 en France est imposable en France (article 80 quaterdecies du CGI), y compris sa part de source \u00e9trang\u00e8re.<\/li><li>Selon le a du paragraphe 2 de l&#x27;article 23 de la convention, le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t suppose que le revenu soit compris dans la base de l&#x27;imp\u00f4t de Singapour, sans exiger une imposition effective.<\/li><li>Le formulaire IR21 d\u00e9pos\u00e9 par l&#x27;employeur au d\u00e9part du salari\u00e9, le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur les gains latents et le paiement de 85\u00a0352,78 dollars singapouriens, rembours\u00e9 pour sa part par le salari\u00e9, prouvent cette inclusion.<\/li><li>Cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur 77\u00a0403\u00a0\u20ac, soit 61\u00a0% du gain, et 1\u00a0300\u00a0\u20ac de frais \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 revenu en France qui touche des actions gratuites attribu\u00e9es pendant son expatriation \u00e0 Singapour peut-il \u00e9viter d&#x27;\u00eatre impos\u00e9 deux fois ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui, s&#x27;il prouve que le gain a \u00e9t\u00e9 compris dans l&#x27;imp\u00f4t singapourien. Le salari\u00e9 avait travaill\u00e9 pour la filiale de Sanofi-Aventis \u00e0 Singapour du 1er juillet 2017 au 29 f\u00e9vrier 2020, puis s&#x27;\u00e9tait r\u00e9install\u00e9 en France. Des actions gratuites attribu\u00e9es le 2 mai 2018 lui ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9finitivement acquises le 3 mai 2021, puis aussit\u00f4t c\u00e9d\u00e9es ; 77\u00a0403\u00a0\u20ac, soit 61\u00a0% du gain, r\u00e9mun\u00e9raient son activit\u00e9 \u00e0 Singapour. L&#x27;administration avait impos\u00e9 l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 du gain et refus\u00e9 tout cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, faute de preuve d&#x27;une imposition \u00e0 Singapour. Le tribunal interpr\u00e8te l&#x27;article 23 de la convention : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb d\u00e8s lors que les revenus sont compris dans la base de l&#x27;imp\u00f4t singapourien, sans exon\u00e9ration li\u00e9e au statut ou \u00e0 l&#x27;activit\u00e9, m\u00eame sans imposition effective. Or l&#x27;employeur avait d\u00e9pos\u00e9 le formulaire de d\u00e9part IR21 mentionnant ce plan, les gains latents avaient \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9s et l&#x27;imp\u00f4t correspondant int\u00e9gralement r\u00e9gl\u00e9 le 18 d\u00e9cembre 2020, le salari\u00e9 en ayant rembours\u00e9 sa part. Le tribunal accorde le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 77\u00a0403\u00a0\u20ac et met 1\u00a0300\u00a0\u20ac de frais \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Les actions gratuites et options attribu\u00e9es pendant une expatriation sont souvent impos\u00e9es deux fois : \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au d\u00e9part, puis en France lors de l&#x27;acquisition d\u00e9finitive. La convention peut neutraliser ce cumul, \u00e0 condition de pouvoir prouver que la part \u00e9trang\u00e8re du gain a \u00e9t\u00e9 incluse dans la base de l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger. Avant le retour, il est prudent de conserver le formulaire de d\u00e9part d\u00e9pos\u00e9 par l&#x27;employeur, le d\u00e9tail du calcul de l&#x27;imp\u00f4t local et la preuve de son paiement, ainsi que la r\u00e9partition du gain entre les p\u00e9riodes d&#x27;activit\u00e9. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=b8bf45ae5091-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition : D\u2019une part, aux termes du I de l\u2019article L. 225-197-1 du code de commerce : \u00ab L\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale extraordinaire (&#8230;) peut autoriser le conseil d\u2019administration ou le directoire \u00e0 proc\u00e9der, au profit des membres du personnel salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 ou de certaines cat\u00e9gories d\u2019entre eux, \u00e0 une attribution gratuite d\u2019actions existantes ou \u00e0 \u00e9mettre. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte des stipulations de l\u2019article 23 de la convention fiscale franco-singapourienne du 15 janvier 2015, qui doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es conform\u00e9ment au sens ordinaire \u00e0 attribuer \u00e0 leurs termes, dans leur contexte et \u00e0 la lumi\u00e8re de leur objet et de leur but, que la condition pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019alin\u00e9a (i) du a du paragraphe 2 de cet article, tenant \u00e0 ce que le r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t de Singapour \u00e0 raison des revenus non mentionn\u00e9s \u00e0 l\u2019alin\u00e9a (ii), pour que ces revenus lui ouvrent droit \u00e0 un cr\u00e9dit [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 23 mai 2023 et 4 ao\u00fbt 2025, M. et Mme B&#8230; et D&#8230; A&#8230;, repr\u00e9sent\u00e9s par la SELAS Deloitte soci\u00e9t\u00e9 d\u2019avocats, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la r\u00e9duction des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2021, \u00e0 hauteur d\u2019un montant de 45 686 euros [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 16 523 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 23 mai 2023 et 4 ao\u00fbt 2025, M. et Mme B... et D... A..., repr\u00e9sent\u00e9s par la SELAS Deloitte soci\u00e9t\u00e9 d\u2019avocats, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la r\u00e9duction des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2021, \u00e0 hauteur d\u2019un montant de 45 686 euros ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 4 500 euros, en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - les gains d\u2019acquisition d\u2019actions issus d\u2019un plan d\u2019actions gratuites doivent \u00eatre regard\u00e9s comme des salaires et sont, \u00e0 ce titre, imposables dans l\u2019Etat dans lequel l\u2019activit\u00e9 ainsi r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e a \u00e9t\u00e9 exerc\u00e9e, sous r\u00e9serve que cette r\u00e9mun\u00e9ration y soit effectivement imposable en application des stipulations conventionnelles applicables, conform\u00e9ment aux \u00e9nonciations de la documentation administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RSA-ES-20-20-20 ; - la portion du gain d\u2019acquisition d\u2019actions gratuites correspondant \u00e0 l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e par M. A... \u00e0 Singapour y est imposable et ouvre droit, en France, \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t de 23 882 euros \u00e9gal au montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus, lequel n\u2019est pas conditionn\u00e9 \u00e0 une imposition effective de ces m\u00eames revenus \u00e0 Singapour, conform\u00e9ment aux stipulations combin\u00e9es des articles 14 et 23 de la convention fiscale franco-singapourienne du 15 janvier 2015 ; - les gains latents correspondant \u00e0 l\u2019acquisition future de ces actions gratuites ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s aupr\u00e8s des autorit\u00e9s de Singapour et ont donn\u00e9 lieu au paiement d\u2019une taxe par l\u2019employeur de M. A... lorsqu\u2019il a \u00e9t\u00e9 mut\u00e9 en France, l\u2019int\u00e9ress\u00e9 ayant ult\u00e9rieurement rembours\u00e9 \u00e0 ce m\u00eame employeur la part qui lui incombait \u00e0 titre personnel. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 15 novembre 2023, la directrice d\u00e9partementale des finances publiques de la Vienne conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique de Singapour en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu, sign\u00e9e \u00e0 Singapour le 15 janvier 2015 ; - le code de commerce ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Waton ; - les conclusions de M. Pipart, rapporteur public ; - et les observations de Me Dupont-Larcher, repr\u00e9sentant M. et Mme A.... Consid\u00e9rant ce qui suit : M. et Mme A... ont d\u00e9clar\u00e9 au titre de leurs revenus pour l\u2019ann\u00e9e 2021 des gains d\u2019acquisition d\u2019actions gratuites de la soci\u00e9t\u00e9 Sanofi-Aventis, dont M. A... est salari\u00e9, pour un montant de 126 840 euros, r\u00e9alis\u00e9s \u00e0 l\u2019occasion de la cession, le 3 mai 2021, des actions acquises ce m\u00eame jour par l\u2019int\u00e9ress\u00e9, incluant des gains issus de source \u00e9trang\u00e8re, \u00e0 hauteur de 77 403 euros, tandis que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 exer\u00e7ait ses fonctions \u00e0 Singapour. Alors que l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de ces gains ont \u00e9t\u00e9 pris en compte dans le calcul des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles M. et Mme A... ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2021, les contribuables ont, par deux r\u00e9clamations successives re\u00e7ues les 24 novembre 2022 et 16 mars 2023, sollicit\u00e9 le b\u00e9n\u00e9fice d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t au titre de leurs revenus imposables \u00e0 Singapour. Compte tenu des d\u00e9cisions de rejet qui leur ont \u00e9t\u00e9 oppos\u00e9es par le service, les 19 janvier et 24 mars 2023, M. et Mme A... demandent au tribunal de prononcer la r\u00e9duction des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont ainsi \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2021, \u00e0 hauteur d\u2019un montant de 45 686 euros. Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition : D\u2019une part, aux termes du I de l\u2019article L. 225-197-1 du code de commerce : \u00ab L\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale extraordinaire (...) peut autoriser le conseil d\u2019administration ou le directoire \u00e0 proc\u00e9der, au profit des membres du personnel salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 ou de certaines cat\u00e9gories d\u2019entre eux, \u00e0 une attribution gratuite d\u2019actions existantes ou \u00e0 \u00e9mettre. \/ (...) L\u2019attribution des actions \u00e0 leurs b\u00e9n\u00e9ficiaires est d\u00e9finitive au terme d\u2019une p\u00e9riode d\u2019acquisition dont la dur\u00e9e minimale, qui ne peut \u00eatre inf\u00e9rieure \u00e0 un an, est d\u00e9termin\u00e9e par l\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale extraordinaire. (...) \/ (...) \u00bb. Le premier alin\u00e9a de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dispose : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en raison de l\u2019ensemble de leurs revenus \u00bb. Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ (...) \u00bb. L\u2019article 80 quaterdecies de ce code \u00e9nonce : \u00ab I. \u2013 L\u2019avantage salarial correspondant \u00e0 la valeur, \u00e0 leur date d\u2019acquisition, des actions attribu\u00e9es dans les conditions d\u00e9finies aux articles L. 225-197-1 \u00e0 L. 225-197-5 (...) du code de commerce est impos\u00e9 entre les mains de l\u2019attributaire dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires (...). (...) \/ II. \u2013 L\u2019imp\u00f4t est d\u00fb au titre de l\u2019ann\u00e9e au cours de laquelle le b\u00e9n\u00e9ficiaire a dispos\u00e9 de ses actions, les a c\u00e9d\u00e9es (...). \/ (...) \/ V. \u2013 Le gain net, \u00e9gal \u00e0 la diff\u00e9rence entre le prix de cession et la valeur des actions \u00e0 leur date d\u2019acquisition, est impos\u00e9 dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 150-0 A. \/ Si les actions sont c\u00e9d\u00e9es pour un prix inf\u00e9rieur \u00e0 leur valeur \u00e0 la date d\u2019acquisition, la moins-value est d\u00e9duite du montant de l\u2019avantage mentionn\u00e9 au I, dans la limite de ce montant \u00bb. A cet \u00e9gard, il r\u00e9sulte des dispositions du 1 du I de l\u2019article 150-0 A du m\u00eame code que : \u00ab (...) les gains nets retir\u00e9s des cessions \u00e0 titre on\u00e9reux (...) sont soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu \u00bb. D\u2019autre part, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l\u2019imposition et si, par suite, il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie avant de d\u00e9terminer si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale, il appartient n\u00e9anmoins au juge de mettre en \u0153uvre les stipulations claires d\u2019une convention relatives, non \u00e0 la r\u00e9partition du pouvoir d\u2019imposer entre les deux Etats parties, mais aux modalit\u00e9s d\u2019\u00e9limination des doubles impositions. Aux termes du paragraphe 2 de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-singapourienne du 15 janvier 2015 : \u00ab Les imp\u00f4ts actuels qui font l\u2019objet de la pr\u00e9sente Convention sont : \/ a) \u00e0 Singapour : \/ l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, \/ (ci-apr\u00e8s d\u00e9nomm\u00e9 &quot;imp\u00f4t de Singapour&quot;) ; \/ b) en France : \/ (i) l\u2019imp\u00f4t sur le revenu ; \/ (...) \/ (iv) les contributions sociales g\u00e9n\u00e9ralis\u00e9es et les contributions pour le remboursement de la dette sociale ; \/ y compris toutes retenues \u00e0 la source ou avances d\u00e9compt\u00e9es sur ces imp\u00f4ts ; \/ (ci-apr\u00e8s d\u00e9nomm\u00e9s &quot;imp\u00f4t fran\u00e7ais&quot; \u00bb. Le paragraphe 1 de l\u2019article 14 de cette m\u00eame convention stipule : \u00ab (...) les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu\u2019un r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant re\u00e7oit au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l\u2019emploi ne soit exerc\u00e9 dans l\u2019autre Etat contractant. Si l\u2019emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat \u00bb. Conform\u00e9ment aux stipulations du paragraphe 2 de l\u2019article 23 de cette convention : \u00ab En ce qui concerne un r\u00e9sident de France : \/ a) Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention, les revenus qui sont imposables (...) \u00e0 Singapour, conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention sont pris en compte pour le calcul de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu\u2019ils ne sont pas exempt\u00e9s de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7ais (...). Dans ce cas, l\u2019imp\u00f4t de Singapour n\u2019est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France qui est le b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux (i) et (ii), \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t imputable sur l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t est \u00e9gal : \/ (i) pour les revenus non mentionn\u00e9s au (ii), au montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t de Singapour \u00e0 raison de ces revenus ; \/ (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte des stipulations de l\u2019article 23 de la convention fiscale franco-singapourienne du 15 janvier 2015, qui doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es conform\u00e9ment au sens ordinaire \u00e0 attribuer \u00e0 leurs termes, dans leur contexte et \u00e0 la lumi\u00e8re de leur objet et de leur but, que la condition pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019alin\u00e9a (i) du a du paragraphe 2 de cet article, tenant \u00e0 ce que le r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t de Singapour \u00e0 raison des revenus non mentionn\u00e9s \u00e0 l\u2019alin\u00e9a (ii), pour que ces revenus lui ouvrent droit \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus, signifie que les revenus en cause doivent \u00eatre compris dans la base de \u00ab l\u2019imp\u00f4t de Singapour \u00bb au sens du a du paragraphe 2 de l\u2019article 2 de la m\u00eame convention, sans que le r\u00e9sident de France en soit exon\u00e9r\u00e9 \u00e0 raison de son statut ou de son activit\u00e9. En revanche, cette condition n\u2019exige pas que les revenus en cause aient \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 une imposition effective. S\u2019agissant des contributions sociales fran\u00e7aises, qui font partie de \u00ab l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais \u00bb d\u00e9fini au b du paragraphe 2 de l\u2019article 2 de la convention, aucune stipulation de l\u2019article 23 ne subordonne l\u2019octroi d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 leur montant \u00e0 ce que les revenus soumis \u00e0 ces contributions aient \u00e9t\u00e9 compris dans la base d\u2019un imp\u00f4t \u00e9quivalent ou similaire \u00e0 Singapour. Il est constant que M. A..., employ\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Sanofi-Aventis, a exerc\u00e9 ses fonctions au sein de la filiale de l\u2019entreprise \u00e9tablie \u00e0 Singapour entre le 1er juillet 2017 et le 29 f\u00e9vrier 2020, avant de s\u2019installer en France \u00e0 compter du 1er mars 2020. Le 2 mai 2018, il s\u2019est vu attribuer par son employeur un plan d\u2019actions gratuites sur le fondement d\u2019une d\u00e9cision d\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale extraordinaire du 4 mai 2016. Le 3 mai 2021, il a d\u00e9finitivement acquis les 1 452 actions correspondantes, en application des dispositions du sixi\u00e8me alin\u00e9a du I de l\u2019article L. 225-197-1 du code de commerce, pour un montant de 126 890 euros, dont 77 403 euros, soit 61 %, r\u00e9mun\u00e8rent son activit\u00e9 \u00e0 Singapour. Ce m\u00eame jour, l\u2019int\u00e9ress\u00e9 a c\u00e9d\u00e9 l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de ces actions pour un montant de 126 763 euros. Alors que les requ\u00e9rants avaient \u00e0 la date de cette cession \u00e9tabli leur domicile fiscal en France, au sens des dispositions de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le gain net ainsi r\u00e9alis\u00e9 a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 entre leurs mains au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu de l\u2019ann\u00e9e 2021, en application des dispositions de l\u2019article 80 quaterdecies du m\u00eame code. Si l\u2019administration fiscale estime que les pi\u00e8ces produites par M. et Mme A... ne permettent pas de d\u00e9terminer si la portion des gains d\u2019acquisition d\u2019actions gratuites issue de source \u00e9trang\u00e8re mentionn\u00e9e au point pr\u00e9c\u00e9dent a \u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t de Singapour, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019employeur de M. A... a adress\u00e9 par voie \u00e9lectronique aux autorit\u00e9s de cet Etat le formulaire IR21 d\u00e9di\u00e9 \u00e0 la notification du d\u00e9part de tout employ\u00e9 qui n\u2019en est pas ressortissant et \u00e0 la d\u00e9claration fiscale des revenus per\u00e7us ou \u00e0 percevoir par l\u2019int\u00e9ress\u00e9 durant l\u2019ann\u00e9e en cours et celle qui la pr\u00e9c\u00e8de. Ce document fait notamment \u00e9tat de l\u2019attribution \u00e0 M. A... de plusieurs plans d\u2019actions gratuites et plans d\u2019options de souscription ou d\u2019achat d\u2019actions, pour un montant total de 390 621 dollars singapouriens. En outre, l\u2019un d\u2019eux correspond \u00e0 un plan d\u2019actions gratuites attribu\u00e9 le 2 mai 2018 et constitu\u00e9 de 1 519 actions, dont la composition et la valeur, \u00e9valu\u00e9es un mois avant le d\u00e9part de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 de Singapour conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation locale, \u00e0 savoir le 29 janvier 2020, \u00e9taient susceptibles d\u2019\u00e9voluer ult\u00e9rieurement jusqu\u2019\u00e0 l\u2019acquisition d\u00e9finitive des actions. A l\u2019appui de ce formulaire, les requ\u00e9rants versent au dossier les calculs r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Sanofi-Aventis, le 31 juillet 2020, en vue de d\u00e9terminer les sommes dues \u00e0 Singapour au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu de M. A... pour l\u2019ann\u00e9e 2020. L\u2019imposition des gains latents correspondant aux plans d\u2019actions gratuites et aux plans d\u2019options de souscription ou d\u2019achat d\u2019actions est ainsi \u00e9valu\u00e9e \u00e0 un montant total de 85 352,78 dollars singapouriens, dont 20 996,18 dollars singapouriens sont \u00e0 la charge de l\u2019employeur et 64 356,60 dollars singapouriens \u00e0 celle du salari\u00e9. A cet \u00e9gard, l\u2019\u00e9tat des comptes relatifs \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu de M. A... \u00e9tabli par les autorit\u00e9s de Singapour le 3 novembre 2022 permet d\u2019\u00e9tablir que cette somme de 85 352,78 euros a \u00e9t\u00e9 int\u00e9gralement r\u00e9gl\u00e9e par un paiement \u00e9lectronique intervenu le 18 d\u00e9cembre 2020. S\u2019il ressort du certificat de ce paiement que c\u2019est la soci\u00e9t\u00e9 Sanofi-Aventis qui s\u2019en est directement acquitt\u00e9e, l\u2019entreprise a remis \u00e0 son salari\u00e9, le 2 juillet 2024, une attestation confirmant qu\u2019il lui a rembours\u00e9 la somme de 64 356,60 dollars singapouriens qu\u2019il devait r\u00e9gler \u00e0 titre personnel. Dans ces conditions, M. et Mme A... justifient que les gains latents correspondant \u00e0 l\u2019acquisition future des actions gratuites attribu\u00e9es \u00e0 M. A... le 2 mai 2018 ont \u00e9t\u00e9 compris dans la base de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu auquel l\u2019int\u00e9ress\u00e9 a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 Singapour au titre de l\u2019ann\u00e9e 2020, conform\u00e9ment aux stipulations de l\u2019alin\u00e9a (i) du a du paragraphe 2 de l\u2019article 23 de la convention fiscale franco-singapourienne du 15 janvier 2015. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu\u2019il soit besoin de se prononcer sur les autres moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants, que ceux-ci sont fond\u00e9s \u00e0 solliciter l\u2019octroi du cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t sur le revenu pr\u00e9vu par les stipulations du a du paragraphe 2 de l\u2019article 23 de la convention fiscale franco-singapourienne du 15 janvier 2015 \u00e0 hauteur du montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 la somme de 77 403 euros, soit la portion issue de source singapourienne des gains d\u2019acquisition d\u2019actions gratuites r\u00e9alis\u00e9s par M. A... au titre de l\u2019ann\u00e9e 2021. Sur les frais li\u00e9s au litige : Il y a lieu, dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat le versement d\u2019une somme de 1 300 euros \u00e0 M. et Mme A..., en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D \u00c9 C I D E: Article 1er : Il est accord\u00e9 \u00e0 M. et Mme A... le cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t sur le revenu pr\u00e9vu par les stipulations du a du paragraphe 2 de l\u2019article 23 de la convention fiscale franco-singapourienne du 15 janvier 2015 \u00e0 hauteur du montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 la somme de 77 403 euros, soit la portion issue de source singapourienne des gains d\u2019acquisition d\u2019actions gratuites r\u00e9alis\u00e9s par M. A... au titre de l\u2019ann\u00e9e 2021. Article 2 : L\u2019Etat versera \u00e0 M. et Mme A... une somme de 1 300 euros, en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 3 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. et Mme A... est rejet\u00e9. Article 4 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B... et D... A... et \u00e0 la directrice d\u00e9partementale des finances publiques de la Vienne. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 3 f\u00e9vrier 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Dufour, pr\u00e9sident, M. Raveneau, conseiller, M. Waton, conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 26 f\u00e9vrier 2026. Le rapporteur, sign\u00e9 K. WATON Le pr\u00e9sident, sign\u00e9 J. DUFOUR L\u2019assesseure la plus ancienne, M. C... Le pr\u00e9sident-rapporteur, A. MARCHAND L\u2019assesseure la plus ancienne, M. C... La greffi\u00e8re, sign\u00e9 D. BRUNET La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics, en ce qui la concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice, \u00e0 ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour le greffier en chef, La greffi\u00e8re sign\u00e9 D. BRUNET<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Poitiers, 1\u00e8re chambre, 26 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2301393 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=b8bf45ae5091-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/plus-value-en-sursis-de-3-9-m-le-cedant-installe-a-singapour-avant-la-vente-est\/\">Plus-value en sursis de 3,9 M\u20ac : le c\u00e9dant install\u00e9 \u00e0 Singapour avant la vente est r\u00e9sident singapourien au sens de la convention, la France ne peut pas imposer<small>CAA Nancy, 21 mars 2024, n\u00b0 20NC03819<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/suisse-installe-en-france-les-virements-depuis-un-compte-suisse-non-declare\/\">Suisse install\u00e9 en France : les virements depuis un compte suisse non d\u00e9clar\u00e9 sont pr\u00e9sum\u00e9s \u00eatre des revenus, et les loyers suisses entrent dans l&#x27;assiette fran\u00e7aise<small>CAA Bordeaux, 22 avril 2026, n\u00b0 24BX00234<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/singapour\/\">Convention France\u2013Singapour : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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