{"id":23638,"date":"2026-11-08T14:18:48","date_gmt":"2026-11-08T13:18:48","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/220-000-rapatries-de-comptes-luxembourgeois-non-declares-faute-de-rattacher\/"},"modified":"2026-11-08T21:35:11","modified_gmt":"2026-11-08T20:35:11","slug":"220-000-rapatries-de-comptes-luxembourgeois-non-declares-faute-de-rattacher","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/220-000-rapatries-de-comptes-luxembourgeois-non-declares-faute-de-rattacher\/","title":{"rendered":"220\u00a0000\u00a0\u20ac rapatri\u00e9s de comptes luxembourgeois non d\u00e9clar\u00e9s : faute de rattacher chaque virement \u00e0 des cessions de titres, ils sont impos\u00e9s comme revenus d&rsquo;origine ind\u00e9termin\u00e9e"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content .section_wrapper{max-width:none;padding:0}html,body{overflow-x:clip}#bcv,#bcv :where(*:not(svg,svg *)){all:revert;box-sizing:border-box}#bcv{--bg:#F6F5F1;--card:#FFFFFF;--border:#E4E2DA;--text:#111311;--muted:#5B615E;--dim:#8A908C;--lime:#C8F020;--dark:#0B1317;--limed:#E6FF2A;--dtext:#F2F5F4;--dmuted:#8FA3AD;--dborder:#2B3B45}#bcv *{box-sizing:border-box}#bcv{-webkit-text-size-adjust:100%}#bcv{margin:0;background:var(--bg);color:var(--text);font-family:Inter,system-ui,-apple-system,\"Segoe UI\",Helvetica,Arial,sans-serif;font-size:15px;line-height:1.55;-webkit-font-smoothing:antialiased}#bcv a{color:inherit}#bcv .mono{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,SFMono-Regular,Menlo,monospace;font-size:10px;letter-spacing:.08em;text-transform:uppercase;font-weight:500}#bcv .hd{display:flex;align-items:center;justify-content:space-between;gap:16px;padding:18px max(20px,env(safe-area-inset-left));border-bottom:1px solid var(--border);background:var(--bg)}#bcv .hd .logo{font-weight:600;letter-spacing:.06em;text-decoration:none;font-size:17px}#bcv .hd nav{display:flex;gap:22px;font-size:14px}#bcv .hd nav a{text-decoration:none;color:var(--text)}#bcv .hd .cta{background:var(--lime);color:var(--dark);text-decoration:none;font-weight:600;font-size:14px;padding:10px 18px;border-radius:999px;white-space:nowrap}#bcv .wrap{max-width:1200px;margin:0 auto;padding:28px 20px 60px}#bcv .crumbs{font-size:13px;color:var(--muted);margin:0 0 28px}#bcv .crumbs a{color:var(--muted);text-decoration:none}#bcv .crumbs a:hover{text-decoration:underline}#bcv .grid{display:grid;grid-template-columns:minmax(0,1fr) 360px;gap:60px;align-items:start}#bcv .main{min-width:0;max-width:720px}#bcv .meta{display:flex;flex-wrap:wrap;align-items:center;gap:12px;margin:0 0 18px}#bcv .pill{display:inline-block;background:var(--dark);color:var(--limed);padding:6px 10px;border-radius:4px}#bcv .metaline{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,Menlo,monospace;font-size:11px;letter-spacing:.02em;color:var(--muted)}#bcv h1{font-size:44px;line-height:1.1;letter-spacing:-.025em;font-weight:600;margin:0 0 16px;text-wrap:balance}#bcv .lead{font-size:18px;line-height:1.5;color:var(--muted);margin:0 0 18px}#bcv .tags{display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px;margin:0 0 28px}#bcv .tag{font-size:12px;font-weight:500;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:999px;padding:6px 12px;text-decoration:none}#bcv .card{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:14px;padding:20px 22px}#bcv .bref{margin:0 0 32px}#bcv .bref .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .bref ul{list-style:none;margin:0;padding:0;display:grid;gap:14px}#bcv .bref li{display:flex;gap:12px;align-items:flex-start;font-size:15px;line-height:1.5}#bcv .bref li::before{content:\"\u2713\";flex:0 0 20px;width:20px;height:20px;border-radius:50%;background:var(--lime);color:var(--dark);font-size:11px;font-weight:700;display:inline-flex;align-items:center;justify-content:center;margin-top:2px}#bcv h2{font-size:22px;line-height:1.25;letter-spacing:-.015em;font-weight:600;margin:28px 0 10px}#bcv .main p{margin:0 0 14px;font-size:16px;line-height:1.6}#bcv .dark{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:26px 24px;margin:30px 0 34px}#bcv .dark .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .dark p{color:var(--dtext);font-size:16px;line-height:1.6;margin:0 0 18px}#bcv .btn{display:inline-flex;align-items:center;gap:8px;background:var(--limed);color:var(--dark);font-weight:600;font-size:15px;padding:13px 22px;border-radius:999px;text-decoration:none;line-height:1}#bcv .btn svg{width:16px;height:16px}#bcv .btn.ghost{background:transparent;color:var(--dtext);border:1px solid var(--dborder)}#bcv .dark .note{font-size:12px;color:var(--dmuted);margin-left:14px}#bcv .textes{display:grid;grid-template-columns:1fr 1fr;gap:12px;margin:0 0 34px}#bcv .textes .t{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:14px 16px}#bcv .textes .t b{display:block;font-weight:500;font-size:14px;margin-bottom:4px}#bcv .textes .t span{font-size:13px;color:var(--muted);line-height:1.45}#bcv .quote{display:flex;gap:14px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:16px 16px 16px 0;margin:0 0 12px;font-size:14px;line-height:1.55}#bcv .quote::before{content:\"\";flex:0 0 3px;background:var(--lime);border-radius:0 2px 2px 0}#bcv details{margin:20px 0 24px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px}#bcv summary{cursor:pointer;padding:16px;font-weight:500;font-size:14px;list-style:none;display:flex;justify-content:space-between;align-items:center}#bcv summary::-webkit-details-marker{display:none}#bcv summary::after{content:\"\u2304\";color:var(--muted);font-size:16px}#bcv details[open] summary::after{content:\"\u2303\"}#bcv pre.texte{white-space:pre-wrap;font-family:inherit;font-size:14px;line-height:1.55;padding:0 16px 16px;margin:0;max-height:70vh;overflow:auto;color:var(--text)}#bcv .source{font-size:11px;line-height:1.5;color:var(--dim);margin:12px 0 0}#bcv .side{display:grid;gap:16px;position:sticky;top:20px}#bcv .side .ctacard{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:24px 22px}#bcv .side .ctacard .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .ctacard h3{font-size:18px;line-height:1.3;letter-spacing:-.01em;font-weight:600;margin:0 0 16px}#bcv .who{display:flex;gap:12px;align-items:center;margin:0 0 16px}#bcv .who img{width:44px;height:44px;border-radius:50%;object-fit:cover;background:#1C2B35}#bcv .who b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .who span{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted)}#bcv .side .btn{display:flex;justify-content:center;margin-bottom:10px}#bcv .side .trust{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted);margin:14px 0 0}#bcv .side .diag{display:flex;align-items:center;gap:12px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:14px 16px;text-decoration:none}#bcv .side .diag b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .side .diag span{font-size:12px;color:var(--muted);line-height:1.4}#bcv .side .diag i{margin-left:auto;font-style:normal;color:var(--muted)}#bcv .side .card .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .rel{display:grid;gap:14px}#bcv .side .rel a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:14px;line-height:1.4;display:block}#bcv .side .rel small{display:block;font-size:12px;color:var(--muted);font-weight:400;margin-top:2px}#bcv .side .more{display:grid;gap:10px}#bcv .side .more a{font-size:14px;line-height:1.4;text-decoration:none}#bcv .brouillon{background:#FFF4CC;border:1px solid #EAD27A;padding:10px 14px;border-radius:8px;font-size:13px;margin:0 0 20px}#bcv footer{font-size:12px;color:var(--muted);text-align:center;padding:24px 20px;border-top:1px solid var(--border)}#bcv footer a{color:var(--muted)}#bcv .list{display:grid;gap:12px;margin:24px 0 0;padding:0;list-style:none}#bcv .list li{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:16px 18px}#bcv .list a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:16px;line-height:1.35}#bcv .list small{display:block;color:var(--muted);font-size:12px;margin-top:6px}#bcv .list p{font-size:14px;color:var(--muted);margin:8px 0 0}@media(max-width:980px){#bcv .grid{grid-template-columns:1fr;gap:28px}#bcv .side{position:static}#bcv .hd nav{display:none}#bcv h1{font-size:34px}}@media(max-width:600px){#bcv .wrap{padding:16px 20px 40px}#bcv h1{font-size:28px;letter-spacing:-.02em}#bcv .lead{font-size:16px}#bcv .textes{grid-template-columns:1fr}#bcv .dark{padding:22px 20px}#bcv .dark .note{display:block;margin:10px 0 0}#bcv .hd .cta{display:none}#bcv .card{padding:18px}#bcv .side .ctacard{padding:22px 20px}}#bcv{display:block;width:100vw;max-width:100vw;margin-left:calc(50% - 50vw);margin-right:calc(50% - 50vw);-webkit-text-fill-color:currentColor;text-align:left;padding-top:100px}@media(max-width:1239px){#bcv{padding-top:84px}}#bcv :where(*){-webkit-text-fill-color:currentColor}#bcv .btn.ghost{color:var(--dtext)!important;-webkit-text-fill-color:var(--dtext)!important}<\/style><div id=\"bcv\" class=\"final\"><div class=\"wrap\">\n<div class=\"crumbs\"><a href=\"\/\">Accueil<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/\">Jurisprudence fiscale internationale<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">14 janvier 2026 \u00b7 n\u00b0 24PA02753 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>220\u00a0000\u00a0\u20ac rapatri\u00e9s de comptes luxembourgeois non d\u00e9clar\u00e9s : faute de rattacher chaque virement \u00e0 des cessions de titres, ils sont impos\u00e9s comme revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition d&#x27;un couple sur 220\u00a0000\u00a0\u20ac venus en 2015 de comptes luxembourgeois non d\u00e9clar\u00e9s (article 1649 A du CGI) et sur 848\u00a0045\u00a0\u20ac re\u00e7us en 2014 de la soci\u00e9t\u00e9 WKZN, revenus distribu\u00e9s faute de preuve d&#x27;un remboursement d&#x27;avances.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les sommes transf\u00e9r\u00e9es vers l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance de l&#x27;\u00e9tranger par l&#x27;interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables (article 1649 A du CGI).<\/li><li>Le couple soutenait que les 220\u00a0000\u00a0\u20ac provenaient de cessions de titres d\u00e9j\u00e0 tax\u00e9es : faute de pi\u00e8ces \u00e9tablissant une correspondance certaine entre les virements et les produits de cession, et faute de prouver que les comptes luxembourgeois \u00e9taient aliment\u00e9s exclusivement par ces cessions, la double imposition all\u00e9gu\u00e9e est \u00e9cart\u00e9e.<\/li><li>Les 848\u00a0045\u00a0\u20ac encaiss\u00e9s en 2014 en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 WKZN sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s (article 109, 1, 2\u00b0 du CGI) par substitution de base l\u00e9gale : les avances consenties en 2002, 2003 et 2004 sont justifi\u00e9es, mais pas l&#x27;absence de remboursement ant\u00e9rieur.<\/li><li>Apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 126\u00a0442\u00a0\u20ac accord\u00e9 sur r\u00e9clamation, la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui rapatrie des fonds d&#x27;un compte luxembourgeois non d\u00e9clar\u00e9 peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en affirmant qu&#x27;il s&#x27;agit du produit de ventes de titres d\u00e9j\u00e0 impos\u00e9es ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Seulement s&#x27;il le prouve pr\u00e9cis\u00e9ment. Le couple, contr\u00f4l\u00e9 au titre de 2014 et 2015, avait transf\u00e9r\u00e9 en France 220\u00a0000\u00a0\u20ac depuis des comptes d\u00e9tenus au Luxembourg et non d\u00e9clar\u00e9s. L&#x27;article 1649 A pose une pr\u00e9somption : les sommes transitant par de tels comptes sont des revenus imposables, sauf preuve contraire, et cette preuve incombe au contribuable. Les \u00e9poux soutenaient que ces fonds provenaient de cessions de titres r\u00e9alis\u00e9es sur les comptes luxembourgeois, dont les gains avaient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 tax\u00e9s dans la m\u00eame proposition de rectification. La cour rel\u00e8ve qu&#x27;ils ne produisent aucune pi\u00e8ce, dont ils disposent pourtant n\u00e9cessairement, \u00e9tablissant une correspondance certaine entre les virements et ces cessions, ni la preuve que les comptes n&#x27;\u00e9taient aliment\u00e9s que par elles. Par ailleurs, les 848\u00a0045\u00a0\u20ac re\u00e7us de la soci\u00e9t\u00e9 WKZN en 2014 sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : l&#x27;attestation du comptable justifie des avances consenties en 2002, 2003 et 2004, mais pas qu&#x27;elles n&#x27;avaient pas d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 rembours\u00e9es, les montants encaiss\u00e9s diff\u00e9rant au demeurant de ceux des apports. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Un compte \u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9 renverse la charge de la preuve : chaque somme rapatri\u00e9e est pr\u00e9sum\u00e9e constituer un revenu. Pour combattre cette pr\u00e9somption, il faut pouvoir produire les relev\u00e9s complets du compte, l&#x27;historique de son alimentation et le lien, virement par virement, avec des op\u00e9rations en capital identifi\u00e9es. D\u00e9clarer chaque ann\u00e9e les comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, et conserver les justificatifs des avances en compte courant comme de leurs remboursements, \u00e9vite ce type de taxation et la difficult\u00e9 de reconstituer des preuves plusieurs ann\u00e9es apr\u00e8s.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d96607fa3c76-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">6. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version alors en vigueur : \u00ab (&#8230;) Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n\u2019ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger (&#8230;). [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. et Mme A&#8230; ont transf\u00e9r\u00e9 en France, au cours de l\u2019ann\u00e9e 2015, des sommes d\u2019un montant global de 220 000 euros, provenant de leurs comptes bancaires d\u00e9tenus au Luxembourg et non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A pr\u00e9cit\u00e9 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que l\u2019administration a tax\u00e9es comme revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III audit code, alors en vigueur : \u00ab I. &#8211; Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces. II. &#8211; Les personnes physiques joignent la d\u00e9claration de compte \u00e0 la d\u00e9claration annuelle de leurs revenus. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 10 366 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B... A... et Mme C... A... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Melun de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Par un jugement n\u00b0 2101321 du 25 avril 2024, le tribunal administratif de Melun a prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur des d\u00e9gr\u00e8vements accord\u00e9s en cours d\u2019instance et a rejet\u00e9 le surplus de leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 25 juin 2024, M. et Mme A..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Farah, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions contest\u00e9es ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 5 000 euros sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - l\u2019administration fiscale ne peut l\u00e9galement imposer \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu la quote-part des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9 Aarron d\u00e8s lors que cette soci\u00e9t\u00e9 est assujettie de plein droit \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et n\u2019a pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s de personnes ; - la proc\u00e9dure d\u2019imposition de la soci\u00e9t\u00e9 Aarron \u00e9tant irr\u00e9guli\u00e8re, les impositions personnelles qui d\u00e9coulent de cette proc\u00e9dure le sont \u00e9galement ; - les sommes vir\u00e9es en France en provenance d\u2019un compte ouvert au Luxembourg ne constituent pas des revenus mais des op\u00e9rations en capital ; ces sommes ont, en outre, d\u00e9j\u00e0 fait l\u2019objet d\u2019une imposition dans la m\u00eame proposition de rectification ; - les sommes encaiss\u00e9es de la soci\u00e9t\u00e9 WKZN constituent des remboursements d\u2019avances consenties en qualit\u00e9 d\u2019associ\u00e9. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 17 d\u00e9cembre 2024, le ministre du budget et des comptes publics conclut au rejet de la requ\u00eate de M. et Mme A.... Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Les parties ont \u00e9t\u00e9 inform\u00e9es le 27 novembre 2025, en application des dispositions de l\u2019article R. 611-7 du code de justice administrative, de ce que l\u2019arr\u00eat \u00e9tait susceptible d\u2019\u00eatre fond\u00e9 sur le moyen, relev\u00e9 d\u2019office, tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance du champ d&#x27;application du a de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que les \u00e9l\u00e9ments du dossier ne permettent pas de consid\u00e9rer que les sommes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 WKZN constitueraient une avance, un pr\u00eat ou un acompte au sens de ces dispositions. Des observations en r\u00e9ponse ont \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9es pour la ministre de l\u2019action et des comptes publics le 1er d\u00e9cembre 2025 et communiqu\u00e9es \u00e0 M. et Mme A.... Elle fait valoir que les sommes litigieuses doivent \u00eatre qualifi\u00e9es de revenus distribu\u00e9s sur le fondement du 2\u00b0 du 1 de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Lellig, rapporteure ; - et les conclusions de Mme de Phily, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme A... ont fait l\u2019objet d\u2019un examen de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, \u00e0 l\u2019issue duquel ils ont \u00e9t\u00e9 rendus destinataires de deux propositions de rectification le 12 d\u00e9cembre 2017 et le 24 janvier 2018. Ils rel\u00e8vent appel du jugement du 25 avril 2024 par lequel le tribunal administratif de Melun a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 leur charge. 2. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et n\u2019est d\u2019ailleurs pas contest\u00e9, que par une d\u00e9cision du 8 mars 2021, l\u2019administration fiscale a accept\u00e9 partiellement la r\u00e9clamation form\u00e9e par M. et Mme A.... Elle a notamment \u00e0 cette occasion abandonn\u00e9 les rectifications op\u00e9r\u00e9es, au nom de M. et Mme A..., dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux r\u00e9sultant du contr\u00f4le de la soci\u00e9t\u00e9 Aaron et a prononc\u00e9 en cons\u00e9quence un d\u00e9gr\u00e8vement de 126 442 euros, dont le tribunal a d\u2019ailleurs tenu compte en pronon\u00e7ant un non-lieu \u00e0 statuer partiel. Par suite, les moyens relatifs \u00e0 l\u2019imposition de revenus, dans la cat\u00e9gorie de b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, r\u00e9sultant du contr\u00f4le de la soci\u00e9t\u00e9 Aarron, sont inop\u00e9rants pour obtenir la d\u00e9charge des impositions restant en litige. 3. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ a. Sauf preuve contraire, les sommes mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s directement ou par personnes ou soci\u00e9t\u00e9s interpos\u00e9es \u00e0 titre d&#x27;avances, de pr\u00eats ou d&#x27;acomptes. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 109 du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : (...) 2\u00b0 Toutes les sommes ou valeurs mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s, actionnaires ou porteurs de parts et non pr\u00e9lev\u00e9es sur les b\u00e9n\u00e9fices (...) \u00bb. 4. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. et Mme A... ont encaiss\u00e9, au cours de l\u2019ann\u00e9e 2014, sur leurs comptes bancaires, des sommes en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 WKZN pour un montant total de 848 045 euros. Alors m\u00eame que ces sommes ne constitueraient pas une avance, un pr\u00eat ou un acompte au sens du a de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l\u2019administration sollicite leur imposition sur le fondement du 2\u00b0 du 1 de l\u2019article 109 du m\u00eame code. 5. M. et Mme A... soutiennent que ces sommes ne constituent pas des revenus distribu\u00e9s, mais seulement des remboursements d\u2019avances en compte courant qu\u2019ils avaient consenties \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9. Ils produisent une attestation du comptable de la soci\u00e9t\u00e9 du 5 d\u00e9cembre 2017 mentionnant que M. A... a apport\u00e9 des avances en 2002, 2003 et 2004, respectivement \u00e0 hauteur de 340 000, 30 000 et 551 600 euros, ainsi que les relev\u00e9s bancaires correspondants. Cependant, si l\u2019existence d\u2019apports est ainsi justifi\u00e9e, les pi\u00e8ces du dossier ne permettent pas d\u2019\u00e9tablir que les int\u00e9ress\u00e9s n\u2019auraient pas obtenu ant\u00e9rieurement le remboursement de ces apports et que les sommes encaiss\u00e9es sur leurs comptes bancaires, dont le montant diff\u00e8re au demeurant de celui des apports en cause, correspondraient ainsi au remboursement de ceux-ci. Par suite, il y a lieu de faire droit \u00e0 la demande de substitution de base l\u00e9gale form\u00e9e par l\u2019administration, qui ne prive les requ\u00e9rants d\u2019aucune garantie de proc\u00e9dure. 6. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version alors en vigueur : \u00ab (...) Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n\u2019ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l\u2019\u00e9tranger (...). Les sommes, titres ou valeurs transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ou en provenance de l\u2019\u00e9tranger par l\u2019interm\u00e9diaire de comptes non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a constituent, sauf preuve contraire, des revenus imposables \u00bb. Aux termes de l\u2019article 344 A de l\u2019annexe III audit code, alors en vigueur : \u00ab I. - Les comptes \u00e0 d\u00e9clarer en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont ceux ouverts aupr\u00e8s de toute personne de droit priv\u00e9 ou public qui re\u00e7oit habituellement en d\u00e9p\u00f4t des valeurs mobili\u00e8res, titres ou esp\u00e8ces. II. - Les personnes physiques joignent la d\u00e9claration de compte \u00e0 la d\u00e9claration annuelle de leurs revenus. Chaque compte \u00e0 usage priv\u00e9, professionnel ou \u00e0 usage priv\u00e9 et professionnel doit \u00eatre mentionn\u00e9 distinctement (...) \u00bb. 7. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. et Mme A... ont transf\u00e9r\u00e9 en France, au cours de l\u2019ann\u00e9e 2015, des sommes d\u2019un montant global de 220 000 euros, provenant de leurs comptes bancaires d\u00e9tenus au Luxembourg et non d\u00e9clar\u00e9s dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A pr\u00e9cit\u00e9 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que l\u2019administration a tax\u00e9es comme revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e. Les requ\u00e9rants contestent l\u2019existence de revenus taxables en soutenant que ces sommes proviendraient de ventes ant\u00e9rieures de titres et valeurs mobili\u00e8res dont le produit aurait ensuite \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9 sur leurs comptes bancaires en France. Ils estiment en cons\u00e9quence que ces sommes correspondent \u00e0 des op\u00e9rations en capital dont les revenus ont d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 tax\u00e9s dans la m\u00eame proposition de rectification. Toutefois, alors que la charge de la preuve leur incombe, ils ne versent au dossier aucune pi\u00e8ce, dont ils disposent pourtant n\u00e9cessairement, permettant d\u2019\u00e9tablir une correspondance certaine entre les virements, d\u2019un montant total de 220 000 euros, et les produits tir\u00e9s des cessions de titres et de valeurs mobili\u00e8res effectu\u00e9es sur les comptes luxembourgeois, alors notamment que l\u2019alimentation exclusive des comptes luxembourgeois par le produit de ces cessions de titres et valeurs mobili\u00e8res n\u2019est pas d\u00e9montr\u00e9e. Le moyen tir\u00e9 de la double imposition des sommes en cause doit donc \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme A... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Melun a rejet\u00e9 leur demande. Il s\u2019ensuit que leurs conclusions, pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative, doivent \u00e9galement \u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme A... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B... A... et Mme C... A... et \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction r\u00e9gionale des finances publiques d\u2019Ile-de-France et de Paris (p\u00f4le contr\u00f4le fiscal et affaires juridiques). D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 18 d\u00e9cembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Milon, pr\u00e9sidente assesseure, pr\u00e9sidente de la formation de jugement en application de l\u2019article R. 222-26 du code de justice administrative, - M. Aggiouri, premier conseiller, - Mme Lellig, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 14 janvier 2026. La rapporteure, W. LELLIGLa pr\u00e9sidente, A. MILON La greffi\u00e8re, E. MOUCHON La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui la concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 5\u00e8me Chambre, 14 janvier 2026, n\u00b0 24PA02753 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d96607fa3c76-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/installe-a-madagascar-mais-fille-scolarisee-en-france-residence-francaise\/\">Install\u00e9 \u00e0 Madagascar mais fille scolaris\u00e9e en France : r\u00e9sidence fran\u00e7aise confirm\u00e9e, mais la plus-value en sursis sur des titres annul\u00e9s apr\u00e8s faillite n&#x27;est pas imposable faute de valeur<small>CAA Paris, 20 janvier 2026, n\u00b0 24PA02920<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/francais-installe-a-monaco-de-2011-a-2014-impose-en-france-sur-ses-revenus\/\">Fran\u00e7ais install\u00e9 \u00e0 Monaco de 2011 \u00e0 2014 : impos\u00e9 en France sur ses revenus mondiaux en vertu de la convention franco-mon\u00e9gasque, mais d\u00e9charg\u00e9 des amendes faute de notification prouv\u00e9e<small>TA Nice, 20 juillet 2023, n\u00b0 2002761<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger CAA Paris14 janvier 2026 \u00b7 n\u00b0 24PA02753 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet 220\u00a0000\u00a0\u20ac rapatri\u00e9s de comptes luxembourgeois non d\u00e9clar\u00e9s :<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"parent":23620,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_acf_changed":false,"mfn-post-hide-title":"","footnotes":""},"class_list":["post-23638","page","type-page","status-publish","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23638","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=23638"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23638\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":27044,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23638\/revisions\/27044"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23620"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=23638"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}